集团内部交易的会计处理
第五章企业集团内部交易的抵消
60000
300 70000 -300 -300
②300 ①60000
①60000
0
0 10000
300 300
0 0
13
*母公司报表数仅列示对子公司的相关数目
例3
合并报表工作底稿(2)-冲销上年坏账准备
2006年12月31日（第二年）
单独报表 单位：元 抵销、调整分录 合计数 借方
②100*
项 利润表项目： 管理费用
持有至到期投资 418 000 418 000 0 应付债券 4000 000 400 000 3600 000 应付债券溢价 180 000 18 000 162 000
8
二、内部应收账款提取坏账准备的抵销
1、第一年的抵销分录： 借：坏账准备（第一年内部应收账款提取的坏账准备） 贷：管理费用 2、第二年及以后年度的抵销分录：二种情况 首先，抵销上年度提取的坏账准备： 借：坏账准备 贷：年初未分配利润 其次，抵销本年补提或冲回的坏账准备。 补提抵消分录： 冲回抵消分录： 借：坏账准备 借：管理费用 9 贷：管理费用 贷：坏账准备
目
母公司
子公司
贷方
合并数
-100* 40000 200** 40000
0
①40000
资产负债表项目： 应收账款 -- 坏账准备 应付账款
0 0 0
②200 ①40000
未分配利润
股东权益变动表项目 期初未分配利润
-200**
-300
100*
300
②300
0
0
未分配利润
-200**
100*
300
0
14 *本年冲回坏账准备，从而使管理费用减少，未分配利润增加。抵销分录则反之。
集团内部无偿划转股权会计处理事项的探讨
集团内部无偿划转股权会计处理事项的探讨1. 引言1.1 背景介绍集团内部无偿划转股权是指集团内部成员之间相互划转持有的股权，而不涉及任何货币交易的一种行为。
在集团内部无偿划转股权的过程中，虽然没有现金流入或流出，但仍然涉及到会计处理的问题。
这种行为可能会影响公司的财务状况和财务报表的真实性，因此如何正确处理这种股权划转的会计问题成为一个重要的课题。
随着企业规模的不断扩大和产业结构的不断优化，集团内部无偿划转股权的情况也越来越普遍。
在这种背景下，如何正确处理这些股权划转的会计事项就显得尤为重要。
相关的会计准则和规定也在不断更新和完善，对于集团内部无偿划转股权的会计处理提出了更高的要求。
本文旨在探讨集团内部无偿划转股权的会计处理方法，分析会计处理中可能面临的问题与挑战，总结相关的会计准则规定，探讨集团内部无偿划转股权可能带来的影响，并在此基础上提出相关的会计处理建议和展望未来的研究方向。
通过深入研究和探讨，希望能为企业正确处理集团内部无偿划转股权提供一定的参考和指导。
1.2 研究目的现【研究目的】是为了探讨集团内部无偿划转股权的会计处理事项，解决实际操作中可能遇到的问题与挑战。
通过深入研究相关概念和会计准则的规定，以及分析无偿划转股权对集团财务报表的影响，本研究旨在提供对于集团内部无偿划转股权会计处理的建议，并为未来研究方向提供参考。
通过深入探讨，本研究旨在为集团内部无偿划转股权的会计处理提供理论支持和实际操作指导，为企业开展内部资产重组提供参考依据，进一步完善相关会计准则，促进企业内部资产转移和优化资源配置。
1.3 相关概念在探讨集团内部无偿划转股权的会计处理事项时，我们首先需要了解一些相关的概念。
无偿划转股权是指一方以无偿方式将其持有的股权转让给另一方的行为。
在集团内部无偿划转股权的情况下，通常涉及到母公司与子公司之间的股权转让。
在这种情况下，股权转让双方可能存在亲属或实质控制关系，或者是为了优化集团内部资源配置等目的。
浅谈集团公司内部固定资产交易的抵消处理
浅谈集团公司内部固定资产交易的抵消处理[摘要]当前,集团公司内部企业的固定资产交易分为三种情况:第一,集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为固定资产使用。
第二,集团公司内部企业将自身使用的固定资产变卖给集团公司内的其他企业作为普通存货。
第三,集团公司内部企业将自身生产的存货销售给集团公司内的其他企业作为固定资产使用。
前两种情况一般不经常发生,且数额不大,根据重要性原则可不进行抵销。
本文从五个方面探讨第三种情况。
[关键词]集团公司;固定资产;抵消处理一、固定资产交易当期的抵销借:主营业务收入(销售固定资产企业售价)贷:主营业务成本(销售固定资产企业成本)固定资产原值(内部未实现销售毛利)借:累计折旧(当年多提折旧)贷:管理费用例1、母公司2006年2月2日从其拥有80%股份的子公司购入固定资产(子公司作为存货销售),售价120万元,子公司的销售毛利率为30%,母公司支付货款120万元、增值税20.4万元、运杂费1万元、保险费0.6万元调试安装费8万元,于2006年5月20日竣工验收并交付使用。
