内部存货交易的抵消 - 学生版
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合并 存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价） 贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额） 贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额） 贷：存货A 为母公司，B 为子公司 两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A 和B 的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A 购进时的成本，和B 销售时的售价，由于内部交易，A 记了收入（内部交易的售价），B 记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有 借：营业收入 （母公司账上的） 贷：营业成本 （子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B 账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A 购入时的存货价，但由于内部交易，A 记了收入和成本，B 购入存货时以内部交易的售价计价，即B 的存货账面价值=A 的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A 的收入和成本，将B 的存货价值降至A 购入时的价值。
因此有 借：营业收入（A 账上内部交易的售价） 贷：营业成本（A 账上内部交易的成本）库存商品（B 账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B 收入——A 成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A 却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B 收入——A 成本”中的“A 收入——A 成本”段，因此，“A 收入——A 成本”段叫做“未实现收益”。
0 0成本 库收入收入库 成本第三方售价内部交易售价内部交易成本AB理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A 售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300） 贷：营业成本借：营业成本（B 还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60） 贷：存货这里解释一下分录： 借：营业成本 贷：存货 见下图：即本应冲销的A 收入已经冲了；本不应冲的B 成本多冲了，应转回；本应冲的A 成本和B 存货的利润部分没冲，现在要冲。
内部交易存货及跌价准备的抵销会计处理探讨
内部交易存货及跌价准备的抵销会计处理探讨存货是企业在产品生产过程中或提供劳务过程中所形成的，具有以下特点：1.公司用于销售、加工、生产经营或供给劳务的物质资产。
2.计于一定的单位和计量价值。
3.属于流动资产。
存货一般按照成本或市价计量，包括采购的商品、以及公司自己生产的半成品和完成品。
然而，存货的价值会因为市场行情、产品质量变动、技术进步等原因，而发生变化。
当存货的价值持续低于其原先的成本时，为了使账面价值与市价相适应，企业需要提取相应的跌价准备。
内部交易是指同一企业内部、集团内各子公司之间进行的交易，其目的是满足不同子公司之间的需求，并完成资源配置。
由于内部交易没有实际流动性，也没有实际的利润，因此需要进行相应的会计处理。
在进行内部交易时，涉及到存货的抵销会计处理。
一方面，在内部交易过程中，存货的转移应该按照市场价值进行计量，以确保企业在内部交易中得到应有的经济利益。
另一方面，当存货价值发生跌价时，企业需要通过提取跌价准备来调整存货的账面价值。
存货的抵销会计处理通常包括以下步骤：1.确定存货的市场价值：企业在内部交易中，需要根据市场价格确定存货的成本，以确保存货在内部交易中的转移是公正、合理的。
2.确定存货的跌价准备：当存货的市场价值持续低于其原有的成本时，企业需要根据企业会计准则的规定，提取相应的跌价准备。
跌价准备的计提应该符合会计准则的要求，并根据存货的实际情况进行合理的估计。
3.录入会计凭证：根据会计准则的规定，企业需要通过会计凭证进行相应的录入。
具体的会计处理会根据企业的实际情况和内部交易的具体内容而有所不同。
4.报表披露：根据会计准则的规定，企业需要在其财务报表中披露相关的存货抵销信息。
这也是为了保证报表的真实性和准确性，使投资者和其他利益相关方能够了解企业存货的真实价值和内部交易的影响。
总结：存货的抵销会计处理在内部交易中具有重要的作用。
通过正确处理存货的抵销问题，企业可以确保存货价值的准确反映，并促进内部交易的公正、合理和顺利进行。
合并会计报表中内部存货交易的抵销方法
合并会计报表中内部存货交易的抵销方法高顿网校友情提示，最新衢州财务管理实务相关内容合并会计报表中内部存货交易的抵销方法总结如下：现实经济生活中，由于各种原因企业集团内部经常发生低价内部交易。
当内部销售价格低于内部销售成本时就出现了内部销售亏损。
为此，《第27号国际会计准则——合并财务报表和对附属公司投资的会计》第十七条规定“由集团内交易产生的未实现亏损也应抵销”，第十八条规定“在计算资产账面金额时扣除的，由集团内交易形成的未实现亏损也应抵销”。
然而，据笔者了解，我国现行的会计制度和相关准则中，都没有关于内部存货交易产生的未实现内部销售亏损抵销的相关规定和论述。
有一种普遍的观点认为，在抵销内部销售亏损的同时要将亏损销售资产的价值恢复到内部交易前的水平，这样就虚增了资产的价值，有悖谨慎会计原则。
然而，事实并非如此。
众所周知，按现行会计制度规定，当存货资产发生减值时，要计提存货跌价准备，而且，在编制合并会计报表时还要进行有关存货跌价准备的抵销。
当对内部销售亏损和相应的存货跌价准备进行抵销后，合并会计报表中反映的该存货的价值，就是根据“成本与可变现净值孰低”法确定的价值（合并会计报表中“存货”数额反映在内部交易前内部销售企业该存货的账面价值V，而“存货跌价准备”数额反映期末根据该存货的可变现净值与V相比较应计提的存货跌价准备数额）。
显然，编制合并会计报表时，对内部存货交易中的未实现内部销售亏损和相关的存货跌价准备进行抵销，正是完全遵循了谨慎会计原则。
