5 内部存货抵消
内部交易存货及跌价准备的抵销会计处理探讨
内部交易存货及跌价准备的抵销会计处理探讨存货是企业在产品生产过程中或提供劳务过程中所形成的，具有以下特点：1.公司用于销售、加工、生产经营或供给劳务的物质资产。
2.计于一定的单位和计量价值。
3.属于流动资产。
存货一般按照成本或市价计量，包括采购的商品、以及公司自己生产的半成品和完成品。
然而，存货的价值会因为市场行情、产品质量变动、技术进步等原因，而发生变化。
当存货的价值持续低于其原先的成本时，为了使账面价值与市价相适应，企业需要提取相应的跌价准备。
内部交易是指同一企业内部、集团内各子公司之间进行的交易，其目的是满足不同子公司之间的需求，并完成资源配置。
由于内部交易没有实际流动性，也没有实际的利润，因此需要进行相应的会计处理。
在进行内部交易时，涉及到存货的抵销会计处理。
一方面，在内部交易过程中，存货的转移应该按照市场价值进行计量，以确保企业在内部交易中得到应有的经济利益。
另一方面，当存货价值发生跌价时，企业需要通过提取跌价准备来调整存货的账面价值。
存货的抵销会计处理通常包括以下步骤：1.确定存货的市场价值：企业在内部交易中，需要根据市场价格确定存货的成本，以确保存货在内部交易中的转移是公正、合理的。
2.确定存货的跌价准备：当存货的市场价值持续低于其原有的成本时，企业需要根据企业会计准则的规定，提取相应的跌价准备。
跌价准备的计提应该符合会计准则的要求，并根据存货的实际情况进行合理的估计。
3.录入会计凭证：根据会计准则的规定，企业需要通过会计凭证进行相应的录入。
具体的会计处理会根据企业的实际情况和内部交易的具体内容而有所不同。
4.报表披露：根据会计准则的规定，企业需要在其财务报表中披露相关的存货抵销信息。
这也是为了保证报表的真实性和准确性，使投资者和其他利益相关方能够了解企业存货的真实价值和内部交易的影响。
总结：存货的抵销会计处理在内部交易中具有重要的作用。
通过正确处理存货的抵销问题，企业可以确保存货价值的准确反映，并促进内部交易的公正、合理和顺利进行。
存货内部交易的抵销七组公式
存货内部交易的抵销七组公式
1.原材料抵销：当生产部门采购原材料时，将应付账款与应收账款进行抵销。
公式：原材料应付账款=原材料应收账款
2.生产成本抵销：当生产部门使用原材料生产出产成品时，将生产成本与销售成本进行抵销。
公式：生产成本=销售成本
3.在产品路线上的部分抵销：当生产部门将已完成的部分产品转移到下一部门进行加工时，将相应的成本与销售成本进行抵销。
公式：转出部分产品的加工成本=转入部分产品的销售成本
4.半成品和产成品之间的抵销：当生产部门将半成品转移到成品仓库时，将半成品的制造成本与成品的销售成本进行抵销。
公式：半成品的制造成本=成品的销售成本
5.公司间工作的抵销：当不同的部门在完成项工作时产生成本，将工作的成本与收入进行抵销。
公式：工作的成本=工作的收入
6.部分售后服务的抵销：当其中一部门提供售后服务时，将服务的成本与服务的收入进行抵销。
公式：售后服务的成本=售后服务的收入
7.废料和废品的抵销：当生产过程中产生废料和废品时，将废料和废品的处理成本与废料和废品的收入进行抵销。
公式：废料和废品的处理成本=废料和废品的收入
这些抵销公式的应用可以简化内部交易的处理过程，减少了复杂的账务操作和资金流动，提高了企业的管理效率。
但需要注意的是，抵销仅适用于同一企业内部交易，不得用于企业与外部单位的交易，以避免造成账务混乱和财务风险。
同时，企业在进行抵销处理时需要合理安排内部交易流程，确保各部门之间的交易符合内部控制要求，避免出现违规行为和财务失误。
存货内部抵消的原理
存货内部抵消的原理
存货内部抵消是指公司在报表上抵消存货的成本和收入，从而降低存货数量。
存货内部抵消的原理如下：
1. 相同种类的存货：公司可能同时持有多个相同种类的存货，但由于价格波动或其他因素，其成本和收入可能不同。
在存货内部抵消的原理中，公司可以按照平均成本法或特定成本法来计算存货的成本，然后将成本和收入相抵，以减少存货数量。
2. 不同阶段的存货：在同一生产周期中，公司可能产生多个不同阶段的存货，例如原材料、在制品和成品。
这些存货之间可能存在成本和收入的差异。
通过存货内部抵消的原理，公司可以将原材料和在制品的成本相抵，以减少存货数量。