母公司采用直线法计提折旧,该固定资产用于行政管理,使用年限3年,净残值率4%(内部利润抵销不包括净残值)。
要求:①计算母公司固定资产入账价值。
②计算母公司每月应计提的折旧。
③编制1999年抵销分录。
处理如下:①母公司固定资产入帐价值=120+20.4+1+0.6+8=150(万元)。
②母公司每月应计提的折旧=150×(1-4%)÷(3×12)=4(万元)。
③抵销分录:借:主营业务收入1 200 000贷:主营业务成本840 000固定资产原值360 000借:累计折旧70 000贷:管理费用70 000增值税、运输、保险、安装费对每月多提折旧无影响。
从另一角度来看,增值税、运输、保险、安装费均支付给集团公司外的单位或企业,根据合并报表基本理论也不应予以抵销。
内部交易合并报表会计分录举例
一、内部交易合并报表概述内部交易是指公司内部不同部门或子公司之间进行的买卖、借贷、转让等经济活动。
在编制合并财务报表时，需要将这些内部交易进行适当调整，以消除其对财务报表的影响，确保合并报表的真实性和公允性。
二、内部交易合并报表会计分录为了更清晰地说明内部交易合并报表的会计处理，以下将举例说明常见的内部交易合并报表会计分录。
1. 子公司向母公司销售产品当子公司向母公司销售产品时，需要做出以下会计分录：借：应收账款（母公司）贷：销售收入贷：存货这样做的目的是将子公司销售给母公司的产品计入母公司的应收账款，并同时确认销售收入和存货的变动。
2. 子公司向母公司借款当子公司向母公司借款时，需要做出以下会计分录：借：应付账款（母公司）贷：短期借款这样做的目的是将子公司所欠母公司的借款计入母公司的应付账款，并确认子公司的短期借款。
3. 母公司向子公司支付管理费用当母公司向子公司支付管理费用时，需要做出以下会计分录：借：管理费用贷：应付账款（子公司）这样做的目的是确认母公司向子公司支付的管理费用，并将其计入子公司的应付账款。
4. 子公司向母公司支付利息当子公司向母公司支付利息时，需要做出以下会计分录：借：利息支出贷：应付账款（母公司）这样做的目的是确认子公司向母公司支付的利息支出，并将其计入母公司的应付账款。
三、内部交易合并报表会计分录的影响上述内部交易合并报表会计分录的做法，能够在合并报表中准确地反映出各项内部交易对母公司和子公司财务状况的影响。
通过适当调整和记录，能够排除内部交易对合并报表的影响，确保其真实性和公允性。
内部交易合并报表的会计处理需要遵循相关会计准则和法规，进行合理分录和调整，以确保合并报表的准确性和完整性。
也需要不断优化内部交易的管理和控制，减少不必要的内部交易，从而提高公司的整体运营效率和财务风险控制能力。
四、内部交易合并报表的管理和控制针对内部交易对合并报表的影响，公司需要加强内部交易的管理和控制，以确保内部交易的合理性和透明度。
《高级财务会计》教师教学课件：CH7 集团公司内部交易事项的处理
第二节 内部存货交易的抵销
（二）内部购买的存货全部未实现对外销售
《企业会计准则第33号——合并财务报表》准则规定：母公司与子公司、 子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、 工程物质、在建工程、无形资产等资产的，在抵消销售商品的营业成本和 营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销 。
7-4
第一节 集团内部交易事项概述
二、集团内部交易事项的类型 （一）按内部交易事项是否涉及损益分类 1.不涉及损益的内部交易事项 不涉及损益的内部交易事项是指集团内部母子公司之间以及子公司之间发
生的交易只与资产负债表有关，与各公司的损益确定无关的事项。例如 集团内部的债权债务等。 2.涉及损益的内部交易事项 涉及损益的内部交易事项是指集团内部母子公司之间与子公司之间发生的 与损益有关的内部交易事项。例如母公司将其生产的产品出售给子公司
7-22
第二节 内部存货交易的抵销 【例7-4】承【例7-3】进一步假设2015年S公司出售了从P公司购入的
2014年年末尚未销售的30％存货，并且在2015年P公司和S公司之间没 有发生内部存货交易。要求：编制P公司在2015年合并工作底稿上的内 部存货交易的抵销分录。 解析：由于2014年内部存货交易的影响，S公司2015年期初存货中包含 了6 000元未实现内部销售损益。2015年S公司出售期初存货后，期初 存货所包含的未实现内部销售损益6 000元就实现了。
