会计分录

会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

会计分录是由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三要素构成。

按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录； 复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

所得税 计提所得税会计分录计提所得税会计分录，核定征收时计提所得税的会计分录，预交所得税的会计分 录如何处理。

计提所得税会计分录 可以在做上缴的分录时先做一笔计提的分录。

计提时，借：所得税费用贷：应交税费-应交企业所得税 上缴时，借：应交税费-应交企业所得税贷：银行存款/现金 月末结转,借：本年利润贷：所得税费用预交所得税的会计分录如何处理问：预交所得税的会计分录如何处理？月末有利润，计提所得税的分录，计提 的所得税是否转入本年利润所得税有没有二级科目？答：月末有 利润，计提所得税时：借：所得税 贷：应交税金——应交所得税；借：本年利润 贷：所得税 ；实际缴纳时： 借：应交税金——应交所得税 贷：银行存款；所得税没有二级科目。

核定征收时计提所得税的会计分录 问：核定征收时计提所得税的会计分录如何做？ 答：核定征收方式与查账征收方式，计提所得税会计分录是一样的。

（1）提取时 借：所得税贷：应交税金--所得税 （2）结转所得税 借：本年利润 贷：所得税 （3）上缴时 借：应交税金--所得税 贷：银行存款（或现金）营业税营业税会计分录，营业税的计算与会计分录处理。

（一）发生营业收入时，应编制如下会计分录： 借：银行存款（或库存现金、应收账款等） 贷：主营业务收入 其他业务收入 （二）计算营业税金时，编制的会计分录为： 借：营业税金及附加 贷：应交税费――应交营业税 （三）交纳营业税时，编制的会计分录为： 借：应交税费――应交营业税 贷：银行存款营业税的计算与会计分录处理一、营业税的计算应纳税额的计算纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的 税率计算应纳税额。

应纳税额计算公式：应纳税额＝营业额× 税率 例 1.某邮政局 1994 年 2 月份取得报刊发行收入额为 14l000 元，出售各类 邮政物品取得收入 7800 元，经营其他邮政业务取得收入 2300 元，则该邮局 2 月份应纳营业税额为：应纳税额＝× 3％＝4533建筑安装业务实行转包或分包的应纳税额的计算建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程部承包额减去付给 分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。

例 2.某建筑总承包人承包建筑安装工程一项，总承包费 2600000 元，总承 包人又将此工程分包给几个分包人，分包价款分别为 760000 元，270000 元， 310000 元。

则该建筑总承包人应纳及代扣代交营业税额为：分包款总额＝760000 十 270000 十 310000=1340000 代扣营业税＝1340000× 3％＝40200 总承包人的承包款＝2600000 一 1340000＝1260000 总承包人应纳税额＝1260000× 3％＝37800 金融企业接受其他企业委托发放贷款的应纳税额计算金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，计算代扣的营业 税。

例 3.某企业委托金融企业发放贷款，额度 1200000 元，利息率 7.5％，当收 到委托贷款利息时，该金融企业应代扣代缴的营业税为：代扣代缴营业税＝1200000× 7.5％× 5％＝4500 征收营业税的混合销售行为的纳税计算从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者之外，其他 单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。

例 4.一卡拉 oK 歌舞厅 11 月份共取得门票收入 45000 元，点歌费 2300 元， 还有提供烟酒饮料收入 14000 元，该卡拉 OK 歌舞厅应纳营业税额为：应纳税额＝× 15％＝9195 二、营业税的会计处理企业交纳的营业税，通过“应交税金一应交营业税”科目进行核算。

企业按其营业税额和规定的税率，计算应纳的营业税，借记“营业税金及附 加”、“营运税金及附加”、“经营税金及附加”、“运输税金及附加”、“工程结算税 金及附加”、“营业成本”等科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目。

上交营业 税时，借记“应交税金――应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。

上述例 1 中邮政局 2 月份应纳的 4533 元营业税会计分录如下： 借：营业税金及附加 4533贷：应交税金――应交营业税 4533 实际交纳时会计分录如下：借：应交税金――应交营业税 4533 贷：银行存款 4533 例 4 中卡拉 0K 歌舞厅交纳的 9195 元营业税，其会计分录如下： 借：营业税金及附加 9195 贷：应交税金――应交营业税 9195 实际交纳时会计分录如下：借：应交税金――应交营业税 9195 贷：银行存款 9195 金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借记“银行存款” 或有关企业存款等科目，贷记“应付帐款――应付委托贷款利息”科目；计算代扣 的营业税，借记“应付帐款――应付委托贷款利息”科目，贷记“应交税金――应交 营业税”科目。

