存货内部交易抵销分录练习
内部存货交易的抵销分录
第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）★★★考点2.合并财务报表抵销分录的编制四、内部存货交易的抵销分录（一）不考虑存货跌价准备1.抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润借：营业收入（内部销售方售价）贷：营业成本（倒挤）存货[（内部销售方售价－内部销售方成本）×（1－对外出售比例）]也可以将此分录分拆为两笔：①按照内部销售收入的金额：借：营业收入贷：营业成本②同时按照期末内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额：借：营业成本贷：存货【手写板1】A（母公司）→B（子公司）→C（无关第三方）200 →300 →400个别报表A：①借：银行存款 339贷：主营业务收入 300应交税费——应交增值税（销项税额）39②借：主营业务成本 300贷：库存商品 300B：③借：库存商品 300应交税费——应交增值税（销项税额）39贷：银行存款 339如果B全部对外出售④借：银行存款 452贷：主营业务收入 400应交税费——应交增值税（销项税额）52⑤借：主营业务成本 400贷：库存商品 400合并报表：（1）如果全部出售应有的会计分录：④②不应有的会计分录：①③⑤①+③+⑤借：主营业务成本 300贷：主营业务收入 300抵销：借：营业收入 300贷：营业成本 300（2）如果全部未出售没有④⑤不应有的会计分录：①②③①+②+③借：库存商品 100主营业务成本 200贷：主营业务收入 300抵销：借：营业收入 300贷：营业成本 200存货 100100内部利润全部出售：营业成本全部未出售：存货【手写板2】部分出售、部分留存A（母公司）→B（子公司）→C（无关第三方）200 →300 →4001.假设全部出售借：营业收入 300（内部售价）贷：营业成本 3002.如果有未出售（40%）借：营业成本40贷：存货401+2借：营业收入 300贷：营业成本 260存货402.连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理合并为一笔分录：借：未分配利润—年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本（倒挤）存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
存货内部交易的抵消会计分录处理
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存货内部交易的抵消会计分录处理
存货内部交易的抵消
(1)存货内部交易的界定
只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理
(2)七组固定的抵消公式
1)内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：
借：营业收入
贷：营业成本
;;;;存货
2)内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：
借：营业收入
;;贷：营业成本
3)当年购入的存货，留一部分卖一部分
①先假定都卖出去：
借：营业收入
;;贷：营业成本
②再对留存存货的虚增价值进行抵消
借：营业成本
;;贷：存货
4)上年购入的存货，本年全部留存
借：年初未分配利润
;;贷：存货
5)上年购入的存货，本年全部售出
1。
中级职称知识点《中级会计实务》内部交易的抵消分录
中级职称知识点《中级会计实务》内部交易的抵消分录中级会计实务中的内部交易指的是在同一单位内部进行的与单位经济业务有关的交易。
这些交易产生的会计凭证需要进行抵消处理，以避免重复计入收入和费用而导致财务数据失真。
下面是关于内部交易抵消分录的相关知识点。
1.内部交易的定义和特点内部交易是指同一单位内部不同部门或子公司之间进行的交易，这些交易一般不涉及真实货币支付和收取，但对单位经济业务具有实质性影响。
内部交易的特点主要有：(1)具有内部性质：内部交易是在同一单位的不同部门之间进行的，不涉及外部单位。
(2)无实质货币支付：内部交易一般不产生实质货币的支付和收取。
(3)经济业务影响：内部交易对单位的经济业务具有实质性影响，可能会导致收入、费用和成本的计量和分配产生变化。
2.内部交易的抵消原则根据会计准则的规定，内部交易的抵消原则是在编制会计凭证时应抵销相互债权债务。
抵消的目的是避免重复计入收入和费用，确保财务数据的真实和准确。
具体抵消原则如下：(1)销售和购买抵消：当不同部门之间进行商品或劳务的销售和购买时，应将销售额和购买额进行抵消处理，计入内部销售和内部购买。
(2)费用和收入抵消：当一个部门向另一个部门提供费用支出或收入时，应将相应的费用支出和收入进行抵消处理，计入内部费用和内部收入。
(3)债权和债务抵消：当一个部门对另一个部门形成债权或债务时，应将相应的债权和债务进行抵消处理，计入内部债权和内部债务。
3.内部交易的抵消分录示例以下是一些常见的内部交易抵消分录示例：(1)内部销售抵消：借：内部销售收入（损益类科目）贷：内部销售成本（成本类科目）(2)内部购买抵消：借：内部购买成本（成本类科目）贷：内部购买支出（损益类科目）(3)内部费用抵消：借：内部费用支出（损益类科目）贷：内部费用收入（损益类科目）(4)内部债权抵消：借：内部债权资产（资产类科目）贷：内部债权负债（负债类科目）(5)内部债务抵消：借：内部债务负债（负债类科目）贷：内部债务资产（资产类科目）需要注意的是，内部交易抵消分录的具体会计科目和金额应根据实际情况进行确定。
高级会计第五章合并日后内部交易抵销编制分录汇总
内部存货交易的抵销一、当期发生的内部存货交易的抵销（一）内部交易存货全部实现对外销售的抵销借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（子公司到母公司的购货成本）（二）内部交易存货全部未实现对外销售的抵销（1）借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（子公司到母公司的购货成本）同时，将存货中包含的未实现内部利润予以抵销（2）借：营业成本（子公司从母公司的购货成本减母公司存货的差额）贷：存货（子公司从母公司的购货成本的差额）或：借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）同时，内部交易形成的存货所包含的未实现内部销售损益中归属于少数股东的部分进行抵销（3）借：少数股东权益（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额X少数股东占有的权比率）贷：少数股东损益（三）内部交易存货部分实现对外销售，部分未实现对外销售的抵销（1）实现部分：借：营业收入（母公司对子公司的部分实现收入）贷：营业成本（子公司到母公司的部分实现购货成本）（2）未实现部分：借：营业收入（母公司对子公司的部分未实现收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的部分未实现成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（四）存货跌价准备的抵销注：内部存货交易有关分录可分为三种情况：一是可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本，以买方和卖方之间的差额计提减值准备。