3. 存货转销售：公司可以将一部分存货从一个成本类别转移到另一个成本类别，以反映存货的实际成本。
例如，公司可能将一些在制品转化为成品后，再将其销售。
通过存货内部抵消的原理，公司可以将在制品的成本转移到成品，并将成本和收入相抵。
需要提醒的是，存货内部抵消在会计准则中是可以接受的，但要确保抵消是合理和合规的，并且在报表上披露清楚。
此外，需要注意的是，存货内部抵消并不意味着存货真正减少或消失，它只是在报表上的一种处理方式。
存货内部交易抵消通俗讲解
存货内部交易抵消通俗讲解存货内部交易是指同一个企业内部的不同部门或者子公司之间进行的商品买卖交易。
这种交易是为了满足不同部门或子公司之间的需求，同时也有利于统一管理和调配企业的资源。
存货内部交易的抵消是指同一个企业内部的不同部门或子公司之间进行的商品买卖交易，通过这种交易可以抵消掉部门间的货物需求或供应，以达到调配资源的目的。
存货内部交易的抵消有以下几个优势和重要作用：1. 资源调配：不同部门或子公司之间可能存在着不同的存货需求和供应，通过内部交易的抵消，可以实现资源的调配。
比如，一个部门的存货过剩，而另一个部门正好需要这种存货，通过内部交易的方式，可以将多余的存货转移到需要的部门，实现资源的合理配置。
2. 降低成本：存货内部交易的抵消可以减少企业的采购成本和销售成本。
因为同一个企业内部的交易，不需要通过市场中介，减少了中间环节的费用。
此外，内部交易还可以避免外部市场价格的波动对企业造成的风险。
3. 简化流程：存货内部交易的抵消可以简化企业内部的流程和手续。
在传统的采购和销售流程中，需要与外部供应商和客户进行谈判、签订合同、安排物流等，而在存货内部交易中，这些环节可以大大简化，提高了交易的效率和灵活性。
4. 提高信息共享：存货内部交易的抵消可以促进企业内部的信息共享和合作。
通过内部交易，不同部门或子公司之间可以更好地了解彼此的需求和供应情况，进一步加强合作和沟通，提高企业的整体效能。
需要注意的是，存货内部交易的抵消也存在一些问题和挑战。
首先，不同部门或子公司之间的存货需求和供应并不总是能够完全匹配，可能会存在一定的差异。
其次，存货内部交易的抵消需要有一个有效的管理和监控机制，以防止滥用和不当操作。
此外，企业还需要合理规划和安排存货的库存量，以确保能够满足内部交易的需求。
存货内部交易的抵消在企业内部资源调配和成本控制方面具有重要作用。
通过内部交易，可以实现存货的有效利用和合理分配，提高企业的整体效益。
内部存货交易中特殊事项的抵销处理
内部存货交易中特殊事项的抵销处理一、内部存货交易中包含的未实现内部销售利润计提减值损失的抵销 企业集团各成员企业发生内部存货交易后，若该项存货发生减值，则内部交易的买方企业期末应按照存货的可变现净值低于该存货成本(内部交易卖方的价格)的差额计提存货跌价准备，确认存货的跌价损失。
而在合并报表中，该存货期末的跌价准备和本期应确认的存货跌价损失应该是以该存货在内部交易前的账面价值(内部交易卖方的成本)为对比基础，即按照该存货期末可变现净值低于内部交易前的账面价值的差额计提跌价准备，确认跌价损失。
因此，期末母公司在编制合并报表时，应将内部交易存货中所包含的未实现内部销售利润已计提的跌价准备进行相应的抵销处理。
此时的抵销方法分三种情形：一是若内部交易存货期末可变现净值等于或小于内部交易卖方的销售成本时，应按照内部交易存货中所包含的未实现内部销售利润数抵销减值损失；二是若内部交易存货期末可变现净值大于内部交易卖方的销售成本而小于内部交易卖方的销售价格时，应按照内部交易存货中所包含的未实现内部销售利润数减去该存货期末可变现净值大于内部交易卖方销售成本的差额予以抵销(全额抵销内部交易存货计提的减值损失)；三是若内部交易存货期末可变现净值大于内部交易卖方的销售价格时，由于此时该存货尚未发生减值，也未计提减值准备，故不需要进行减值损失的抵销。
1、交易首期的抵销 [例1] B子公司是A母公司的全资子公司，2006年A母公司将10万元的存货按14万元的价格销售给B子公司，假定该销售价格是公允的，B公司当年并未将该批存货售出企业集团。