7-13
第二节 内部存货交易的抵销 【例7-2】承【例7-1】，假设S公司在当期全部未将该存货对外出售，即S
公司当期期末存货中有50 000元是从P公司购入的存货。要求：编制P 公司在2014年合并工作底稿上的内部存货交易抵销分录。 解析：对于这笔内部存货交易事项，P公司和S公司各自账面上的记录如 表7-2所示：
关于合并报表中内部商品交易的合并处理
关于合并报表中内部商品交易的合并处理合并报表中的内部商品交易合并处理是财务会计中的一个重要环节。
在合并报表编制过程中，如果集团内部存在商品的买卖交易，需要对这些交易进行合并处理，确保合并报表的准确反映集团整体的经济状况和经营成果。
根据国际财务报告准则，内部商品交易的合并处理需要遵循以下原则：1. 公允价值原则：内部商品交易的合并处理应按照公允价值进行计量。
公允价值是指在市场上自愿交易的双方，在完全独立的情况下进行交易所能达成的价格。
公允价值的确定应考虑市场价格、市场需求和供应情况等因素。
2. 内部利润消除原则：合并报表中的内部商品交易应消除内部利润。
内部利润是指由于集团内部商品交易而产生的“不真实”利润。
在合并报表编制时，需要将内部利润在相应的科目上进行抵消，以确保合并报表的准确性和真实性。
3. 确定合理的合并处理方法：实施合并处理时，需根据交易的具体情况选择合适的合并处理方法。
根据国际财务报告准则，常用的合并处理方法包括将商品进行抵消、按公允价值计量和自我对冲等。
4. 记录明细交易：在进行内部商品交易合并处理时，应记录明细交易，以便后续审计和核实。
对于大额、复杂或有争议性的内部商品交易，还应编制内部商品交易报告，详细描述交易的性质、范围和对集团整体的影响。
在具体操作中，还需要注意以下问题：1. 内部商品交易的识别和确认：需要准确识别属于内部商品交易的交易，确保所有相关交易被纳入合并报表范围。
还需要确认交易的性质和金额是否真实反映了经济实质。
2. 内部商品交易的估值和计量：在合并报表编制过程中，需要对内部商品交易进行估值和计量。
根据具体情况，可以采用市场价格、成本法、公允价值法等方法进行计量。
3. 内部商品交易的披露：根据国际财务报告准则的要求，合并报表中的内部商品交易需要进行披露。
应明确披露交易的性质、涉及的方方面面和对集团整体的影响。
合并报表中的内部商品交易合并处理是一个复杂而重要的过程。
只有合理遵循原则，准确识别、估值和计量交易，并进行适当披露，才能确保合并报表的准确性和可靠性。
集团会计与内部交易处理技巧
集团会计与内部交易处理技巧在现代商业运作中，随着企业规模的扩大和业务的多样化，许多企业会形成集团结构。
在这样的结构下，集团内部的交易情况就显得尤为重要。
集团会计是管理内部交易的重要工具，正确处理内部交易对于保证会计信息的准确性和公司治理的有效性至关重要。
本文将介绍集团会计与内部交易处理的技巧，帮助读者更好地理解和应用。
一、集团会计概述1.1 定义和目的集团会计指的是对集团内部的各个成员进行会计核算和财务报告的过程。
其目的是维护集团整体的财务健康，并为外部利益相关方提供准确、完整的财务信息。
1.2 内部交易的分类内部交易是指集团内部成员之间的各种经济交易活动，包括销售、采购、资金借贷等。
根据涉及的资产类型，内部交易可以分为实物交易和金融交易两种。
二、内部交易处理的技巧2.1 内部交易定价原则内部交易的定价原则是影响内部交易处理的关键因素之一。
根据市场原则，内部交易应以公允市场价格进行定价，确保交易公正、公平。
同时，考虑到集团内部成员之间的相互依赖性，也可以基于成本和协商定价原则进行定价。
2.2 内部交易审查和披露为了确保内部交易的合理性和透明度，集团会计需要进行内部交易的审查和披露工作。
审查包括对内部交易的合规性进行审查，并建立相应的内部控制措施。
披露则是通过财务报告和相关信息披露，向利益相关方提供对内部交易的清晰理解。
2.3 内部交易会计处理方法内部交易的会计处理方法应基于相关的会计原则和规范。
根据实物交易和金融交易的不同特点，采用适当的会计处理方法。
同时，要确保交易的正确记录和分类，避免对利润做出不当影响。
2.4 内部交易的税务处理内部交易的税务处理需要遵守相关的法规和税务规定。
在各个国家和地区的法律框架下，集团会计需要合理规划内部交易的税务处理方式，避免税务风险和纠纷。
同时，还应密切关注税法的变化，并及时调整内部交易的税务策略。
