浅谈合并报表抵销分录的编制
浅谈合并报表抵销分录的编制
合并报表是指将母公司与其子公司的财务报表合并为一份报表，反映整个集团公司的财务状况和经营成果。而抵销分录是指通过相互抵销借贷方向和金额的方式，将两笔或多笔账务相互取消的会计分录。
在合并报表编制过程中，抵销分录起到了非常重要的作用。以下从以下三个方面进行浅谈：
1. 抵销分录的目的和原则：
抵销分录的目的是为了确保合并报表的准确性和完整性。通过抵销分录，可以将母公司与子公司之间的内部交易相互抵消，减少重复计算和重复报告。抵销分录的原则是在确定合并报表的基础上，将母公司与子公司的借贷方向和金额相互抵销，确保合并报表不会重复计入相同的交易。
2. 抵销分录的编制方法：
抵销分录的编制方法主要有两种：全额抵销法和部分抵销法。
全额抵销法是指将母公司与子公司之间的全部交易进行抵销，不留下任何余额。这种方法适用于相互借贷金额完全相等的情况。一般来说，只有在母公司与子公司之间的内部交易完全对等时，才能采用全额抵销法。
部分抵销法是指将母公司与子公司之间的部分交易进行抵销，留下一定的余额。这种方法适用于母公司与子公司之间的内部交易不完全对等的情况。在实际操作中，可以按照合理的分摊比例将交易进行抵销，同时在合并报表中披露未抵销的余额。
3. 抵销分录的注意事项：
在编制合并报表时，需要注意以下几点：
合并报表应符合财务会计准则的要求，准确反映集团公司的财务状况和经营成果。
抵销分录需要进行凭证记录并妥善保存，以备查验。
合并报表需要对抵销分录进行披露说明，包括抵销的对象、金额和原因等。
合并报表编制过程中需注意内部交易的真实性和有效性，避免利用抵销分录进行虚假交易和财务造假。
抵销分录是合并报表编制过程中的关键环节，通过抵销分录可以确保合并报表的准确性和完整性。在实际操作中，需要根据具体情况选择不同的抵销方法，并注意抵销分录的
编制原则和注意事项。只有正确编制抵销分录，才能编制出真实准确的合并报表，为集团公司的管理决策和外部投资者提供准确的财务信息。
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录 一、调整分录： 1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类,分别进行调整. 1同一控制下企业合并中取得的子公司 仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致,子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,不用调整,以子公司报表为基础编制合并报表. 2非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额.以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量 相关调整分录： 1将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值 借：资产类项目公允价值与账面价值差额,负数则为贷方 贷：负债类项目公允价值与账面价值差额,负数则为借方 资本公积差额借或贷 2考虑折旧摊销公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额 借：固定资产－累计折旧或反向分录 无形资产－累计摊销 贷：管理费用 未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数 3考虑所得税影响以及利润影响 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数 或 借：所得税费用 未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数 贷：递延所得税负债 4考虑盈余公积影响数连续编制时,应考虑上年累计调整数 借：盈余公积或反向分录 贷：提取盈余公积
2、调整母公司长期股权投资 将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法,应用追溯调整.相关分录三步曲： 1、对于应享有子公司当期实现净利润的份额, 借：长期股权投资 贷：投资收益亏损则反向分录 注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时,应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销.权益法核算要求 2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润,成本法下确认多少投资收益就应冲回多少. 借：投资收益 贷：长期股权投资 注：因为对于子公司分派的现金股利,母公司在成本法下已确认投资收益,在调整为权益法下1分录中,将享有的实现净利分额确认为收益,对于两次确认重复,固应冲减.若子公司分配投资前利润,成本法下冲减投资成本,则此处不用调整 3、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,母公司按照应享有或应承担的份额, 借：长期股权投资 贷：资本公积或反向分录 另：考虑盈余公积影响 借：盈余公积调整时确认的投资收益10％ 贷：提取盈余公积或么向分录 下年度连续编制时： 借：长期股权投资贷：盈余公积 未分配利润——年初 资本公积 二、抵消分录 合并抵销分录可分为三类：内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销. 1．内部股权投资的抵销 1将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销 借：实收资本 资本公积——年初 ——本年
