合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨
对内部固定资产交易有关抵消处理问题的释疑
应 交税金—— 应交增 值税 （ 销项税 额 ）１ ０ ．０ ７
集团整体来看只是固定资产内部转移 ， 它既不能增加崮定 资产 价值 ， 不 能由此 而实 现 利 润。因此 ， 制 合并报 表 也 编 时 ， 须将 固定 资产原 价 中包 含的未 实现 内部 销售利 润予 必 以抵 消 。 但抵 消 的结果 不一 定会 把 固定 资产价 值 简单 冲回 到 交易前 的 成本或 价值 先看 第一 种类 型 的一个 实 例 。
产 价值 。
内部 企业 将 自身使 用 的固 定 资产 变 卖给 企业 集 团 内的 其 他 企业 作 为 固定 资产 使 用 ；二是 企业 集 团 内部 企业 将 自
身生 产 的产 品销 售 给企 业 集 团 内的 其他 企业 作 为 固定 资 产 使用 ＝
再看 第 二种类 型 的一 个实例 。 ［ ２ 例 ］假设 Ａ公 司和 Ｂ 司均 为同一 母公 司 的子公 公
司作 为两个 独立 的纳税 主体 ， 国 目前实 施 的生产 型增值 我 税 不允 许 Ｂ公 司进行 进 项 税 额抵 扣 。从 母 公 司的角度 来 看 ，这 是 一种 资本 性 支 出 ，增加 固定资 产价 值 ｌ ０ 元 。 ，０ ７ 如果我 国 生产 型增 值税 向消 费型 增值税 转 变 ， 允许 Ｂ 将 公 司 进行进 项 税额 抵扣 。 母公 司 的角度 看 ， 从 这就 不构 成一 种 资本 性 支出 ，固定资 产的价 值将 仍 然为 ７００ 。 ，０ 元 从 上 面两 个 实尉 可以看 出 ，母公 司在 编 制合 并报 表 时 ， 固定资产 价值 中包 含的 未实现 内部利润 抵 消的结果 对 不一 定是 固定 资产 价值 的简单 复 原 。 问题 二 ： 内部 交易 的 固定资产 提前 清理 时 ， 固定 资产 价 值 中包 含 的未 实 现 内部 利润 随 着 清理 而成 为实 现 的损 益 ，这 是 否一 定处 理 为营业 外收 入 的增加 ？
合并报表中内部交易收入的抵消及应注意的问题分析
1352019年5月 营销界（第3周）合并报表中内部交易收入的抵消及应注意的问题分析■乔小军（陕西三秦环保科技股份有限公司）一、内部存货交易分类抵销情形内部交易形成的营业收入，是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司之间发生的商品或劳务活动产生的收入，内部购买方成本，即内部交易营业成本，是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司之间发生的销售商品或劳务的营业成本。
站在集团的会计主体角度来看，母子公司之间、子公司之间当期销售商品，对集团合并来说未真正实现收入，只是商品在集团内转移库房，如果该商品当期末全部实现向集团外销售，应当将购买方营业成本与销售方营业收入相互抵销。
企业集团内部发生商品交易以后，不考虑存货跌价准备和递延所得税资产的情况下，可能发生以下6种情形：（1）购进存货当年全部对集团外实现销售；（2）购进当年存货全部未对集团外实现销售；（3）购进当年存货对集团外部分实现销售；（4）上年购进存货全部对集团外实现销售；（5）上年购进存货全部未对集团外实现销售；（6）上年购进存货对集团外部分实现销售。
按照先汇总母子公司个别报表，再抵销形成合并报表的路径，下面就针对上述不同情形，分别进行具体分析：不考虑存货跌价准备。
在不考虑存货跌价准备的情况下，内部交易中存货购销的抵销应该是将存货中未实现的内部利润抵销，具体方法为逐步抵销销售收入、成本，考虑以上六种情况，这里假设集团母公司A 将成本800万元的存货以1000万元销售给子公司B，抵销过程如下：（1）购进存货当年全部对集团外实现销售：借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。
对于合并的整体：A 和B 的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A 购进时的成本，和B 销售时的售价，由于内部交易，A 记了收入（内部交易的售价），B 记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不抵消，就会虚增整个集团合并收入。
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)内部交易的抵消
合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消[ 一篇足以让你了解合并抵消的本质]合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。