第一种情况，若2006年12月31日，B公司的该批存货可变现净值为9万元，B公司为此计提了5万元的存货跌价准备，则2006年12月31日A母公司在编制合并会计报表时，抵销分录为： (1)抵销内部存货交易额和内部存货交易包含的未实现内部销售利润 借：主营业务收入 140000 贷：主营业务成本 100000 存货 40000 (2)抵销内部存货交易包含的未实现内部销售利润计提的减值损失 借：存货40000 贷：资产减值损失40000 第二种情况，若2006年12月31日，B公司该批存货的可变现净值为11万元，B公司为此计提了3万元的存货跌价准备，则2006年12月31日A母公司在编制合并会计报表时，抵销分录为： (1)抵销内部存货交易额和内部存货交易包含的未实现内部销售利润 借：主营业务收入 140000 贷：主营业务成本 100000 存货 40000 (2)抵销内部存货交易包含的未实现内部销售利润计提的减值损失 借：存货[40000－(110000-100000)1 30000 贷：资产减值损失 30000 2、以后各期的抵销 [例2]承例1中的第一种情形，若B公司2007年12月将上年从A母公司购入存货中的60％售出了企业集团，本年未发生新的内部存货交易，也未发生新的减值损失。
合并会计报表中内部存货交易的抵销方法
合并会计报表中内部存货交易的抵销方法合并会计报表中内部存货交易的抵销方法高顿网校友情提示，最新衢州财务管理实务相关内容合并会计报表中内部存货交易的抵销方法总结如下：现实经济生活中，由于各种原因企业集团内部经常发生低价内部交易。
当内部销售价格低于内部销售成本时就出现了内部销售亏损。
为此，《第27号国际会计准则——合并财务报表和对附属公司投资的会计》第十七条规定“由集团内交易产生的未实现亏损也应抵销”，第十八条规定“在计算资产账面金额时扣除的，由集团内交易形成的未实现亏损也应抵销”。
然而，据笔者了解，我国现行的会计制度和相关准则中，都没有关于内部存货交易产生的未实现内部销售亏损抵销的相关规定和论述。
有一种普遍的观点认为，在抵销内部销售亏损的同时要将亏损销售资产的价值恢复到内部交易前的水平，这样就虚增了资产的价值，有悖谨慎会计原则。
然而，事实并非如此。
众所周知，按现行会计制度规定，当存货资产发生减值时，要计提存货跌价准备，而且，在编制合并会计报表时还要进行有关存货跌价准备的抵销。
当对内部销售亏损和相应的存货跌价准备进行抵销后，合并会计报表中反映的该存货的价值，就是根据“成本与可变现净值孰低”法确定的价值（合并会计报表中“存货”数额反映在内部交易前内部销售企业该存货的账面价值V，而“存货跌价准备”数额反映期末根据该存货的可变现净值与V相比较应计提的存货跌价准备数额）。
显然，编制合并会计报表时，对内部存货交易中的未实现内部销售亏损和相关的存货跌价准备进行抵销，正是完全遵循了谨慎会计原则。
本文主要讨论在内部销售价格（以下用R表示）小于内部销售成本（以下用C表示），产生内部销售亏损（以下用K 表示，K=C-R）的条件下内部存货交易的两种抵销方法。
一、内部存货交易的分析抵销法。
所谓内部存货交易分析抵销法（以下简称分析抵销法），就是根据内部存货的实际流转情况不同，将全部内部存货交易拆分为若干部分后，分别编制抵销分录的抵销方法。
存货内部交易抵消通俗讲解
存货内部交易抵消通俗讲解存货内部交易抵消，是指公司内部单位之间发生的买卖交易，通过相互抵消，避免了实际货款的支付和收取，从而减少公司的现金流动。
那么，它是如何实现的呢？下面我们就来一起了解一下。
首先，我们需要明白的是，存货内部交易抵消是在公司内部进行的交易，也就是说，这些交易是在公司的不同部门之间进行的，而不是和外部供应商或客户之间进行的。
这种内部交易的目的是为了公司内部不同部门之间的资源调配和协调。
在实际操作中，公司会设立一个内部交易中心，负责记录和管理所有的存货内部交易。
部门需要向该交易中心报告自己的存货需求和供应情况，交易中心会根据这些信息进行匹配，找到合适的买家和卖家，然后进行交易。
当有一位部门需要某种存货时，他可以向交易中心提交需求，并说明需要的数量和规格。
交易中心会在现有的存货中寻找相应的供应，并联系买家进行交易。
如果存在多个供应商，交易中心会根据成本、质量等因素进行选择，确保买卖双方都满意。
当存货被卖给其他部门时，交易中心会把相关的出售细节告知卖方，并将相关信息记录在账簿上。
卖方需要将存货移交给买方，并确认交易的完成。
在这个过程中，虽然没有实际的货款流动，但是财务帐户会相应调整，确保各部门的存货余额和资金流水都得到真实和准确的反映。
