合并财务报表抵消分录
一、如果是非同一控制下的企业合并，需将子公司的账面数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理。
1、期末将子公司的账面价值调整为公允价值
借：存货（评估增值）
固定资产（评估增值）
贷：递延所得税负债（评估增值确认）
资本公积（差额）
2、期末调整其账面价值
借：营业成本（购买日评估增值的存货对外销售）
管理费用（补提折旧）
贷：存货
固定资产——累计折旧
3、同时调整递延所得税负债
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法；
三、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消
借：股本（子公司）
资本公积（子公司：期初数±评估增值/贬值±本期发生额）
其他综合收益（子公司：期初数±本期发生额）
盈余公积（子公司：期初数＋本期按调整前净利润提取的盈余公积）
未分配利润——年末（子公司：期初数＋调整后净利润－分配现金股利
－按调整前净利润提取的盈余公积）商誉（长期股权投资的金额大于应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额）
贷：长期股权投资（母公司：按照权益法调整后的金额）
少数股东权益
营业外收入（长期股权投资的金额小于应享有子公司可辨认净资产
公允价值份额的差额）
四、母公司确认的投资收益与子公司未分配利润的抵消处理
借：投资收益（子公司调整后净利润×母公司持股比例）
少数股东损益（子公司调整后净利润×少数股东持股比例）
未分配利润——年初（子公司期初数）
贷：提取盈余公积（按子公司调整前净利润提取的盈余公积）
对所有者（或股东）的分配（子公司分配的股利）
未分配利润——年末（子公司年末数）
五、存货内部交易的抵消
1.内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：
借：营业收入（内部销售企业的不含税收入）
贷：营业成本（差额）
存货（（内部销售方售价－内部销售方成本）×未出售比例）
2.内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：
借：营业收入
贷：营业成本
3.当年购入的存货，留一部分卖一部分（准则要求必须这样写）
（1）先假定都卖出去：
借：营业收入
贷：营业成本
（2）再对留存存货的虚增价值进行抵销
借：营业成本
贷：存货
4.上年购入的存货，本年全部留存
借：未分配利润——年初
贷：存货
5.上年购入的存货，本年全部售出
借：未分配利润——年初
贷：营业成本
6.上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分
（1）先假定都售出：
借：未分配利润——年初
贷：营业成本
（2）对留存存货的虚增价值作如下抵销：
借：营业成本
贷：存货
7.存货跌价准备在存货内部交易中的处理
①先对上期多提的跌价准备进行反冲：
借：存货
贷：未分配利润——年初
②对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公司角度认定应提或应冲额,
然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可。分录如下: 借：存货（存货跌价准备在报表里叫做存货）
贷：资产减值损失
或:
借：资产减值损失
贷：存货
六、内部固定资产交易的抵消（无形资产比照处理）
1、固定资产内部交易当年的抵销分录
（1）如果售出方将自己的存货售出，买方当作固定资产时：
借：营业收入（内部交易售价）
贷：营业成本（内部交易成本）
固定资产（内部交易的利润）
（2）如果售出方售出的是固定资产则此公式修正如下：
借：营业外收入（内部交易收益）
贷：固定资产（内部交易收益）
（3）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消
借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
2、固定资产内部交易以后年度的抵销公式
（1）借：未分配利润——年初（内部交易的利润）
贷：固定资产（内部交易的利润）
（2）将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧
多计额）
（3）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
3、到期时
（1）如果不清理：
借：未分配利润——年初（内部交易的利润）
贷：固定资产（内部交易的利润）
借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多
计额）
借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）（2）如果清理
借：未分配利润——年初（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
4、超期使用时：
（1）如果不清理
借：未分配利润——年初（内部交易的利润）
贷：固定资产（内部交易的利润）
借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额）
贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计
额）
（2）如果清理
则无抵销处理
5、提前清理时
（1）借：未分配利润——年初（内部交易的利润）
贷：营业外收入或营业外支出（内部交易的利润）（2）借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益在以前年度造成的折旧
多计额）
贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计
额）
（3）借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益造成的当期折旧的多计
额）
贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额）
七、内部债权债务的抵销
1、内部应收账款和应付账款的抵销
（1）根据期末内部应收账款余额作如下抵销
借：应付账款
贷：应收账款
（2）根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销
借：应收账款（坏账准备在资产负债表内是应收账款项）
贷：未分配利润——年初（上一年资产减值损失）（3）根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录。
借：应收账款
贷：资产减值损失
或：
借：资产减值损失
贷：应收账款