文章来源：爱问财税首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。
下面我们先从顺流交易讲起。
举个栗子：假设A 公司与B 公司是母子关系，A 公司系B 公司的母公司，B 公司系A 公司的全资子公司。
A 公司本期单体利润表的营业收入100 万元，系向B 公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80 万元，A 公司销售毛利率20%。
B 公司购进该批商品财务入账100 万元，同事在本期将该批购进商品的60% 实现销售，其销售收入为78 万元，结转销售成本为60 万元，B 公司销售毛利率为30% ，列示于B 公司的单体利润表中；剩余的该批商品40% 则形成B 公司的期末存货40 万元，列示于B 公司的单体资产负债表中。
一、审计理论中合并抵消分录如何处理？在编制合并财务报表时，其抵消处理如下：借：营业收入100贷：营业成本92存货8为方便理解合并抵消原理，我们需要把母子公司双方的分录写出来：1、母公司的销售处理①借：银行存款100此笔系母公司确认收入分录贷：营业收入100②借：营业成本80此笔系母公司结转成本分录贷：库存商品802、子公司的采购处理③借：库存商品100贷：银行存款1003、子公司在销售的时候④借：银行存款78此笔系子公司确认收入分录贷：营业收入78⑤借：营业成本60此笔系子公司结转成本分录贷：库存商品60对于上述的内部交易分录，我们按照常规理解方式来写抵消分录：1、针对第①笔母公司销售收入的确认，站在合并层面，母公司不能确认收入，所以应该抵消营业收入100 万元，即借记营业收入100 万元（母公司）；2、针对第②笔母公司销售成本的结转，站在合并层面，母公司应该结转成本为80*60%=48 万元，而母公司结转了80 万元（第②笔），子公司结转了60（第⑤笔），所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92 万元，即借记营业成本92 万元（母公司）;3、同理，存货作为营业成本的对方科目，也应当结转48 万元的存货，即剩余的存货金额为80-48=32 万元，所以在合并报表中应该继续确认存货=48-（80+60-100 ）=8 万元，即贷记存货8 万元（子公司）。
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨在合并报表编制的过程中，可能会涉及到内部资产交易的情况。
对于该情况的处理，需要进行适当的探讨，并根据实际情况进行处理。
一般来说，内部资产交易的处理可以分为两种情况：抵消和不抵消。
抵消是指在合并报表中，将交易双方的债务相互抵消，以避免重复计算。
例如，A公司以20万元的价格向B公司出售一套房产，而B公司则以同样的价格向A公司购买了一批股票。
如果不进行抵消处理，这两笔交易都要计入资产和负债，导致重复计算。
因此，应该将A公司的借款减少20万元，同时将B公司的贷款减少20万元，避免重复计算。
不抵消则是指在合并报表中，将交易双方的借贷关系分别计入资产和负债。
例如，A 公司向B公司出售一辆车，但并没有采取抵消的处理方式。
此时，在合并报表中，需要将这笔交易分别计入A公司的销售收入和B公司的购买支出，并将车辆的价值分别计入A公司和B公司的资产中。
对于选择抵消还是不抵消的情况，需要根据实际交易情况来进行判断。
如果交易双方的债务、资产项目种类、金额相同，可以采用抵消的方式进行处理；如果交易双方的债务或资产项目不同，或者金额不相等，就需要进行不抵消的处理方式。
此外，在进行内部资产交易的处理时，还需注意以下几点：1.需要进行文书记录，以保证交易过程的规范和准确性。
2.需要确定合理的交易价格，以避免涉嫌公司之间的资产转移。
3.需要确定交易的时间点，以便进行合适的账务处理。
4.需要注意交易的税务处理，以符合相关法规等要求。
综上所述，合并报表编制中关于内部资产交易的处理，需要根据实际情况进行适当的抵消或不抵消操作，并遵守相关规定和要求，以确保合并报表的准确性和可靠性。
合并报表内部销售交易抵销会计处理探讨
根据 主体理论 ， 在编制合并资产负债表时 ， 应将存货 价值 中的
未实现内部销售损益予 以抵销 。 编制抵销分录时 ， 集团内部销售 按
企业 销售该商 品的收入 ， 借记“ 营业 收入 ” 目； 销售企业销售该 项 按 商品的成本 ， 贷记“ 营业成本 ” 目； 当期期末存货 价值 中包 含的 项 按
技术探索 ｌ Ｅ Ｈ Ｉ Ａ ＲＯ Ｅ Ｃ Ｎ Ｃ ＬＰ Ｂ Ｔ
合并报表 内部销售交易抵销会计处理探讨
张 家 口教 育学 院 周存 攀
一
、
合并财务报表编制的理论基础
以母子公 司个别财务报表期初未分配利润为基础加总得出的期初
《 业会计准则第 ３ 号——合 并财务报 表》 目 国际上 通 企 ３ 以 前
是存货顺销 。在存 货的 内部交易 中， 母公 司将 商品销售给