合并财务报表的编制中内部债权与债务项目的抵销
第三节合并财务报表的编制 三、内部债权与债务项目的抵销 （一）内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付款项与预收款项；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，当然也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收利息与应付利息；（6）应收股利与应付股利；（7）其他应收款与其他应付款。 抵销分录为： 借：债务类项目 贷：债权类项目 在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。即此种情况下： 1.当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时 借：应付债券（个别报表的摊余成本） 贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本） 财务费用（差额倒挤） 2.当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时 借：应付债券（个别报表的摊余成本） 投资收益（差额倒挤） 贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本） （二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。 应编制的抵销分录为： 借：投资收益 贷：财务费用、在建工程等 （三）内部应收账款计提坏账准备的抵销 在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下： 首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为： 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初 然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。 即： 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 或：
合并报表抵消分录原理
合并报表抵消分录原理 按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。 一、无条件抵消分录 母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整 借：长期投权投资-损益调整 贷：投资收益 年初未分配利润 借：长期股权投资-股权投资差额 贷：资本公积 2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消： 借：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末
未分配利润相抵消： 借：投资收益(母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额） 少数股东本期收益 期初末分配利润 贷：提取盈余公积 对所有者或的分配 未分配利润 特别说明： 1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。子公司被抵消的盈余公积不再恢复。 2.合并完成后，母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等。未分配利润不等，差额为子公司的未分配利润数。 二、有条件抵消分录 对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵消。抵消时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵消，对不重要的可不抵消。抵消分录主要有以下几方面： 1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目 (1)借：应付账款
贷：应收账款 (2)借：预收账款 贷：预付账款 (3)借：应付票据 贷：应收票据 (4)借：应付债券 贷：长期债权投资 2、母子公司内部相互持有对方债券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消： 借：投资收益 贷：财务费用、在建工程等 3、内部应收账款已提坏账准备的抵消： “坏账准备”本期余额与上期余额相等，则： 借：应收账款-坏账准备 贷：期初未分配利润 “坏账准备”本期余额大于上期余额，则： 借：应收账款-坏账准备 贷：期初未分配利润 管理费用 “坏账准备”本期余额小于上期余额，则： 借：应收账款-坏账准备
合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧
合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧 一、内部权益性投资及其收益的抵销 一内部权益性投资的抵销 １、抵销分录 借：实收资本 资本公积子公司所有者权益合计 盈余公积 未分配利润 合并价差借或贷、差额 贷：长期股权投资母公司对该公司长期股权投资的账面余额 少数股东权益子公司所有者权益合计×少数股权％ ２、合并价差 １产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份,支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价. ２合并价差的计算 合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例＝股权投资差额. ３报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目,在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下. ３、少数股东权益 １含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益,表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额. ２少数股东权益的计算 少数股东权益＝子公司所有者权益合计×１－母公司在子公司投资比例 ３报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映. 例1母公司拥有子公司80%的股份,年末母公司“长期股权投资—对子公司投资”帐面值为28000元,子公司所有者权益项目如下：实收资本 26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利润1000元. 借：实收资本 26000 资本公积 4000 盈余公积 2000 未分配利润 1000 合并价差 1600
贷：长期股权投资 28000 少数股东权益 6600 二内部权益性投资收益的抵销 1、抵销原理 １子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益,合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理,那么必须将对母公司的投资收益予以抵销. ２因为采用权益法核算,子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润或其他所有者权益帐上,应予抵销. ３由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度,反映对母公司股东的利润分配情况,而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映,因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销. 2、抵销分录及公式 ∵子公司本期净利润＋子公司年初未分配利润＝子公司本期已分配利润＋子公司年末未分配利润∴抵销分录： 借：投资收益子公司本年净利润×母公司投资％ 少数股东损益子公司本年净利润×１－母％ 年初未分配利润子公司年初未分配利润 贷：提取盈余公积子公司提取盈余公积数 应付利润子公司应付利润数 未分配利润子公司尚未分配利润数 说明： １期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找. ２“投资收益”有二个来源 Ａ、在子公司“投资收益－对××子公司”项目中找. Ｂ、计算得出. 3、盈余公积的调整 １原理 Ａ、通过上述抵销分录,已将子公司本期计提的盈余公积全部冲销,但依据我国公司法有关规定,盈余公积由单个公司按本期实现的税后利润计提. Ｂ、通过调整提取盈余公积的抵销分录后,合并资产负债表上的“盈余公积”项目反映母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额.同时合并利润分配表中,“提取盈余公积”项目反映了母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额. Ｃ、调整分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积,而不是将子公司未分配利润转作盈余公积,因为子公司的未分配利润已全部被抵销了. ２调整分录 Ａ、调整当期盈余公积 借：提取盈余公积
合并报表的抵销分录和调整分录
合并报表的抵销分录和调整分录 合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。 1.对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）。 （1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 （2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
第一年 ①将子公司的账面价值调整为公允价值 借：固定资产、无形资产等 贷：资本公积 ②计提累计折旧、累计摊销等 借：管理费用 贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销等 第二年 借：固定资产、无形资产等 贷：资本公积 借：未分配利润年初 贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销等 借：管理费用 贷：固定资产累计折旧、无形资产累计摊销等 2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录） 按照权益法调整为子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为： （1）第一年 ①对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 借：提取盈余公积
合并会计报表六大抵销分录