本文主要讨论在内部销售价格（以下用R表示）小于内部销售成本（以下用C表示），产生内部销售亏损（以下用K 表示，K=C-R）的条件下内部存货交易的两种抵销方法。
一、内部存货交易的分析抵销法。
所谓内部存货交易分析抵销法（以下简称分析抵销法），就是根据内部存货的实际流转情况不同，将全部内部存货交易拆分为若干部分后，分别编制抵销分录的抵销方法。
当内部销售价格小于内部销售成本时，分析抵销法的六种类型如下：1.本期购入的内部存货，全部转为本期期末存货。
合并财务报表中内部存货交易的抵销方法探讨
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第76讲_内部存货交易的抵销分录(2)
第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）★★★考点2. 合并财务报表抵销分录的编制四、内部存货交易的抵销分录（三）内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理（较复杂，了解即可）1.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率【解释】合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。
合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。
2.调整合并财务报表中本期递延所得税资产本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额【手写板】【理解方法】确认本期的递延所得税时，只需看前面抵销分录（未实现内部利润及存货跌价准备的抵销两笔分录）中“存货”项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动了多少，因抵销分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少多少，就产生了多少可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率（假定母子公司税率一致），即为应确认的递延所得税资产的余额（即合并报表与个别报表的递延所得税资产差）。
（1）调整期初数借：递延所得税资产贷：未分配利润—年初【注意】合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。
（2）调整期末期初差额借：递延所得税资产贷：所得税费用（或作相反分录）【例题•计算题】2019年1月1日，A公司以银行存款购入Q公司80%的股份，能够对Q公司实施控制。
2019年A公司将500件商品销售给Q公司，售价为每件3万元（不含增值税，下同）。
A公司该批商品单位成本为2万元。
2019年Q公司对外销售商品200件，每件销售价格为3.5万元；2019年年末Q公司结存该批商品300件。
合并报表中存货内部交易的抵销处理
合并报表中存货内部交易的抵销处理作者：王月华王洪艳来源：《商业会计》2013年第23期摘要：合并财务报表是集团公司中的母公司站在整个集团角度编制的报表，因此在编制合并资产负债表时，应将企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的存货价值中所包含的未实现内部销售损益予以抵销。
本文以举例的形式，通过比较企业个别账务处理与企业集团作为一个整体对经济事项的账务处理，从而对抵销分录进行阐释，希望能够帮助相关人员尤其是初学者加强对该部分内容的理解和学习。
关键词：合并财务报表存货内部销售抵销处理合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表，其编制过程通常是首先对纳入合并范围的企业个别财务报表的数据进行加总，然后通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别财务报表的影响予以抵销，最后合并财务报表的数额。
对集团内存货的内部交易，由于其具体业务不同，抵销分录也不同。
一、当期购进商品全部实现对外销售时的抵销处理例1：假定P公司是S公司的母公司，S公司2×12年向P公司销售商品200 000元，其销售成本为160 000元，该商品的销售毛利率为20%。
P公司购进的该商品2×12年全部实现对外销售，其销售收入为250 000元，销售成本为200 000元（公司各自的应交税费不会因为合并而改变，为简化核算，本文不考虑与购销有关的增值税问题，并假设公司销售业务均以银行存款结清。
由于抵销分录抵销的是报表项目，故将会计分录中的会计科目替换成对应的报表项目，以下同）。
1.购进商品时，P公司的账务处理为：借：存货 200 000贷：银行存款 200 000销售商品时，P公司的账务处理为：借：银行存款 250 000贷：营业收入 250 000借：营业成本 200 000贷：存货 200 0002.销售商品时，S公司的账务处理为：借：银行存款 200 000贷：营业收入 200 000借：营业成本 160 000贷：存货 160 0003.编制合并财务报表时，首先将母子公司个别财务报表信息相加，则该笔业务在账面上反映为：借：银行存款 250 000营业成本 360 000贷：营业收入 450 000存货 160 0004.编制合并财务报表时，母子公司作为一个整体，该业务仅为一个简单的销售业务，其账务处理为：借：银行存款 250 000贷：营业收入 250 000借：营业成本 160 000贷：存货 160 0005.由上可以看出，“营业成本”多计200 000元，“营业收入”多计200 000元，因此应编制抵销分录：借：营业收入 200 000贷：营业成本 200 000二、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理例2：假定P公司是S公司的母公司，S公司2×12年向P公司销售商品200 000元，其销售成本为160 000元，该商品的销售毛利率为20%。
内部存货交易在合并报表中的抵消处理
内部存货交易在合并报表中的抵消处理编者语：企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。
该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。