2、持有至到期投资和应付债券的抵销
（1）根据期末持有至到期投资的账面余额和应付债券的账面余额作如下分录：借：应付债券
贷：持有至到期投资
（2）如果发行方所筹资金用于非工程项目，则根据当年投资方所提的利息收益和发行债券方所计提的利息费用作如下处理：
借：投资收益
贷：财务费用
如果这两项不相等,则就低不就高,高出部分是总集团认可的部分。
（3）如果发行方所筹资金用于工程项目，则分别以下两种情况来处理：
A.根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所提的利息费用作如下处理：
借：投资收益
贷：财务费用（计入当期财务费用的部分）
在建工程（计入当期工程的部分）
B.根据以前年度债券发行方所提的利息费用及资本化部分结合投资方所提的利息收益部分作如下调整：
借：未分配利润——年初
贷：在建工程
如果工程已经完工，则需改计入“固定资产”并按固定资产内部交易原则来处理，在此不再赘述。
3、对于其他内部债权和债务只需作如下抵销
借：内部债务
贷：内部债权
八、抵销分录中的所得税问题
1、企业集团认定的资产口径低于税务口径时
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
2、企业集团认定的资产口径高于税务口径时
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
九、逆流交易未实现内部交易收益的抵销处理，应根据未实现交易收益中少数股东对应的部分，作如下调整处理（如果是损失就倒着写）：
借：少数股东权益
贷：少数股东收益
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精品资料
合并报表调整和抵消分录总结
合并报表调整和抵消分录总结合并报表减缓调整和抵消分录总结 一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时， 首先应对各进行分类控股子公司进行分类，分为同一控制下企业合并 中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的控股子公司两类。（一）属于同一控制下能下以企业合并中取得的子公司 对于属于合资企业控制下企业合并中取得的同一的个别财务报表，如果不存有与期间母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需 要对该子公司的个别部分财务报表进行调整，即不需要将该子公司的 个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易 对合并财务报表的影响即可。 （二）属于对于同一控制下企业合并中会取得的子公司非属于非 同一控制下企业合并中会取得的子公司，除了存在与母公司会计不会 政策和会计期间不一致的情况，需要对该以外子公司的个别财务报表 进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以 记录的该子公司的各项可辨认多项资产、负债及或有负债等在购买日 的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表 进行调整，以使子公司购买个别财务报表反映为在的日公允价值基础 上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 二、按权益法调整对子公司的长期业务整合股权投资合并报表准 则规定，合并财务报表应当以和其子公司的财务报表为基础，根据其 他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司 编制。 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应 编制的分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借： 长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷：投资收益
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录 一、调整分录： 1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类,分别进行调整. 1同一控制下企业合并中取得的子公司 仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致,子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,不用调整,以子公司报表为基础编制合并报表. 2非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额.以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量 相关调整分录： 1将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值 借：资产类项目公允价值与账面价值差额,负数则为贷方 贷：负债类项目公允价值与账面价值差额,负数则为借方 资本公积差额借或贷 2考虑折旧摊销公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额 借：固定资产－累计折旧或反向分录 无形资产－累计摊销 贷：管理费用 未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数 3考虑所得税影响以及利润影响 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数 或 借：所得税费用 未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数 贷：递延所得税负债 4考虑盈余公积影响数连续编制时,应考虑上年累计调整数 借：盈余公积或反向分录 贷：提取盈余公积