三、集团会计与内部交易处理的挑战和应对3.1 多元化业务结构带来的复杂性随着集团的发展，业务的多元化使得内部交易处理变得更加复杂。
集团关于印发《内部交易财务对账操作规范》的通知
**集团计财部关于印发《内部交易财务对账操作规范》的通知集团公司各单位：为了进一步规范财务核算，提高会计信息质量，压实主体责任，提高财务精细化管理水平，集团公司计财部制定了《内部交易财务对账操作规范》，现印发给你们，请遵照执行。
2023年*月*日- 1 -内部交易财务对账操作规范第一章总则第一条为了进一步规范财务核算，提高会计信息质量，压实主体责任，提高财务精细化管理水平，特制订本规范。
第二条本办法适用于集团公司及所属全资、控股子公司与经费单位开展的财务内部对账工作，集团所属各单位应当严格遵照执行。
第三条内部单位，是指纳入集团公司合并财务报表合并范围的公司（含经费单位）。
第四条内部交易行为，是指内部单位之间发生的转移资源、劳务或义务的经济行为，通常包括下列各项行为：（一）购买或销售商品（二）购买或销售商品以外的其他资产（三）提供或接受劳务（四）提供资金（贷款或股权投资）（五）租赁（六）代理（七）其他第五条内部交易财务对账，是指内部单位的财务部门之间，- 2 -对内部交易行为形成内部往来余额（以下简称“内部往来”）、内部交易发生额（以下简称“内部交易”）和内部现金流发生额（以下简称“内部现金流”）进行相互核对的过程。
第六条内部交易财务对账应当遵循以下原则：（一）完整性原则。
各单位涉及的所有内部交易行为，在财务核算过程中都应当被识别出来，并按照金蝶财务核算软件的规则予以准确的核算。
（二）主动性原则。
内部单位有义务将自己单方面发起的内部交易行为（如暂估入账、利润分配等）告知交易对手方，并就记账金额达成一致意见。
（三）及时性原则。
所有内部交易行为形成的内部往来、内部交易和内部现金流，都要及时与对方单位完成对账并核对一致。
第二章往来余额对账第七条本办法所称往来余额，是指某一时点内部交易行为形成的资产负债表报表项目的余额，涉及到的报表项目包括应收账款、其他应收款、预付账款、合同资产、应收股利、其他流动资产、应付账款、其他应付款、预收账款、合同负债、应付股利、短期借款、上级拨入资金等。
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营业收入
100 150 250
营业成本
80 100 180
抵销分录如下：
将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：营业收入 100 （A公司）
贷：营业成本 100 （B公司）
项目
资产负债表项目 银行存款
利润表项目 营业收入 营业成本
A公司
B公司
合计 数
抵销分录 借贷
合并数
100 50 150
合并数
80 0 0 0
0 0 0
2、购买企业当期全部实现对外销售 （1）货款已付 [例3] 04年A公司销售给B公司一批存货，售价 100万元，结转成本80万元。至04年末B公司该 笔货款100万元已付，且B公司将该批存货于04 年以150万元的价格全部对外销售。
A公司个别账务处理: 借：银行存款 100
100
0
100
减：坏帐准备
10
0
10
应付账款
0
100
100
利润表项目
营业收入
100
0
100
营业成本
80
0
80
资产减值损失
10
0
10
注：非内部交易项目全部忽略。
抵销分录
借
贷
存货价值虚 增20
合并数
抵销内部应收应付款
抵销分录如下：
（1）将本期末的内部债权债务余额抵销： 借：应付账款——A 100（B公司）
项目
资产负债表项目 存货
应收账款 减：坏帐准备
应付账款 利润表项目
营业收入 营业成本 资产减值损失
A公司
B公司
合计 数
0 100 100
100 0 100
10
0 10
0 100 100
100 0 100
80
0 80
10
0 10
注：非内部交易项目全部忽略。
抵销分录 借贷
20 100 10 100
100 80 10
贷：应收账款——B 100（A公司）
（2）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销：
借：应收账款——坏账准备 10 （A公司）
贷：资产减值损失
10 （A公司）
（3）将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：营业收入 100 （A公司）
贷：营业成本 80 （A公司）
存 货 20 （B公司）
80
0
80
合并数
抵销分录如下：