合并报表六大抵销分录 〔一〕、母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益借：合并价差 投资成本＜所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 〔二〕、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借：应付票据 贷：应收票据 利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券 借或贷：合并价差
贷：长期债权投资 借：投资收益 借或贷：合并价差 贷：在建工程〔财务费用〕 5、应收账款与应付账款抵销 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备〔上年数〕 贷：年初未分配利润〔上年数〕 ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备〔上年数〕 贷：年初未分配利润〔上年数〕 借：坏账准备〔应收账款增加额×计提比例〕 贷：管理费用〔应收账款增加额×计提比例〕 ③跨年度，应收账款余额减少 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备〔上年数〕 贷：年初未分配利润〔上年数〕 借：管理费用〔应收账款减少额×计提比例〕 贷：坏账准备〔应收账款减少额×计提比例〕 〔三〕、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入〔母公司收入〕 贷：主营业务支出〔子公司成本〕 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 借：主营业务收入〔母公司收入〕
合并报表抵消分录具体做法
合并报表抵消分录具体做法 Revised at 16:25 am on June 10, 2021 I hope tomorrow will definitely be better
合并报表抵消分录具体做法 一、无条件抵消分录 母子公司合并报表,不论它们之间有否内部交易,首先应当无条件地编制以下三项抵消分录： 1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整只调整到合并报表,为后面的两项合并抵消分录打下基础;合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报借：长期投权投资-损益调整子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额 贷：投资收益母公司本期对子公司的投资收益, =子公司本期净利润×母公司持股份额 年初未分配利润母公司以前年度对子公司的投资收益 借：长期股权投资-股权投资差额子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数贷：资本公积 2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消外币报表折算差额不抵消,直接汇总： 借：实收资本股本、资本公积、盈余公积、未分配利润子公司报表数 商誉母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额,按新准则,只有正商誉,没有负商誉 贷：长期股权投资母公司对子公司的投资额 少数股东权益子公司其它股东享有的净资产份额, = 子公司净资产×其它股东的股权份额 3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消： 借：投资收益母公司本期对子公司的投资收益, =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额 少数股东本期收益其它股东本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额 期初末分配利润子公司利润分配表中的年初末分配利润金额 贷：提取盈余公积子公司利润分配表中的项目金额 对所有者或股东的分配子公司利润分配表中的项目金额 未分配利润子公司的期末未分配利润金额 特别说明： 1.上述抵消分录中,“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等,否则报表将不平;子公司被抵消的盈余公积不再恢复; 2.合并完成后,母公司数和合并数中的实收资本、资本公积、盈余公积数相等;未分配利润不等,差额为子公司的未分配利润数; 二、有条件抵消分录
合并会计报表抵销分录编制步骤
合并会计报表抵销分录编制步骤 合并报表的编制外表看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录， 文将其归结为抵销过程的九个步骤，其具体过程如下： 第一步：资产负债表工程抵销 由于子公司的净权益工程要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体 现整体的合并报表来说，需将这两局部抵销。具体分录为： 借：实收资本〔股本〕〔子公司所有者权益中数据〕 资本公积〔同上〕 盈余公积〔同上〕 未分配利润〔同上〕 合并价差〔轧差数、借贷方位置视具体情况而定〕 贷：长期股权投资〔母公司对子公司的投资〕 少数股东权益〔子公司所有者权益之和X少数股权所占分额〕第二步：禾I」润表和利润分配表工程抵销 子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于表达整体的合并报表来说，需将这两局部抵销。具体分录为： 借：投资收益〔子公司本年净利润X母公司所占分额〕 少数股东收益〔子公司本年净利润X少数股权所占分额〕