2、调整母公司长期股权投资 将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法,应用追溯调整.相关分录三步曲： 1、对于应享有子公司当期实现净利润的份额, 借：长期股权投资 贷：投资收益亏损则反向分录 注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时,应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销.权益法核算要求 2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润,成本法下确认多少投资收益就应冲回多少. 借：投资收益 贷：长期股权投资 注：因为对于子公司分派的现金股利,母公司在成本法下已确认投资收益,在调整为权益法下1分录中,将享有的实现净利分额确认为收益,对于两次确认重复,固应冲减.若子公司分配投资前利润,成本法下冲减投资成本,则此处不用调整 3、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,母公司按照应享有或应承担的份额, 借：长期股权投资 贷：资本公积或反向分录 另：考虑盈余公积影响 借：盈余公积调整时确认的投资收益10％ 贷：提取盈余公积或么向分录 下年度连续编制时： 借：长期股权投资贷：盈余公积 未分配利润——年初 资本公积 二、抵消分录 合并抵销分录可分为三类：内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销. 1．内部股权投资的抵销 1将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销 借：实收资本 资本公积——年初 ——本年
合并报表调整和抵消分录总结
合并报表调整和抵消分录总结 合并报表调整和抵消分录总结 一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。（二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益 贷：长期股权投资 （三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积（四）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积未分配利润年初三、编制抵销分录
合并财务报表调整抵消分录技巧实例
合并财务报表调整抵消分录技巧实例 一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧 企业在编制合并财务报表时。应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。 在具体处理过程中。我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。在解题时。只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销 未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。 以母子公司内部交易存货为例。解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货” 项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生 了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。 【例题 1】A 公司为B 公司的母公司。 2022 年 3 月。A 公司向B 公司 销售 100 件甲商品．售价 11000 万元，成本 800 万元。B 公司购入后将其
作为库存商品管理。截至 2022 年年末． B 公司对外出售 40 件甲商品．剩余甲商品在 2022 年 12 月 31 日的可变现净值为 550 万元。母子公司合用的所得税税率均为 25％。不考虑其他因素。 A 公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)： 借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000 借：营业成本 120[(1000-800)某 60％】贷：存货 120 借：存货——存货跌价准 50 贷：资产减值损失 50 上述抵销分录。使合并财务报表层面的存活项目账面价值减少 70 万元(120-50)，合并财务报表层面的存货项目账面价值变为 530 万元(600—70)，而计税基础不受影响．仍为 600 万元(1000 某 60％)。因此应在合并财务报表工作底稿中确认递延所得税资产 17．5 万元(70 某 25％)： 借：递延所得税资产 17．5 贷：所得税费用 17．5 由此可见．我们只需看这种抵销分录中存货项目的增减变动额即可。存货项目变动多少。就相应的产生了多少可抵扣暂时性差异。进而求出应确认的递延所得税资产(假定内部交易产生未实现内部交易收益．下同。当内部交易存货产生是为未实现内部交易损失时．为应纳税暂时性差异．确认递延所得税负债)。 连续编制合并财务报表时．处理思路类似：先编制相关抵销分录，算出存货项目账面价值的增减变动额．从而得出合并报表层面的递延所得税
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录 在财务会计的领域中，合并报表是指将多个公司的财务数据整合到 一起，形成合并财务报表的过程。合并报表的编制过程中，需要进行 一系列的抵消分录，以确保报表的准确性和完整性。本文将介绍合并 报表中的六大抵消分录。 一、内部收入和支出的抵消分录 在合并报表中，如果多个合并单位之间发生了内部收入和支出的交易，这些交易会对报表的净利润产生影响。为了准确反映各个单位的 真实盈利情况，需要进行内部收入和支出的抵消分录。具体操作是在 合并单位之间建立内部往来科目，并通过相应的抵消分录将这些内部 交易抵消掉。 二、合并单位的相同科目抵消分录 在合并报表中，如果多个合并单位存在相同的科目，这些科目的值 需要进行抵消处理。具体操作是将相同科目的借方和贷方金额相加， 得出一个合并金额，并通过抵消分录将这些相同科目的数值进行抵消。 三、合并单位的相互借款抵消分录 在合并报表中，如果多个合并单位之间发生了相互借款的情况，需 要进行相互借款的抵消分录。具体操作是根据借款金额和期限，在合 并报表中建立相应的借款科目，并通过抵消分录将各个单位之间的借 款进行抵消。
四、被合并单位的差异处理抵消分录 在合并报表中，如果多个合并单位之间存在一些差异，比如某个单位的账面价值与合理价值有偏差，需要进行差异处理的抵消分录。具体操作是在合并报表中建立相应的差异处理科目，并通过抵消分录将这些差异进行抵消。 五、合并涉及的少数股东权益抵消分录 在合并报表中，如果合并涉及到少数股东权益，需要对其进行抵消处理。具体操作是在合并报表中建立少数股东权益科目，并通过抵消分录将该项权益进行抵消。 六、合并单位的投资损益抵消分录 在合并报表中，如果合并单位存在投资损益，需要将其进行抵消处理。具体操作是建立相应的投资损益科目，并通过抵消分录将投资损益进行抵消。 综上所述，合并报表的编制过程中需要进行六大抵消分录的操作，以确保报表的准确性和完整性。这些抵消分录对于合并报表的编制非常重要，只有通过合适的抵消处理，才能得出真实可靠的合并报表数据。
合并报表调整抵消分录大全