代交营业税时，借记“应交税金――应交营业税”科目，贷记“银行存款”或“财 政性存款”等科目。

上述例 3 中金融企业委托故款，收到贷款利息 1200000× 7.5％＝90000 元， 其会计分录如下：借：银行存款 90000 贷：应付帐款――应付委托贷款利息 90000 计算代扣的营业税 4500 元，会计分录如下： 借：应付帐款――应付委托贷款利息 4500 贷：应交税金――应交营业税 4500 代交营业税 4500 元时，会计分录如下： 借：应交税金――应交营业税 4500 贷：银行存款 4500 建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。

总承包 人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款代扣营业税，借记“应 付帐款”科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目。

代交营业税时，借记“应交 税金――应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

如例 2 中建筑总承包人代扣分包人营业税 40200 元，其会计分录为：借：应付帐款 40200贷：应交税金――应交营业税 40200代交营业税时会计分录如下：借：应交税金――应交营业税 40200贷：银行存款 40200而总承包人应交纳的 37800 元营业税会计分录为：借：工程结算税金及附加 37800贷：应交税金――应交营业税 37800总承包人实际交纳时会计分录如下：借：应交税金――应交营业税 37800贷：银行存款 37800印花税1.企业自行研究开发技术一项，申请获得专利权时，以银行存款支付律师费 2000 元，注册费 6000 元。

2.企业以银行存款支付税款滞纳金 1000 元。

3.摊销本月印花税 355 元，摊销生产车间固定资产修理费 2200 元，（此两项已列 入待摊费用） 4.计提应由本月负担的长期借款利息 10000 元。

5.摊销管理部门报刊费 600 元，车间修理费 540 元。

6.以工行存款 1200 元支付企业预订下一年度上半年的报刊杂志费。

7.企业本月应付电费 4800 元，其中生产车间电费 2000 元，生产车间电费 1800 元，行政管理部门电费 1000 元，以银行存款支付。

8。

将短期股票投资 8500 元出售，所售价款 9500 元存入银行。

9。

管理部门报废设备 1 台，原价 50000 元，已计提折旧 42000 元，将报废固定 资产转入清理。

10。

摊销由基本生产车间负担的固定资产修理费用 800 元。

11。

用银行存款支付已计提的某施工工程土地增值税 2000 元及工程应负担的长 期借款利息费用 3600 元。

12。

以银行存款 10500 元买入某公司的三年债券为短期投资，其中已到付息但尚 未领取的债券利息为 800 元，该债券按年付息，到期还本，年利率为 8%，票面 金额 10000 元。

13。

企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费 5850 元，计入本期成本费用，款项从银行存款支付。

答案 1.借:无形资产 8000贷:银行存款 8000 2.借:营业外支出 1000 贷:银行存款 1000 3.借:管理费用-印花税 355 制造费用-修理费 2200 贷:待摊费用 2555 4.借:财务费用 10000 贷:长期借款 10000 5.借:管理费用-报刊费 600 制造费用-修理费 540 贷:待摊费用 1140 6.借:待摊费用 1200 贷:银行存款 1200 7.借:管理费用 1000 制造费用(生产成本) 3800 贷:银行存款 4800 8.借:银行存款 9500 贷:短期投资 8500 投资收益 1000 9.借:累计折旧 42000 固定资产清理 8000 贷:固定资产 50000 10. 借:生产成本 800 贷:制造费用 800 11.借:在建工程 3600 应交税金-应交土地增殖税 2000 贷:银行存款 5600 12.借:短期投资 9700 应收利息 800 贷:银行存款 10500 13.借:制造费用 5850 贷:银行存款 585 正保股份有限公司（以下简称正保公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17％。

商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。

销 售实现时结转销售成本。

正保公司销售商品和提供劳务为主营业务。

2005 年 12月，正保公司销售商品和提供劳务的资料如下：（1）12 月 1 日，对 A 公司销售商品一批，增值税专用发票上销售价格为 100 万 元，增值税额为 17 万元。

提货单和增值税专用发票已交 A 公司，A 公司已承诺 付款。

为及时收回货款，给予 A 公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假 设计算现金折扣时不考虑增值税因素）。

该批商品的实际成本为 85 万元。

12 月 19 日，收到 A 公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

（2）12 月 2 日，收到 B 公司来函，要求对当年 11 月 2 日所购商品在价格上给 予 5％的折让（正保公司在该批商品售出时，已确认销售收入 200 万元，并收到 款项）。