期初未分配利润〔子公司利润分配表中数据〕 贷：提取盈余公积〔同上〕 应付利润〔同上〕 未分配利润〔同上〕 第三步：母子公司内部业务的抵销 母子公司经常会发生业务往来，这局部业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这局部未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 1 、存货业务 ①本期销售额抵销 借：主营业务收入〔本期销售额=销售价格X数量〕 贷：主营业务本钱 ②本期购进但本期未销出的局部，属于本期未实现利润，予以抵销 借：主营业务本钱〔本期未实现利润=本期销售额X利润率X未售出比率〕 贷：存货 ③上期购进，上期未售出，本期仍未售出的局部 借：期初未分配利润〔上期销售额X上期利润率X上期未售出比率〕 贷：存货
合并财务报表抵消分录8个步骤
合并财务报表抵消分录8个步骤 合并财务报表在做抵销分录之前,首先要做调整分录.合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同,由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目,所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的,而是在一张合并工作底稿上同时完成的,不能孤立地加以看待.初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别,只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目. 先来看看这几种合并会计报表抵消分录编制方法: 一、合并报表多层抵消分录的编制技巧 企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况 (一)在合并当期的资产负债表日编制合并报表 该种情况下的抵消分录相对简单,只需根据内部交易等关联事项调整当期财务数据即可,调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、所有者权益等.如果母子公司之间不存在内部交易,那么合并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总,就没有抵消分录可言了.但一般情况下,母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易.因此编制抵消分录也是必须的. (二)企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制
该种情况要比前者复杂的多。 连续编制合并报表时,上一会计期间对同一会计事项可能已经做过抵消分录了,而该抵消只是在工作底稿上做调整,并没有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿,不影响个别财务报表,所以在下一期资产负债表日编制合并报表时,为避免重复调整引起的报表合计数不一致,仍需继续抵消。 1.影响利润表项目的事项的抵消分录编制 如果调整事项在合并报表编制前,增加了企业的所有者权益,则需借方计入"年初未分配利润",贷方相应地计入对应科目,如固定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等.相反,若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少,则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等,贷记"年初未分配利润"。 2.同时影响资产负债表及利润表项目的事项的抵消分录均按本期累计余额抵消,且借贷方是站在母公司与子公司不同的立场上定义的会计科目.如借记"应付账款",贷记"应收账款";借记"应付利息",贷记"应收利息"等。 二、合并报表抵消分录编制前的准备工作 合并财务报表需将企业集团视为一个整体,根据内部交易进行相关的抵消调节,简单地说,要把内部交易后的资产还原到交易前的状态,是以资产的账面价值进行的.所以在编制合并报表抵消分录时,首先根据内部交易的影响将其分为仅对当期合并会计报表产生影响的内部交易事项和对当期及以后各期均产生影响的内部交易事项.只有根据影响期间正确区分内部交易的类型,才能做出正确的会计处理;其次,还需辨别企业合并行为的类型.尤其是上一会计期刚进行合并的企业
合并报表调整和抵消分录总结
合并报表调整和抵消分录总结合并报表调整和抵消分录总结 一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。（二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资 （三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积 （四）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积 未分配利润年初三、编制抵销分录 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本【子公司】资本公积年初【子公司】本年【子公司】盈余公积年初【子公司】本年【子公司】未分配利润年末【子公司】商誉【调整后长期股权投资-子公司所有者权益总额×母%】贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额×少%】 （二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益【母公司的投资损益=子公司的净利润×母公司持股%】少数股东损益【子公司的净利润×少数股东持股%】未分配利润年初【子公司年初未分配利润】 贷：提取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润年末【子公司】（三）内部债权与债务的抵销处理1.应收账款与应付账款的抵销处理（1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理。借：应付账款贷：应收账款