将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 100 （A公司）
贷：营业成本 80 （A公司）
存 货 20 （B公司）
项目
资产负债表项目 存货
利润表项目 营业收入 营业成本
A公司
B公司
合计 数
0 100 100
100 0 100
80
0 80
A公司个别账务处理: 借：应收账款——B 100
贷：营业收入 100
借：营业成本 80
贷：存货
80
B公司个别账务处理: 借：存货 100（80+20）
贷：应付账款——A 100 借：银行存款 150
贷：营业收入 150
借：资产减值损失 10 贷：应收账款—坏账准备 10
借：营业成本 100 贷：存货 100
（一）初次编制合并报表（第一年）
1、购买企业当期全部未实现对集团外销售 2、购买企业当期全部实现对集团外销售 3、购买企业当期部分实现对集团外销售
（一）初次编制合并报表（第一年） 1、购买企业当期全部未实现对外销售 (1)货款已付 [例1] 04年A公司销售给B公司一批存货，售 价100万元，结转成本80万元。至04年末，B 公司该笔货款100万元已付，且该批存货全 部未对外销售。
抵销分录如下：
（1）将本期末的内部债权债务余额抵销： 借：应付账款——A 100（B公司）
贷：应收账款——B 100（A公司）
（2）将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销：
借：应收账款——坏账准备 10 （A公司）
贷：资产减值损失
10 （A公司）
（3）将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销：
借：营业收入 100 （A公司）
贷：营业成本 100 （B公司）
项目
A公司
B公司
合计 数
资产负债表项目
存货
0
0
0
应收账款
100 0 100
减：坏帐准备
10
0 10
注：非内部交易项目全部忽略。
抵销分录 借贷
Байду номын сангаас20
100 80
合并数
80 0 0
1、购买企业当期全部未实现对外销售 （2）货款未付
[例2] 04年A公司销售给B公司一批存货，售 价100万元，结转成本80万元。至04年末，B 公司该笔货款100万元未付，且该批存货全 部未对外销售；A公司应收账款按期末余额 的10%计提坏帐准备。
集团内部交易的会计处理
内部交易业务：
一、集团内部购销业务抵销（产品——存货） 二、集团内部企业生产的产品销售给集团内其他企 业作为固定资产使用（产品——固定资产） 三、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其他 企业作为固定资产使用（固定资产——固定资产）
一、集团内部购销业务抵销（产品——存货） （一）初次编制合并报表（第一年） （二）连续编制合并报表（第二年，以后年度 与第二年类似）
贷：营业收入 100
借：营业成本 80
贷：存货
80
B公司个别账务处理:
借：存货
100（80+20）
贷：银行存款 100
借：银行存款 150 贷：营业收入 150
借：营业成本 100 贷：存货 100
项目
A公司
B公司
合计 数
抵销分录 借贷
合并数
资产负债表项目
银行存款
100 50 150
存货
0
0
0
利润表项目
A公司个别账务处理: 借：应收账款——B 100
贷：营业收入 100
B公司个别账务处理: 借：存货 100（80+20）
贷：应付账款——A 100
借：营业成本 80 贷：存货 80
借：资产减值损失 10 贷：应收账款——坏账准备 10
项目
A公司 B公司 合计数
资产负债表项目
存货
0
100
100
应收账款
A公司个别账务处理: 借：银行存款 100
贷：营业收入 100
借：营业成本 80 贷：存货 80
B公司个别账务处理:
借：存货
100（80+20）
贷：银行存款 100
项目
资产负债表项目 存货
利润表项目 营业收入 营业成本
A公司 0
B公司 合计数
100
100
抵销分录
借
贷
存货价值虚 增20
100
0
100
100 150 250 100
150
80 100 180
100
80
2、购买企业当期全部实现对外销售 （2）货款未付 [例4] 04年A公司销售给B公司一批存货，售价 100万元，结转成本80万元。至04年末B公司该 笔货款100万元未付，且B公司将该批存货于04 年以150万元的价格全部对外销售；A公司应收 账款按期末余额的10%计提坏帐准备。