通过存货内部交易抵消，公司可以实现以下几个方面的好处。
首先，它可以减少公司的现金流动，避免因大量货款的支付和收取而造成的资金困难。
其次，它可以提高公司内部资源的利用率，避免存货积压和浪费。
此外，它还可以促进部门间的合作和沟通，增强公司内部的凝聚力和团队精神。
不过，我们也需要注意到存货内部交易抵消存在一定的风险。
首先，如果交易中心管理不善，可能会导致存货调配不均衡，影响公司整体的生产和运营。
其次，如果部门之间存在信息不对称或不合作，也可能导致交易难以进行和实现利益最大化。
因此，在实施存货内部交易抵消时，公司需要建立健全的管理制度和监控机制，确保交易的公平、公正和透明。
2019中级会计实务讲义95讲第89讲内部存货交易的抵销
第三节合并资产负债表【考点5】内部存货交易的抵销（★★★）从应试角度来讲，上述抵销分录拆分成三个步骤：1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本2.将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）【例19-4】假定P公司是S公司的母公司，假设2×17年S公司向P公司销售产品15000000元，S公司2×17年销售毛利率与2×16年相同（为20%），销售成本为12000000元。
P公司2×17年将此商品实现对外销售收入为18000000元，销售成本为12600000元；期末存货为12400000元（期初存货10000000元+本期购进存货15000000元-本期销售成本12600000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2480000元（12400000×20%）。
P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：①调整期初（2×17年）未分配利润的金额借：未分配利润——年初2000000贷：营业成本（10000000×20%）2000000②抵销本期（2×17年）内部销售收入和内部销售成本借：营业收入15000000贷：营业成本15000000③抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益借：营业成本2480000贷：存货2480000【提示】关于存货跌价准备的抵销，虽然教材并没有讲解，但同样要求掌握，2016年综合题曾经进行了考查。
【拓展】假如第二年年末该批剩余存货可变现净值为35万元：第二年年末个别报表合并报表应抵销金额成本100×40%=40 80×40%=32 8可变现净值35 35存货跌价准备应有余额 5 0 5现有余额10×40%=4 0 4第二年计提金额 1 0 1【例题·单选题】（2013年）2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，款项尚未收到；该批商品成本为2200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（）万元。
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存货
0
P
P
C
-（P-C）
合并工作底稿的抵销分录为：
借： 营业收入
（内部销售价格）
贷：营业成本 存货
（内部销售成本） （未实现的内部利润） 4
2. 购买企业从集团内部购进的存货全部未对外销售
在合并工作底稿中编制抵消分录：
借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入)
贷：营业成本 (集团内销售企业的销售成本)
借：未分配利润——期初
贷：存货（营业成本）
2．对于本期内发生集团内部购销业务，将内部销售收入、内部销 售成本予以抵消
借：营业收入
贷：营业成本
3．将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵 消。
借：营业成本
贷：存货
8
例：乙公司为甲公司的子公司。乙公司期初存货中有从母公司购进
的产品100 000元，本期乙公司又向甲公司购进A商品一批，购进价
存货(购买企业存货中包含的销售企业的毛利)