浅谈合并报表抵销分录的编制
浅谈合并报表抵销分录的编制 合并报表是指在上市公司控制下的企业之间，为了符合会计准则和相关法规而进行的财务报表合并的过程。在合并报表编制的过程中，经常会涉及到抵销分录的处理。抵销分录是指在合并报表编制过程中，为了消除合并中涉及到的内部交易或者内部损益的交易，而进行的相关会计分录处理。下面将就合并报表抵销分录的编制做一番浅谈。 需要明确的是，在合并报表编制的过程中，会涉及到多个子公司或者关联公司之间的交易、往来或者内部损益的问题。而这些问题往往会对合并报表的真实性和公允性产生影响，为了消除这些影响，就需要进行抵销分录的处理。抵销分录是指以对冲的方式对待内部交易或者内部损益，使其在合并报表中得到正确的体现，不会产生重复计算或者漏计的问题。 合并报表抵销分录的编制，首先需要明确的是内部交易或者内部损益的种类和涉及到的子公司或关联公司。在明确了这些之后，就可以开始进行抵销分录的处理了。通常情况下，抵销分录会分为两种情况进行处理，一种是对冲内部交易，另一种是对冲内部损益。 对冲内部交易的抵销分录处理通常包括以下步骤： 1. 辨别内部交易的类型和涉及的子公司或者关联公司，确认需要进行对冲处理的交易； 2. 对于涉及的内部交易，根据其性质和金额进行相应的会计分录处理，一般是以借贷方向对等的方式进行处理，以达到对冲的效果； 3. 在合并报表编制中，将对冲处理后的内部交易分录进行抵销，使其在合并报表中不再重复计算。 需要注意的是，合并报表抵销分录的处理并不是简单的取消挂账，而是根据内部交易或者内部损益的实际情况进行对冲处理，以使合并报表中涉及到的财务信息能够准确、公允地反映出来。在进行合并报表抵销分录的编制时，需要对内部交易或者内部损益进行充分的了解和分析，以确保抵销分录的处理能够达到预期的效果。 合并报表抵销分录的编制也需要符合相关的会计准则和法规的要求，不得擅自进行处理或者忽略相关规定。在进行抵销分录的处理时，需要严格按照会计准则和法规的规定进行，以免引起财务会计上的风险和问题。
合并会计报表抵销分录总结
合并会计报表抵销分录总结 2004-04-19 贾炜莹 编制抵销分录是编制合并会计报表最重要的一个步骤，其目的是抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。合并会计报表抵销分录包括以下几类，总结如下： 一、母公司对子公司权益性资本投资与子公司所有者权益项目的抵销处理 借：实收资本（子公司资产负债表） 资本公积（子公司资产负债表） 盈余公积（子公司资产负债表） 未分配利润（子公司资产负债表） 贷：长期股权投资（母公司资产负债表） 少数股东权益（子公司所有者权益报表数*少数股东持股比例） 合并价差（挤）（借/贷） 二、子公司利润分配的抵销处理 借：投资收益（母公司利润表） 少数股东本期收益（子公司利润表净利润×少数股东持股比例） 年初未分配利润（子公司利润分配表） 贷：提取盈余公积（子公司利润分配表） 应付利润（子公司利润分配表） 年末未分配利润（子公司利润分配表） 三、调整计提子公司的盈余公积 借：提取盈余公积（子公司利润分配表×母公司持股比例） 期初未分配利润（挤） 贷：盈余公积（子公司资产负债表×母公司持股比例）
四、集团公司内部交易的抵销分录 （一）内部应收帐款及坏账准备 1、抵销应收帐款与应付帐款 借：应付帐款（母子报表数中的内部数额） 贷：应收帐款（母子报表数中的内部数额） 2、抵销坏账准备 借：坏帐准备（资产负债表中的内部数额） 贷：期初未分配利润（挤） 借/贷：管理费用（利润表中的内部数额） （二）内部销售收入及存货中未实现内部销售利润 1、抵销上期内部销售存货中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响。借：期初未分配利润 贷：主营业务成本（上期期末内部存货×毛利率） 2、抵销本期内部销售收入。 借：主营业务收入（本期内部销售收入） 贷：主营业务成本 3、抵销本期期末内部销售存货中包含的未实现内部售利润。 借：主营业务成本 贷：存货（本期期末内部存货×毛利率） （三）内部固定资产交易的抵销处理 1、发生内部固定资产交易的当期 借：主营业务收入（销售方利润表） 贷：主营业务成本（销售方利润表）
浅谈合并报表的五大类抵销
浅谈合并报表的五大类抵销 一.投资与被投资抵销 在控股投资的情况下，母公司长期股权投资和子公司所有者权益重复（合起来重复），为了消除重复因素，所以要编制抵销分录。 （1）在百分之百控股的情况下： 借：股本 资本公积 盈余公积（子公司改造后的） 未分配利润 商誉（非同一控制下的吃亏差额） 贷：长期股权投资（母公司改造后的） （2）如果不是百分之百控股的情况下： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（非同一控制下的控股合并，仅仅体现为母公司吃亏的差额，而对少数股东吃亏的差额，没有在合并报表中体现） 二.利润分配的抵销 按照合并报表的暂行规定，由于母子公司合并成一个企业集团，所以只允许母公司分配，不允许子公司进行分配，所以要把子公司分配的账务处理予以抵销。 子公司分配的账（原来的账）： 借：利润分配—提取盈余公积
—应付普通股利 贷：盈余公积（已在投资与被投资中抵消） 应付股利（放在债权债务那抵） 借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配—提取盈余公积不抵也没有影响—应付普通股利 抵销分录： 借：未分配利润—年初（子公司） 投资收益（母公司拥有子公司实现的净利润） 少数股东权益 贷：本年利润分配—提取盈余公积 —应付股利 未分配利润—年末（倒挤） 三.债权债务抵销 因为母公司和子公司的债权债务不算，所以要抵销。抵销分录： 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款 贷：资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产