满足母公 司的信息需求 。 主体理论主张采用“ 全合并法 ”商 誉按 完 ，
子公 司全部公允价值计算列示 。 另外 ， 所有 内部交易产生 的未 实现
子公 司的销货 ， 称为顺销 。 ［ １ 上 图公 司 ２ ０ 例 ］ ０ ７年 １ １Ｅ持有学 友公司 ７ ％的股份 。 月 ｔ ０ 上 图公 司 ２ ０ ０ ７年 向学友 公司销售 Ａ产品 １０台，每 台售价 ５万 ０ 元， 价款 已收存银行 。 Ａ产 品每 台成本 ３万元 。 ０ ７年学友公 司从 ２０
一
体观是把母公 司对各子公 司的少数股权视 为集 团这 一主体的股东
权益 ， 反映在合并资产负债表的股东权益部分 。相应地 ， 集团的合 并收益也包含子公 司少数股权分享 的那部分 收益 。主体 理论依据 的会计恒 等式 为“ 产 ＝负债 ＋所有者权 益” 强调控 制与被控 制 资 ， 的关 系 ， 而不是拥有与被拥有的关系 ， 因此合并财 务报表 编制 的 目 的是 向合并主体所有股东反映其所控制 的资源 ，而不仅仅是 为了
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨
合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨随着全球经济的发展和国际化程度的提高，企业之间的业务交往也日益频繁。
在这种情况下，内部资产交易成为了许多企业之间常见的行为。
内部资产交易是指企业集团内部的不同成员之间进行的资产交易，包括销售、购买、租赁等行为。
在合并报表编制中，如何处理这些内部资产交易成为了一个备受关注的话题。
特别是在涉及到抵消的情况下，处理起来更是复杂。
在本文中，我们将对合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理进行探讨，旨在深入分析这一问题，并提出相应的解决方案。
我们需要对内部资产交易的抵消问题有一个清晰的认识。
内部资产交易的抵消是指企业集团内部发生了不同方向的资产交易，比如A公司向B公司销售了一笔货物，同时B公司向A公司也进行了一笔销售，这种情况称之为抵消。
在合并报表编制中，抵消的处理就成了一个特别的问题，因为这种抵消使得企业之间的财务状况并不真实地体现在合并报表之中，会对投资者和利益相关者的决策产生误导。
我们需要关注的是现行的会计准则对于内部资产交易抵消的规定。
目前，国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则（CAS）都对内部资产交易的抵消进行了规定。
根据IFRS，内部资产交易可以进行抵消，但要求企业在抵消后必须对相关政策进行披露，并且在合并报表之中明确列示。
而CAS则规定了更为严格的规定，对于内部资产交易的抵消持谨慎态度，鼓励企业尽量避免抵消，以保证合并报表的真实性和公允性。
这两种规定之间的差异使得企业在合并报表编制中对内部资产交易抵消的处理有了较大的灵活性，但也要求企业必须谨慎对待这一问题，不能滥用抵消来掩盖真实的财务状况。
接下来，我们将探讨内部资产交易抵消的影响。
内部资产交易的抵消会对合并报表的财务状况和经营业绩产生一定的影响。
抵消会使得企业集团整体的负债和资产规模得到缩小，从而导致财务状况看起来更加健康。
抵消也会对企业的经营业绩产生影响，特别是对于销售收入和成本支出的抵消。
内部存货交易在合并报表中的抵消处理
内部存货交易在合并报表中的抵消处理编者语：企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。
该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。
一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理通过以下练习，巩固以上知识点：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。
（1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。
借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本200贷：存货200（2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。
则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20%借：营业成本120贷：存货120（600×20%）（3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。
则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。