例：乙公司为甲公司的子公司，接近期末乙公司向甲公司 购进A商品一批，甲公司该批商品成本价20 000万元， 向乙公司销售价格为24 000万元，该批商品乙公司尚 未对外销售。
借： 营业收入 24 000
贷：营业成本 20 000
存货
4 000
5
（一）未实现损益的抵销 3、当年实现的内部利润当年未对外销售 例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公 司,子公司当年以售价Y对外销售出去内部购入存货 的i%
贷：未分配利润——期初
［前期已调整递延所得税］
高级财务会计课程组
21
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售 给子公司，子公司当年未实现对外销售，
母公司 子公司 合计数
营业收入 2400 0
2400
营业成本 2000 0
存货
0
2400
2000 2400
合并数 抵消数
0
-2400
0 2000
向乙公司销售价格为24 000元，该批商品乙公司75%
对外销售，销售价格为22 000元。
借： 营业收入
24 000
（24 000-20 000） *25%
贷：营业成本 23 000
存货
1 000
7
（二）连续编制合并会计报表时
内部购销存货的抵消处理
抵消处理程序
1．将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期年 初未分配利润的影响进行抵消。
高级财务会计课程组
24
第四节 与内部存货交易有关的抵消处理
一、内部存货交易
重要提示
关注：与内部存货交易相关的递延所得税 的处理、与减值
高级财务会计课程组
1
一、内部存货交易 （一）未实现损益的抵销 1、当年实现的内部利润当年未对外销售 例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公 司,子公司当年以Y的价格全部实现对外销售。
• （3）借：存货
400
•
贷：资产减值损失 400
12
二、内部存货交易计提跌价的抵销
2、可变现净值等于内部交易卖方卖出存货成本
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售 给子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为2000万元，子公 司计提了400万元的存货跌价准备
• （3）借：存货
400
•
贷：资产减值损失 400
14
3、可变现净值高于内部交易卖方买入存货成本， 低于内部卖出存货成本
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售 给子公司，子公司当年未实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为2100万元，子公 司计提了300万元的存货跌价准备
•
贷：存货 400
• （3）借：存货
300
•
贷：资产减值损失 300
16
二、内部存货交易计提跌价的抵销
4、可变现净值高于内部交易卖方卖出存货成本
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售 给子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为2500万元，子公 司未存货跌价准备
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 2400 0
2400 0
-2400
营业成本 2000
存货
0
资产减值 0
损失
0
1900 500
2000
1900 500
0
1900 100
-2000
0 -400
11
• （1）借：营业收入 2400
•
贷：营业成本 2400
• （2）借：营业成本 400
•
贷：存货 400
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 2400 0
2400 0
-2400
营业成本 2000
存货
0
资产减值 0
损失
0
2000 400
2000
2000 400
0
2000 0
-2000
0 -400
13
• （1）借：营业收入 2400
•