四.内部购销业务抵销 （1）购买方当年购进，当年未对外销售： 甲（80）→乙（100）80% 借：应收账款100（已做过冲销） 贷：主营业务收入100 借：主营业务收入80 贷：库存商品80 （2）购买方当年购进，当年对外销售： 借：银行存款120 贷：主营业务收入120 借：主营业务成本100 贷：库存商品100 抵销分录： 借：主营业务收入100 贷：主营业务成本100 （3）第1年购进。第1年末未销售，第2年已对外销售： 借：未分配利润—年初20 贷：库存商品20 （4）第1年购进，第1年末未销售，第2年末对外销售，第2年购进，第2年未对外销售： 借：未分配利润—年初20 贷：主营业务成本20 借：主营业务收入200
浅谈基于成本法的合并财务报表抵销编制
浅谈基于成本法的合并财务报表抵销编制 阿波 实务中合并财务报表的编制方法通常分权益法和成本法两种，2014 年修订后的合并报表准则删除了2006年旧版制度中按照权益法调整子公司财务报表的强制性规定，尽管如此，CPA 考试会计教材、《高等财务会计》教材的合并财务报表章节，主推按权益法模拟调整作示例描述合并抵销分录。成本法编制不涉及追溯调整处理分录，相关的抵销分录相对模拟权益法直观简化，尤其对于复杂股权结构的集团合并，基于成本法编制合并财务报表在实务中逐渐被广泛掌握应用。本文结合典型案例应用分析，通过模拟权益法与成本法编制的抵销分录按步骤对比，针对基于成本法合并财务报表编制思路、抵销分录进行详实总结与解读，赋能简化合并财务报表实务编制工作。 一、合并财务报表编制理论基础 按财务报表编报主体的不同，财务报表分为个别财务报表和合并财务报表。合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表是针对以母公司和子公司所给成的企业集团为会计主体编制的财务报表，由母公司依据其自身和所属子公司的个别财务报表编制而成，对于企业集团内部发生的交易，须进行抵销调整处理。换而言之，合并财务报表是以纳入合并范围的母子公司个别报表为基础，对母子公司个表报表数据汇总、抵销，以及经过合并报表层面视角差异调整处理后，反映集团整体的财务状况、经营成果、现金流量。所谓合并报表层面视角差异转换是指站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整。依据《企业会计准则第33号—合并财务报表》第二十六条：母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表。母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策，反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。合并财务报表通常包含合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和合并报表附注即四表一注。 编制合并财务报表的合并理论主要有母公司理论、实体理论及所有权理论，目前我国企业会计准则及国际会计准则主要采用实体理论编制合并财务报表。实体理论的思路采纳完全
合并会计报表分录
合并会计报表分录 同一控制下企业合并： (1)同一控制下企业合并日合并报表调整抵销分录的编制： 抵销分录： 母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销： 借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益【子公司所有者权益×少数股东持股比例】 注：子公司留存收益的恢复(每年都需要做) 借：资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限) 贷：盈余公积【子公司的盈余公积×母公司持股比例】 未分配利润【子公司的未分配利润×母公司持股比例】 (2)同一控制下企业合并日后第一个资产负债表日合并报表调整抵销分录的编制： 调整分录： 母公司长期股权投资由成本法调整为权益法 ①子公司实现盈利（或亏损） 借：长期股权投资 贷：投资收益 【提示】亏损时做相反的分录。 ②子公司分派现金股利
借：投资收益 贷：长期股权投资 【提示】考试的时候建议将分录①和分录②分开写。 ③子公司其他综合收益发生变动 借：长期股权投资 贷：其他综合收益 ④子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 抵销分录： ①母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 注：子公司留存收益的恢复（每年都需要做） 借：股本/实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资【调整后的长期股权投资】 少数股东权益 借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限） 贷：盈余公积【子公司的盈余公积×母公司持股比例】未分配利润【子公司的未分配利润×母公司持股比例】 ②母公司投资收益与子公司利润分配的抵销 借：投资收益【调整后的投资收益】 少数股东损益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 年末未分配利润
会计合并报表编制主要会计分录