合并报表调整抵消分录大全 合并报表调整抵消分大全 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 （2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借：长期股权投资 贷：投资收益 （3）收到现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 （4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动 借（或贷）：长期股权投资 贷（或借）：资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资 产、负债和所有者权益的增减变动。 对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是：借：长期股权投资 贷：银行存款 对于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本，在存续期间还涉及股东权益的增减变动，简化的会计分录是： 借：银行存款 贷：所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润） 因此,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响，只需要: 借：子公司所有者权益
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录 一、调整分录： 1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类,分别进行调整. （1）同一控制下企业合并中取得的子公司 仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致,子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,不用调整,以子公司报表为基础编制合并报表. （2）非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额.（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分录： （1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值 借：资产类项目（公允价值与账面价值差额,负数则为贷方） 贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额,负数则为借方） 资本公积（差额借或贷） （2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借：固定资产－累计折旧（或反向分录） 无形资产－累计摊销 贷：管理费用 未分配利润－年初（连续编制时,上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响(以及利润影响) 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 未分配利润－年初（连续编制时,上年度累计调整数）或 借：所得税费用 未分配利润－年初（连续编制时,上年度累计调整数） 贷：递延所得税负债 （4）考虑盈余公积影响数（连续编制时,应考虑上年累计调整数） 借：盈余公积（或反向分录） 贷：提取盈余公积 2、调整母公司长期股权投资
合并报表调整抵消分录大全
合并报表调整抵消分录大全贷：其他资产 二）内部投资收益与子公司利润分配的抵销 内部投资收益是母公司从子公司获取的利润分红、股息等收益，而子公司利润分配是指子公司在一定期间内实现的净利润。这两者之间可以进行抵销，以消除内部交易对合并财务报表的影响。 具体操作包括： 1、调整子公司的利润分配项目 将子公司期初未分配利润、本期净利润、以及其他利润分配项目进行调整，使其反映内部投资收益的影响。 2、抵销内部投资收益与子公司利润分配 借：内部投资收益 贷：子公司利润分配 二、内部债权债务的抵销
内部债权债务包括应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、持有至到期投资与应付债券投资、其他应收款与其他应付款等项目。 这些项目之间可以进行抵销，以消除内部交易对合并财务报表的影响。 具体操作包括： 1、调整应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、其 他应收款、其他应付款等项目 将这些项目调整为实际应收、应付、预付、预收、其他应收、其他应付的金额，消除内部交易对合并财务报表的影响。 2、抵销持有至到期投资与应付债券投资 借：持有至到期投资 贷：应付债券投资 3、抵销内部利息收入与利息支出 借：内部利息收入 贷：内部利息支出 三、内部购销业务的抵销 内部购销业务包括内部商品交易和内部固定资产交易。在这些交易中，可能存在未实现的内部利润，需要进行抵销。
具体操作包括： 1、抵销内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润 借：内部销售收入 贷：存货 2、抵销内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销 中包含的未实现内部利润 借：累计折旧、摊销 贷：内部固定资产、无形资产原值 四、与上述业务相关的减值准备的抵销 在内部购销和内部利润的影响下，可能需要计提坏账准备、存货减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备等。 这些准备也可以进行抵销，以消除内部交易对合并财务报表的影响。具体操作与常规减值准备计提相同，不再赘述。 对于子公司而言，它既可以增加资产，又可以作为实收资本，同时在存续期间还会涉及股东权益的增减变动。因此，会计分录应该是借银行存款，贷所有者权益（包括股本、资本公积、盈余公积和未分配利润）。
合并报表抵消分录
步骤一：做调整分录，将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。 借：存货 固定资产 无形资产 贷：资本公积（告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整哪些项目，差额倒挤到资本公积） 然后调整递延所得税和资本公积： 借：递延所得税资产 贷：递延所得税负债 资本公积（差额倒挤） 调整相关资产的折旧和摊销： 借：管理费用 贷：固定资产 无形资产 借：递延所得税资产 贷：递延所得税负债 所得税费用（上述调整的管理费用金额X所得税率） 步骤二：将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润： 借：长期股权投资（上述调整后的净利润X母公司持股比例） 贷：投资收益 借：投资收益（子公司宣告发放的现金股利X母公司持股比例） 贷：长期股权投资 借：长期股权投资 贷：其他综合收益（子公司其他综合收益变动金额X母公司持股比例） 借：长期股权投资