二是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于部交易卖方卖出存货价格,以买方的差额计提减值准备。
三是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格，以买方的差额计提减值准备。
计提减值准备金额=（买方账面价值-可变现净值-已提减值准备）-（卖方账面价值-可变现净值）借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失二、连续各期内部存货交易的抵销（一）上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售的抵销，本期未发生内部存货交易上期末未全部实现内部销售利润的借：未分配利润——年初贷：营业成本（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（二）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售的抵销，本期未发生内部存货交易将上期未实现内部销售利润予以抵销并调整期初未分配利润（1）借：未分配利润——年初贷：营业成本（上期子公司从母公司的购货成本减母公司存货的差额）将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：（2）借：营业成本（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）贷：存货或：借：未分配利润——年初贷：存货（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（三）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售的抵销，本期又发生了新的内部存货交易且期末未实现对外销售（1）借：未分配利润——年初贷：存货（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（2）借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（四）上期及本期发生了新的内部存货交易形成的存货，部分实现对外销售，部分未实现对外销售（1）借：未分配利润——年初（上期子公司从母公司的购货成本减母公司存货的差额）贷：存货实现部分：（2）借：营业收入（母公司对子公司的部分实现收入）贷：营业成本（子公司到母公司的部分实现购货成本）未实现部分：（3）借：营业收入（母公司对子公司的部分未实现收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的部分未实现成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（五）存货跌价准备的抵销（1）现将上期计提的存货跌价准备予以抵销借：存货——存货跌价准备（上期计提的金额）贷：未分配利润——年初（2）将本期计提的存货跌价准备予以抵销借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失债权债务的抵销一、当期内部债权债务的抵销(一)母公司与子公司、子公司相互之间的债权、债务的抵销借：应付账款应付票据应付债券预收账款贷：应收票据应收账款持有至到期投资预付账款(二)内部利息收入与利息支出借：投资收益贷：财务费用(三)坏账准备的抵销借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失二、以后期内部债权债务的抵销（一）上期计提的坏账准备抵销借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初（二）本期计提的坏账准备抵销1.本期应收账款余额与上期余额相等借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初2.本期应收账款余额大于上期余额A.内部内部应收应付抵销：借：应付账款贷：应收账款B.将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初C.将本期补提的坏账准备抵销：借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失（上期的坏账准备与本期的应收子公司差额）3.本期应收账款余额小于上期余额A.内部内部应收应付抵销：借：应付账款贷：应收账款B.将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初C.将本期补提的坏账准备抵销：借：资产减值损失（上期的坏账准备与本期的应收子公司差额）贷：应收账款——坏账准备4.其他内部往来业务的抵销抵销方法与首期相同集团内部固定资产交易抵销一、首期内部固定资产交易的抵销（一）第一种类型的内部固定资产交易的抵销（自己使用）1.借：营业外收入贷：固定资产同时，未实现内部销售利润计提的折旧进行抵销2.借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（二）第二种类型的内部固定资产交易的抵销（生产出售）1.借：营业外收入贷：营业成本固定资产——原价2.借：固定资产——累计折旧贷：管理费用二、连续各期内部固定资产交易的抵销（一）正常使用期内内部固定资产交易的抵销1.抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价2.抵销以前年度未实现内部销售利润计提的折旧之和借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初3.抵销当期未实现内部销售利润计提的折旧之和借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（二）清理期间内部固定资产交易的抵销（1）内部交易固定资产使用期限已满1.抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润——年初贷：营业外支出2.抵销累计折旧中包含的就未实现内部销售利润计提的折旧时借：营业外支出（整个年度的折旧金额总和）贷：未分配利润——年初（2）内部交易固定资产超期使用（3）内部交易固定资产使用期未满（P213）。
存货内部交易合并抵消例题
所以，A个表+B个表收入比集团合并收入多了个800，应该减去800
1.集团角度合并:成本70*6=420
2.B个表成本600，A个表成本30*8=560，A个表+B个表成本=1160
所以，A个表+B个表成本比集团合并成本多了个740，应该减去740
1.集团角度合并:存货实际成本30*6=180
所以，A个表+B个表所得税费用比集团合并所得税费用多了个15，应该减去15.