一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理通过以下练习，巩固以上知识点：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。
（1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。
借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本200贷：存货200（2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。
则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20%借：营业成本120贷：存货120（600×20%）（3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。
则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。
P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。
合并存货内部交易的抵消分录解释优选稿
合并存货内部交易的抵消分录解释集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B 购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A 购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
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第三节 内部商品交易事项的抵消
集团内部存货交易的抵消
从编制合并财务报表的角度来讲，集团内 部存货交易，存在如下三种情况： 购入的存货已经全部向集团外售出； 购入的存货全部未对集团外售出； 购入的存货一部分已经对集团外售出，还 有一部分没有售出。
（三）当期购进的商品部分对集团外销售， 部分形成期末存货
借：营业收入（销售企业的内部销售收入） 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货（购买企业存货中未实现的内部销 售利润） （购买企业的期末存货价值×销售企业的毛利率）
也可以将上述二分录合并 借：营业收入（销售企业的内部销售收入） 贷：营业成本（差额） 存货（购买企业存货中未实现的内部销 售利润） （购买企业的期末存货价值×销售企业的毛利率）
（1）可变现净值>购买企业内部购买存货成本
ห้องสมุดไป่ตู้
购买企业不会计提存货跌价准备，也无需抵消存 货跌价准备。
1 、存货中含有未实现利润时（即出售企业原销售 存货成本<购买企业内部购买存货成本） （ 2 ）出售企业原销售存货成本 < 可变现净值 < 购 买企业内部购买存货成本
购买企业会计提存货跌价准备，但是站在企业集 团角度来看，存货并没有发生减值，不应该计 提存货跌价准备，应该将购买企业计提的存货 跌价准备予以抵消。
（二）以后各期对存货跌价准备抵消 /连续编表时的抵消
在连续编制合并财务报表的情况下 首先，必须将上期抵消的存货价值中包含的未 实现内部销售利润、多提的存货跌价准备对本 期期初未分配利润的影响抵消，调整本期期初 未分配利润的数额。 其次，再对本期内部购进存货进行抵消处理。
上期结存的存货本期全部销售时： 借：未分配利润－年初 贷：营业成本 上期结存的存货本期全部结存时： 借：未分配利润－年初 贷：存货
上期结存的存货本期部分销售时： 借：未分配利润－年初 贷：营业成本 贷：存货
(2)对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、 内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售 损益予以抵销。即按照销售企业内部销售收入的 金额，借记“营业 收入”项目，贷记“营业成本” 项目。 (3)将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销 售损益予以抵消。对于期末内部购买形成的存货 (包括上期结转形成的本期存货)，应按照购买企 业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销 售损益的金额，借记“营业成本”项目，贷记 “存货”项目。
一、当期内部存货交易的抵消
（一）当期购进的商品全部对集团外销售
借：营业收入（销售企业的内部销售收入） 贷：营业成本（购买企业的内部销售成本）
（二）当期购进的商品全部未对集团外销售
借：营业收入（销售企业的内部销售收入） 贷：营业成本（销售企业的内部销售成本） 存货（购买企业存货中未实现的内部销 售利润） （或者说销售企业的毛利、销售利润）
1 、存货中含有未实现利润时（即出售企业原出售 存货成本<购买企业内部购买存货成本） （ 3 ）可变现净值 < 出售企业原出售存货成本 < 购 买企业内部购买存货成本
购买企业会计提存货跌价准备，站在企业集团角 度来看，存货也发生减值，也应该计提存货跌 价准备，但是应该将购买企业多计提的存货跌 价准备予以抵消。
三、存货跌价准备的抵消
存货跌价准备抵销时应考虑的三个“价值” （1）可变现净值 （2）购买企业内部购买存货成本 （3）出售企业原有出售存货成本 注意： 只有当可变现价值小于出售企业原有存货 成本时，集团内部购买企业才根据其差额 计提存货跌价准备。
（一）当期存货跌价准备的抵消 /初次
1 、存货中含有未实现利润时（即出售企业原销售 存货成本<购买企业内部购买存货成本）
二、连续编制合并报表时内部存货交易的抵消
首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现 内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以 抵消，调整本期期初未分配利润的金额；
然后再对本期内部购进存货进行抵消处理，其具 体抵消处理程序和方法如下：
(1)将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售 损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。 即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内 部销售损益的金额，借记“未分配利润——年初” 项目，贷记“营业成本”项目。