贷：资本公积（子公司其他权益变动中母公司享有的份额） 步骤三：将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消 借：股本/实收资本（子公司年末数） 资本公积（子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和） 盈余公积（子公司年初数+本年提取数） 未分配利润——年末（子公司年初数+调整后净利润-提取盈余公积数-分配现金股利数） 其他综合收益（子公司期初数+本期发生数） 商誉（倒挤，也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算） 贷：长期股权投资（经过上述调整后的最终的长期股权投资金额） 少数股东权益（借方除商誉外的所有金额X少数股东持股比例） 步骤四：将母子公司利润分配过程抵消 借：投资收益（调整后的净利润X母公司持股比例） 少数股东损益（调整后的净利润X少数股东持股比例） 未分配利润——年初（子公司未分配利润期初数） 贷：提取盈余公积（本年提取数） 向所有者（或股东）分配（宣告发放现金股利总额） 未分配利润——年末（倒挤，可以和步骤三的演算是否一致） 步骤五：抵消本期内部交易中未实现内部销售损益 （1）针对内部购销存货： 借：营业收入（全部存货交易金额，不含增值税） 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货（期末未对外销售部分中包含内部销售毛利） 内部跌价准备，即对内部销售利润形成的存货成本计提的跌价准备。 借：存货——存货跌价准备
合并报表调整抵消分录大全
合并报表调整抵消分大全 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 一与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销二与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 三与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销
2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 四与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 一母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型,同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司. 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可. 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础,按权益法调整对子公司的长期股权投资. 调整步骤包括：
1以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉. 注意调整账面价值与公允价值的差额 2按权益法对被投资方净利润作出调整,按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借：长期股权投资 贷：投资收益 3收到现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 4子公司除净损益外的所有者权益的其他变动 借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 从企业集团整体来看,母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位,不引起集团资
合并财务报表抵消分录类型
合并财务报表抵消分录类型 合并报表抵销分录的编制有一个简单的内在逻辑，可以总结为两个视角(如果涉及合并报表中所得税的会计处理，还须增加一个税务视角，即关注所有内部交易的所得税影响之抵销)和一个抵销方法。两个视角即报表编制者要同时站在合并个体与合并主体的角度思考问题。一个抵销方法就是从合并主体的视角来看合并个体的会计处理，重复记录的分录都应该抵销。 一、内部交易的当期抵销 (1)母公司长期股权投资与子公司所有者权益账户的抵销 [例1]A公司以货币资金1000万元，投资于B公司，占其所有者权益的100%。 该笔投资交易中，A公司增加一笔长期股权投资、减少一笔货币资金，对母公司其他账户没有影响；B公司增加一笔货币资金、同时增加一笔所有者权益。然而从合并主体的视角来看，该笔内部交易的经济实质只是货币资金的移库，并不存在其他影响，因而应做抵销分录：借：所有者权益10000000 贷：长期股权投资10000000 上例中若A公司只是控股B公司，则其长期股权投资只占子公司所有者权益的一部分，对冲不平部分计入少数股东权益。如果上例中A公司以800万元投资于B公司，占其所有者权益的80%，则抵销分录为：
借：所有者权益10000000 贷：长期股权投资8000000 少数股东权益2000000 (2)母公司投资收益账户与子公司利润分配项目对冲 子公司自身已对利润进行一次分配，又通过投资收益进入母公司利润账户进行利润分配，因而多余的利润分配应该对冲。 ［例2］A公司持有B公司80%的股权比例，子公司本期实现净利润200万，按10%提取盈余公积金，分发现金股利100万，试做相应抵销处理。 借：投资收益1600000 少数股东损益400000 贷：利润分配提取盈余公积200000 利润分配应付股利1000000 利润分配未分配利润800000 (3)内部商品交易的抵销 ［例3］母公司将成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给子公司，子公司期末未能实现对外销售，款项未支付(假设不考虑税收)。试作期末抵销处理。 该笔交易，母公司做销售业务处理：
合并报表六大抵消分录通俗理解