P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。
合并会计报表中内部固定资产交易抵销会计处理
合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失
（10000 元）与不履行合同需交纳的违约金两者中的较低者确认预
计负债。
（1）若违约金为 12000 元（履行合同的损失小于违约金），甲公
司应按照履行合同的损失确认预计负债：
借：营业外支出 10000
贷：预计负债
10000
（2）若违约金为 9000 元（履行合同的损失大于违约金）甲公司
得税的差额补上，借记“所得税费用”，贷记“：应交税费—应交所得
税”。而在计算应交的所得税差额时其应纳税所得额应该以B公司
剔除内部固定资产交易产生的虚增利润为基础。
二、内部固定资产交易清理期间的合并抵销处理
（一）使用期满按期报废清理的合并抵销处理 在固定资产按
期清理报废的情况下，固定资产的折旧已经提足，固定资产原价及
照履行该合同的损失与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者
之中的较低者确认预计负债。
仍以上文中的事项为例，若企业选择保护商业信用，继续履行
亏损合同，不论合同约定的违约金数额为多少，企业都应按照履行
合同的损失确认预计负债：
借：营业外支出 10000
贷：预计负债
10000
若企业愿意接受商业信用受损，则按照履约损失与违约金两
同时还要将以前各期多计提的折旧予以抵消，并将本期管理费用
中包含的多计提的折旧费用予以抵消。
［例4］承例1资料，假如B公司购买的固定资产在第7年末报废
清理，则第5年A公司编制合并会计报表时的抵消分录为：
（1）借：未分配利润
15000
贷：固定资产原价
15000
68
·综合 2010 年第 12 期（上）
技术探索 TECHNICAL PR OBE
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合并报表编制中有关内部资产交易抵消的处理探讨
随着企业内部资产交易的增多，如何处理这些交易对财务报表的影响成为了一个重要
的问题。
本文将从合并报表编制的角度出发，探讨内部资产交易抵消的处理方式。
一、内部交易的本质和特点
内部交易是指在一个企业集团内部，不同的子公司之间进行的商品或资产的买卖行为。
相比于外部交易，内部交易具有以下几个特点：
1. 对比例例外：无论是购买方还是销售方，内部交易的价格往往是直接或间接确定的，并不受市场供求关系的影响。
2. 交易成本低：内部交易所涉及的费用要远低于外部交易，如：运输成本、关税、
保险费等。
3. 社会影响弱：内部交易对于市场整体的影响要远小于外部交易，尤其是大宗商品
的交易。
二、内部交易对财务报表的影响
内部交易虽然对整个市场的影响很小，但内部交易对于企业财务报表的制作却具有很
大的影响，尤其是在合并报表编制过程中。
合并报表是所有子公司的财务报表的综合体现，因此需要将所有交易数据进行处理，以反映整个集团的财务状况。
1. 对销售收入的影响
内部交易对销售收入的影响主要体现在两个方面：
首先，内部交易的成交价格往往是自由结算的，与市场价格存在一定差异。
因此，在
合并报表编制过程中，需要将内部交易的价格调整为市场价格，以反映集团的真实销售收入。
其次，内部交易的成交价格需要去掉相关的税费和调整费用，例如：关税、运输费、
保险费等。
只有去除这些费用，才能反映出真实的销售收入。
2. 对成本的影响
其次，内部交易所涉及的费用如：运输费、保险费等需要进行内部抵消。
虽然内部交
易的成交价格低于市场价，但是涉及的费用却不能忽略。
因此，在合并报表编制过程中，
需要将这些费用进行抵消，反映真实的成本。
三、内部交易抵消的处理方式
为了反映真实的财务状况，合并报表编制时需要将内部交易进行抵消。
抵消的原则是：对于同一种类的资产或负债，只有在外部交易发生时才计算其发生的利润或损失。
具体而言，内部交易抵消的处理方式主要有以下几种：
1. 改变资产和负债的分类
在内部交易抵消的过程中，可以将交易的资产或负债重新归类，以实现抵消。
例如：
将内部交易的应收账款与应付账款归类到同一账户中，从而在合并报表中进行抵消。
2. 利用反向运作进行抵消
有些内部交易可以通过反向运作进行抵消。
例如：一个公司在内部销售一批原材料，
同时另一个公司在内部购买这批原材料。
这样的内部交易可以通过反向运作抵消。
如果企业有投资公司，可以利用投资公司进行抵消。
具体思路是：投资公司在内部进
行交易，从而获得一定的利润，然后将这笔利润作为投资收益在合并报表中体现，从而抵
消内部交易。
总之，合并报表编制中内部资产交易抵消对于反映整个集团的真实财务状况十分重要。
在抵消过程中需要遵循原则，同时结合实际情况采取具体的处理方式，以确保合并报表的
准确性和可靠性。