借：少数股东权益 9
贷：少数股东损益 （60×20%×75%）9
在逆流交易（子公司销售给母公司）由于在第一个抵消分录中将B公司利润100%抵消，作为B公司的少数股东不受集团合并影响，应还原其应分利润。
如顺流（母公司卖给子公司）由于抵消的母公司个别报表利润，对子公司少数股东不产生影响。
借：递延所得税资产 （60×25%）15
贷：所得税费用 15
存货账面价值180，计税基础30*8=240，可抵扣暂时性差异
1.集团角度合并:应确认所得税费用70*（销售单价-6）*0.25
2.B个表所得税费用=100*（8-6）*0.25=50，A个表所得税费用70*（销售单价-8）*0.25，A个表+B个表所得税费用=50+70*（销售单价-8）*0.25
【例·计算分析题】A公司为B公司的母公司，持有B公司的股权比例为80%。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价，与税法规定相同。A公司和B公司均按照应收账款余额10%计提坏账准备，税法规定计提坏账准备于实际发生时允许税前扣除。
（1）2×18年B公司向A公司销售甲产品100件，每件价款为8万元，成本为6万元，至年末已对外销售甲产品70件。货款尚未收付。
2020中级会计 会计 第75讲_内部存货交易的抵销分录(1)
第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）2.★★★考点 合并财务报表抵销分录的编制四、内部存货交易的抵销分录（一）不考虑存货跌价准备1.抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润借：营业收入（内部销售方售价） 贷：营业成本（倒挤）[1对外出售] 存货 （内部销售方售价－内部销售方成本）×（ － 比例） 也可以将此分录分拆为两笔：①按照内部销售收入的金额：借：营业收入 贷：营业成本②同时按照期末内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额：借：营业成本 贷：存货1【手写板 】B CA（母公司）→ （子公司）→ （无关第三方）200→300400 → 个别报表A：①借：银行存款 339 贷：主营业务收入 300 应交税费——应交增值税（销项税额） 39②借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300B：③借：库存商品 300 应交税费——应交增值税（销项税额） 39 贷：银行存款 339B如果 全部对外出售④借：银行存款 452 贷：主营业务收入 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 52⑤借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400合并报表：1（ ）如果全部出售应有的会计分录：④②不应有的会计分录：①③⑤++① ③ ⑤借：主营业务成本 300 贷：主营业务收入 300抵销：借：营业收入 300 贷：营业成本 300 2（ ）如果全部未出售没有④⑤不应有的会计分录：①②③++① ② ③借：库存商品 100 主营业务成本 200 贷：主营业务收入 300抵销：借：营业收入 300 贷：营业成本 200 存货 100100内部利润全部出售：营业成本全部未出售：存货2【手写板 】部分出售、部分留存B CA（母公司）→ （子公司）→ （无关第三方）200→300400 → 1.假设全部出售300借：营业收入 （内部售价） 贷：营业成本 30040%2.如果有未出售（ ）借：营业成本 40 贷：存货 401+2借：营业收入 300 贷：营业成本 260 存货 402.连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理合并为一笔分录：借：未分配利润—年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润） 营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本（倒挤） 存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即为 本期发生的存货中未实现内部销售利润。
内部存货抵消
一、内部存货交易
重要提示
关注：与内部存货交易相关的递延所得税 的处理、与减值
高级财务会计课程组
1
一、内部存货交易 （一）未实现损益的抵销 1、当年实现的内部利润当年未对外销售 例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公 司,子公司当年以Y的价格全部实现对外销售。
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 2400 0
2400 0
-2400
营业成本 2000
存货
0
资产减值 0
损失
0
1900 500
2000
1900 500
0
1900 100
-2000
0 -400
11
• （1）借：营业收入 2400
•
贷：营业成本 2400
• （2）借：营业成本 400
•
贷：存货 400
• （3）借：存货
400
•
贷：资产减值损失 400
12
二、内部存货交易计提跌价的抵销
2、可变现净值等于内部交易卖方卖出存货成本
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售给 子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为2000万元，子公司 计提了400万元的存货跌价准备
借： 营业收入 24 000 贷：营业成本 24 000
3
一、内部存货交易 （一）未实现损益的抵销 2、当年实现的内部利润当年未对外销售 例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公 司,子公司当年全部未实现对外销售
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 P
0
P
0
-P
存货内部交易的抵消会计分录处理
存货内部交易的抵消会计分录处理
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存货内部交易的抵消会计分录处理
存货内部交易的抵消
(1)存货内部交易的界定
只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理
(2)七组固定的抵消公式
1)内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：
借：营业收入
贷：营业成本
;;;;存货
2)内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：
借：营业收入
;;贷：营业成本
3)当年购入的存货，留一部分卖一部分
①先假定都卖出去：
借：营业收入
;;贷：营业成本
②再对留存存货的虚增价值进行抵消
借：营业成本
;;贷：存货
4)上年购入的存货，本年全部留存
借：年初未分配利润