合并报表六大抵消分录通俗理解 合并报表是指将多个报表合并为一个综合报表的过程。在合并报表中，会出现一些相互抵消的分录，即六大抵消分录。本文将以通俗的方式解释这六大抵消分录。 我们来了解什么是合并报表。合并报表是指将多个子公司或部门的财务报表整合到一个总报表中，以反映整个企业的财务状况和经营情况。在合并报表中，会存在一些相互抵消的分录，这是因为在合并过程中，子公司之间会进行内部交易，导致某些账目相互抵消。 第一个抵消分录是“应收账款与应付账款”。在合并报表中，子公司之间会发生销售和采购等交易，从而形成应收账款和应付账款。这两个账款相互抵消，因为子公司之间的交易是内部交易，不会对整个企业的财务状况产生影响。 第二个抵消分录是“应收利息与应付利息”。在合并报表中，子公司之间可能会发生借贷交易，从而形成应收利息和应付利息。这两个利息相互抵消，因为子公司之间的借贷交易是内部交易，不会对整个企业的财务状况产生影响。 第三个抵消分录是“应收股利与应付股利”。在合并报表中，子公司之间可能会发生股权交易，从而形成应收股利和应付股利。这两个股利相互抵消，因为子公司之间的股权交易是内部交易，不会对整个企业的财务状况产生影响。
第四个抵消分录是“长期股权投资与长期股权投资减值准备”。在合并报表中，企业可能会持有其他公司的股权，形成长期股权投资。同时，由于市场变化等原因，这些长期股权投资可能会发生减值，需要形成相应的减值准备。长期股权投资和减值准备相互抵消，因为减值准备是为了反映长期股权投资的实际价值。 第五个抵消分录是“少数股东权益与少数股东权益摊薄差额”。在合并报表中，如果企业持有其他公司的股权，但没有控制权，这部分股东权益称为少数股东权益。少数股东权益和少数股东权益摊薄差额相互抵消，因为少数股东权益摊薄差额是为了反映少数股东的实际权益。 最后一个抵消分录是“未分配利润与未分配利润调整”。在合并报表中，企业可能会有一部分利润未能分配，形成未分配利润。未分配利润和未分配利润调整相互抵消，因为未分配利润调整是为了反映未分配利润的实际情况。 合并报表中的六大抵消分录包括：应收账款与应付账款、应收利息与应付利息、应收股利与应付股利、长期股权投资与长期股权投资减值准备、少数股东权益与少数股东权益摊薄差额、未分配利润与未分配利润调整。这些抵消分录是为了反映合并报表中的内部交易和实际情况，确保报表的准确性和真实性。在合并报表的编制过程中，需要对这些抵消分录进行处理，以得到真实可靠的合并报表。
合并财务报表六大抵消分录
㈠母公司的投资与子公司权益的抵销. 1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷:合并价差 贷:长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益借:合并价差 投资成本＜所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借:应付票据 贷:应收票据 利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。 借：应付债券 借或贷:合并价差 贷:长期债权投资 借：投资收益 借或贷：合并价差 贷：在建工程（财务费用) 5、应收账款与应付账款抵销 借:应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变 借:应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数) ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化， 先把上年的坏账抵销。 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借:坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度,应收账款余额减少 借:应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备(上年数） 贷：年初未分配利润（上年数) 借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） 贷:坏账准备（应收账款减少额×计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。借:主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本) 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售. 借:主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支本（母公司成本） 存货(母公司未实现的毛利） 3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分 借：主营业务收入（母公司×销售比例） 贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分 借:主营业务收入（母公司×未销售比例) 贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） 存货（毛利×未销售比例） 4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 借:年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利) 贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷:主营业务成本（子公司本期实现的毛利） ③上期未销存货,部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售 借：年初未分配利润(未实现毛利×销售比例） 贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货 借：年初未分配利润（未实现毛利×未销售比例） 贷：存货（未实现毛利×未销售比例） ㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销 类型卖方固定资产……另一方固定资产 (根据重要性原则,可以不抵销） 卖方固定资产……另一方产品(不抵销) 卖方产品……另一方固定资产 (重点） 1、不计提折旧的固定资产交易的抵销
合并报表调整及抵消分录总结
合并报表调整和抵消分录总结 一、对子公司的个别财务报表进行调整 在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。 （二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 （三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积 （四）连续编制合并财务报表时的抵销处理 借：长期股权投资 贷：资本公积 未分配利润——年初 三、编制抵销分录 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 借：实收资本【子公司】 资本公积——年初【子公司】 ——本年【子公司】 盈余公积——年初【子公司】
合并财务报表抵消分录
合并财务报表抵消分录