一、编制调整分录 二、抵销分录： 1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本—年初 -本年 资本公积—年初 -本年 盈余公积—年初 -本年 未分配利润—年末（子公司） 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司） 未分配利润—年初（投资当期为“营业外收入”）（贷方差额） 少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例） 注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。本年就是本年发生额 2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润—年末 应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵 销分录时均应用“股本—年初”、“资本公积—年初”和“盈余公积—年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。 3、内部债权与债务项目的抵销 （一）内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至 到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。 抵销分录为：
编制合并财务报表调整与抵销分录的另一种思路
编制合并财务报表调整与抵销分录的另一种思路 合并财务报表的编制一直是财务会计中较为复杂的一项业务，在实务中经常运用工作底稿法进行编制。《企业会计准则讲解》以及众多介绍合并财务报表编制的国内教材对于调整与抵销分录的编制基本上遵循了相同的模式。这种模式存在的缺陷是分录形式复杂，借贷方对应关系模糊，不容易发现其中存在的错误，不利于会计实务人员学习与掌握。本文结合案例介绍了一种在国际上比较流行的编制调整与抵销分录的思路，相对而言更容易学习与掌握。一、案例 2009年1月1日，P公司以现金1 350 000元购入S公司75%的股权，P公司发生的企业合并直接相关费用150 000元。双方之间的合并为非同一控制下企业合并。在购买日，S公司简明资产负债表以及S公司资产、负债的公允价值如表1。 [查看图片] S公司存货每年周转六次。固定资产为行政办公设备，剩余使用年限为10年。P公司2009年年末对购买S公司时产生的商誉减值测试表明商誉减值金额为30 000元。2009年S公司个别利润表中列示当年净利润为370 000
元。S公司当年提取法定盈余公积55 500元，向投资者分配股利200 000元。 P公司和S公司在2009年双方发生销售交易如下：（1）P公司将成本为65000元的存货以97500元的价格销售给S 公司。S公司购入后在当年对集团外销售50%。（2）S公司将一批存货销售给P公司，售价为45 000元，毛利率为40%。此批存货当年末在P公司库存中结余20%，其余被P公司销售给集团外企业。 本案例中所涉及的交易，均不考虑所得税影响。要求：运用工作底稿法为P公司编制合并财务报表所需的调整与抵销分录。 二、P公司运用购买法编制合并报表的会计处理 对于非同一控制下的企业合并，我国《企业会计准则》要求采用购买法。在2006年发布的《企业会计准则第20号——企业合并》中，购买法的会计处理基本实现了与国际会计准则的趋同。值得注意的是，在美国财务会计准则委员会2007年12月发布的《财务会计准则公告第141号——企业合并》（SFAS No.141）修订版以及国际会计准则理事会2008
合并财务报表调整分录和抵销分录例题20111201
合并财务报表调整分录和抵销分录的编制 一、编制调整分录 1．对子公司的个别财务报表进行调整 例1:甲公司于2006年12月末支付1000万元取得乙公司80%的表决权股权，进行非同一控制下的企业合并。购买日，乙公司有一台全新的管理用设备，账面价值为100万元，公允价值为120万元。乙公司按5年计提折旧，净残值为0。假设除该项设备外，其余资产、负债账面价值与公允价值相同。甲、乙公司所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润10%提取盈余公积。 （1）2006年末购买日编制的调整分录 借：固定资产（120－100）20 贷：资本公积20 （2）2007年末编制合并报表时，应编制调整分录，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 借：固定资产（120－100）20 贷：资本公积20 借：管理费用(因为是管理用设备)4 贷：固定资产——累计折旧（120÷5－100÷5）4 借：所得税费用1.5 贷：递延所得税负债1.5 [说明：2007年末按公允价值持续计量的账面价值96万元（120－24），其计税基础
90万元（100－10），产生应纳税暂时性差异6万元，应确认递延所得税负债1.5万元（6×25%）] 借：盈余公积（5.5×10%）0.55 贷：提取盈余公积0.55 2．对母公司报表的调整由成本法调整为权益法 编制合并财务报表时，需要将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，即调表不调账。 在合并工作底稿中应编制的调整分录有三笔： ①对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资 ②对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 ③在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额 借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积