;;贷：存货
5)上年购入的存货，本年全部售出
1。
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【存货内部交易例题】2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份，能够对S公司实施控制。
2008年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。
P公司A商品每件成本为万元。
2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为万元；年末结存A商品l00件。
2009年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为万元。
2009年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件。
要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录
【答案】
P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：
（1）2008年抵销分录
1.抵销未实现的收入、成本和利润
借：营业收入 800（400×2）
贷：营业成本 750
存货 50[100×（）]
2. 抵销计提的存货跌价准备
借：存货—存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
（2）2009年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：未分配利润—年初 50
贷：营业成本 50
②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：营业成本 40
贷：存货 40[80×（）]
③抵销期初存货跌价准备
借：存货—存货跌价准备 20
贷：未分配利润—年初 20
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本 4（20÷100×20）贷：存货—存货跌价准备 4
⑤调整本期存货跌价准备
2009年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。
借：存货—存货跌价准备 24
贷：资产减值损失 24
知识：
根据会计制度规定,企业应当设置"存货跌价准备 "科目,核算存货的存货跌价准备.贷方登记计提的存货跌价准备,借方登记实际发生的存货跌价损失金额及冲减的存货跌价准备金额,期末作客一般在贷方,反映企业已计提的但尚未转销的存货跌价准备.
1、当存货高于其可变现净值时,企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额
借:资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
2、转回已计提的存货跌价准备时，按恢复增加的金额借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备
3、企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本（其他业务成本）等科目
存货内部交易业务练习题
20×8年1月1日，恒通公司以银行存款购入中熙公司80％的股份，能够对中熙公司实施控制。
20×8年中熙公司从恒通公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。
恒通公司A商品每件成本为万元。
20×8年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为万元；年末结存A商品50件。
20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为万元；中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。
20×9年中熙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为万元。
20×9年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从恒通公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为万元。
A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。
要求：编制20×8年和20×9年与存货有关的抵销分录
[答案]?恒通公司20×8年和20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：
（1）20×8年抵销分录
①抵销未实现的收入、成本和利润
借：营业收入400（200×2）
贷：营业成本375
存货25[50×（）]
③抵销计提的存货跌价准备
借：存货－－存货跌价准备10
贷：资产减值损失10
（2）20×9年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：未分配利润－－年初25
贷：营业成本25
②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：营业成本20
贷：存货20[40×（）]
③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产
借：存货－－存货跌价准备10
贷：未分配利润－－年初10
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本2（10÷50×10）
贷：存货－－存货跌价准备2
⑤调整本期存货跌价准备
20×9年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为20万元，本期应抵
销的存货跌价准备=20－（10－2）=12万元。
借：存货－－存货跌价准备12
贷：资产减值损失12
练习2：
甲公司2006年1月1日，以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份成为W公司的母公司。
（1）W公司2006年从甲公司购入A商品500件，购买价格为每件2万元。
甲公司A商品每件成本为万元。
2006年W公司对外销售A商品300件，每件售价为万元，年末结存A商品100件。
2006年12月31日，A 商品每件可变现净值为万元；W公司计提减值准备20万元。
（2）2007年W公司对外销售A商品30件，每件售价为万元。
2007年12月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品70件，A商品每件可变现净值为万元，；W公司A商品存货跌价准备的期末余额为42万元。
要求：（1）编制甲公司2006年度合并报表中与内部商品销售相关的抵销分录。
（2）编制甲公司2007年度合并报表中与内部商品销售相关的抵销分录。