一、如果是非同一控制下的企业合并，需将子公司的账面数据按购买日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值标准为基础进行公允口径调整后再进行合并数据的处理。 1、期末将子公司的账面价值调整为公允价值 借：存货（评估增值） 固定资产（评估增值） 贷：递延所得税负债（评估增值确认） 资本公积（差额） 2、期末调整其账面价值 借：营业成本（购买日评估增值的存货对外销售） 管理费用（补提折旧） 贷：存货 固定资产——累计折旧 3、同时调整递延所得税负债 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法； 追溯一：初始投资的追溯如为商誉，无需追溯； 如为负商誉，则追溯如下： 借：长期股权投资 贷：未分配利润（不追盈余公积，因为盈余公积是既定事实）（如追当年的，则贷“营业外收入”） 追溯二：被投资方分红的追溯借：投资收益（当年分红的追溯） 未分配利润（以前年度分红的追溯） 贷：长期股权投资 追溯三：被投资方盈亏的追溯借：长期股权投资 贷：投资收益（当年盈余的追溯）
未分配利润（以前年度盈余的追溯） 如为亏损，则反之。 如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口径为调整依据；追溯子公司净利润对投资方的影响时，对于投资方和被投资方的顺、逆销未实现销售损益一概不考虑 追溯四：被投资方其他综合收益的影响借：长期股权投资 贷：其他综合收益或反之。 追溯五：被投资方其他所有者权益变动的影响借：长期股权投资 贷：资本公积或反之。 三、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消 借：股本（子公司） 资本公积（子公司：期初数±评估增值/贬值±本期发生额） 其他综合收益（子公司：期初数±本期发生额） 盈余公积（子公司：期初数＋本期按调整前净利润提取的盈余公积） 未分配利润——年末（子公司：期初数＋调整后净利润－分配现金股 利－按调整前净利润提取的盈余公积）商誉（长期股权投资的金额大于应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额） 贷：长期股权投资（母公司：按照权益法调整后的金额） 少数股东权益 营业外收入（长期股权投资的金额小于应享有子公司可辨认净资 产公允价值份额的差额） 四、母公司确认的投资收益与子公司未分配利润的抵消处理 借：投资收益（子公司调整后净利润×母公司持股比例） 少数股东损益（子公司调整后净利润×少数股东持股比例） 未分配利润——年初（子公司期初数）
财务会计合并报表抵消分录的处理方法
合并报表抵消分录的处理方法 一、资产负债表抵消 资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下： 借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）资本公积（盈余部分，这个应该不用细说） 盈余公积（同上） 未分配利润（待分红利） 合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定） 贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益） 长期股权投资（归属母公司的权益） 二、利润表和利润分配表项目抵销 子公司的利润表，与所有者权益挂钩。按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入"少数股东权益",合并分录如下： 借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内地数据）投资收益（本年利润中归属母公司的利润） 少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润） 贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入） 应付利润 未分配利润 三、母子公司内部业务的抵销 子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。 A、存货业务
1、销售额抵消（本期）： 与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 2、本期存货抵消： 子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。 借：主营业务成本 贷：存货 3、存货非本期购入，但仍未销售： 上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。 借：期初未分配利润 贷：存货 4、上期购入存货，已经销售： 上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 B、关于固定资产的业务往来 Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务 ★购进当年 1、合并报表抵消固定资产虚增的利润： 借：主营业务收入 累积折旧（固定资产已经使用，产生利润） 贷：主营业务成本 固定资产 2、如固定资产为实现利润的摊销：
会计合并报表编制主要会计分录
一、编制调整分录 二、抵销分录： 1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本—年初 -本年 资本公积—年初 -本年 盈余公积—年初 -本年 未分配利润—年末（子公司） 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司） 未分配利润—年初（投资当期为“营业外收入”）（贷方差额） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例） 注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。本年就是本年发生额 2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润—年末 应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵 销分录时均应用“股本—年初”、“资本公积—年初”和“盈余公积—年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。 3、内部债权与债务项目的抵销 （一）内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至 到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。 抵销分录为：