贷：营业成本 2400
• （2）借：营业成本 400
•
贷：存货 400
18
• 计提跌价的存货对以后各期的影响 例：某母公司2017年将2000万元存货按2400的价
格出售给子公司，子公司当年为实现对外销售， 报告期，子公司该批存货的可变现净值为1900万 元，假定2018年公司仍未将该批存货售出，可变 现净值变为1700万元
19
• （1）借：营未业分收配入利润24（00期初）
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 P
Y
P+Y
Y
-P
营业成本 C
存货
0
P*I% C+P*I% C*I% -C-（P-C）*I% P*(1-I%) P*(1-I%) C*(1-I%) -（P-C）(1-I%)
合并工作底稿的抵销分录为：
借： 营业收入 （内部销售价格）
贷：营业成本 （倒挤）
存货
借：营业收入 300 000
贷：营业成本
300 000*20%*40%
300 000
借：营业成本 24 000
贷：存货 24 000
10
二、内部存货交易计提跌价的抵销
1、可变现净值小于内部交易卖方卖出存货成本
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售 给子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为1900万元，子公 司计提了500万元的存货跌价准备
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 2400 0
2400 0
-2400
Hale Waihona Puke 营业成本 2000存货
0
资产减值 0
损失
0
2100 300
2000
2100 300
0
2000 00
-2000
-100 -300
15
• （1）借：营业收入 2400
•
贷：营业成本 2400
• （2）借：营业成本 400
（未实现的内部利润）6
3. 购买企业从集团内部购进的存货
部分对外销售，部分形成期末存货
在合并工作底稿中编制抵消分录：
借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入)
贷：营业成本 (之差)
存货(购买企业买价与销售企业成本价之差*未销售的 百分比)
例：乙公司为甲公司的子公司，接近期末乙公司向甲公司
购进A商品一批，甲公司该批商品成本价20 000万元，
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 2400 0
2400 0
-2400
营业成本 2000
存货
0
资产减值 0
损失
0
2400 0
2000
2400 0
0
2000 0
-2000 -400
17
• （1）借：营业收入 2400
•
贷：营业成本 2400
• （2）借：营业成本 400
•
贷：存货 400
-2000 400
22
• （1）借：营业收入 2400
•
贷：营业成本 2400
• （2）借：营业成本 400
•
贷：存货 400
• （4）借：递延所得税资产 400*25%
•
贷：所得税费用 100
23
内部存货综合性习题
•2017年母公司将2000万元的商品按2400万元销 售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企 业集团。子公司于2018年将该存货中的30%另加 10%的毛利售出企业集团，年末剩余存货的可变 现净值为1500万元。所得税率25%。编制2018年 合并报表有关存货的抵消分录
格300 000元，已知甲公司上年和本年的销售利润率为20%。年内乙
公司将上年从甲公司购进的存货全部对集团外销售，本年购进A商
品的60%对集团外销售。
抵销分录：
（1）将乙公司销售期初存货的虚增成本与甲公司的期初未分配利
润相抵消
借：未分配利润——年初 100 000*20%
贷：营业成本
20 000
9
（2）将本期内部交易存货的内部销售收入与销售 成本及期末存货虚增的成本进行抵消
母公司 子公司 合计数 合并数 抵消数
营业收入 P
Y
P+Y Y
-P
营业成本 C
P
C+P C
-P
存货
0
0
0
0
0
合并工作底稿的抵销分录为：