借款费用PPT课件
合集下载
借款费用精品PPT课件
• C．经营性租赁租入的生产设备 • D．经过相当长时间自行制造的生产设备 • E．经过1个月即可达到预定可使用状态的
的生产设备
• 【答案】ABD
• 借款费用的确认 • 一、借款费用开始资本化时点的确定 • 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本
化：
• （一）资产支出已经发生 • （二）借款费用已经发生 • （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状
• 符合资本化条件的资产，是指需要经过相 当长时间的购建或者生产活动才能达到预 定可使用或者可销售状态的固定资产、投 资性房地产和存货等资产。
• 【例题2】下列项目中，属于借款费用应予 资本化的资产范围的有（ ）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用 状态的投资性房地产
• B．需要经过相当长时间的生产活动才能达 到销售状态的存货
• 借款费用 （1）借款费用的确认； （2）借款费用资本化金额的确定； （3）借款费用开始资本化的条件； （4）借款费用暂停资本化的条件； （5）借款费用停止资本化的条件。
• 借款费用概述
• 一、借款费用的范围
• 借款费用是企业因借入资金所付出的 代价，它包括借款利息、折价或者溢 价的摊销、辅助费用以及因外币借款 而发生的汇兑差额等。对于企业发生 的权益性融资费用，不应包括在借款 费用中。
• 三、借款费用停止资本化的时点
• 购建或者生产符合资本化条件的资产 达到预定可使用或者可销售状态时， 借款费用应当停止资本化。在符合资 本化条件的资产达到预定可使用或者 可销售状态之后所发生的借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费 用，计入当期损益。
• 在符合资本化条件的资产实际购建 或者生产过程中，如果所购建或者 生产的资产分别建造、分别完工的， 企业也应当遵循实质重于形式的原 则，区别下列情况，界定借款费用 停止资本化的时点：
的生产设备
• 【答案】ABD
• 借款费用的确认 • 一、借款费用开始资本化时点的确定 • 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本
化：
• （一）资产支出已经发生 • （二）借款费用已经发生 • （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状
• 符合资本化条件的资产，是指需要经过相 当长时间的购建或者生产活动才能达到预 定可使用或者可销售状态的固定资产、投 资性房地产和存货等资产。
• 【例题2】下列项目中，属于借款费用应予 资本化的资产范围的有（ ）。 A．经过相当长时间的购建达到预定可使用 状态的投资性房地产
• B．需要经过相当长时间的生产活动才能达 到销售状态的存货
• 借款费用 （1）借款费用的确认； （2）借款费用资本化金额的确定； （3）借款费用开始资本化的条件； （4）借款费用暂停资本化的条件； （5）借款费用停止资本化的条件。
• 借款费用概述
• 一、借款费用的范围
• 借款费用是企业因借入资金所付出的 代价，它包括借款利息、折价或者溢 价的摊销、辅助费用以及因外币借款 而发生的汇兑差额等。对于企业发生 的权益性融资费用，不应包括在借款 费用中。
• 三、借款费用停止资本化的时点
• 购建或者生产符合资本化条件的资产 达到预定可使用或者可销售状态时， 借款费用应当停止资本化。在符合资 本化条件的资产达到预定可使用或者 可销售状态之后所发生的借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费 用，计入当期损益。
• 在符合资本化条件的资产实际购建 或者生产过程中，如果所购建或者 生产的资产分别建造、分别完工的， 企业也应当遵循实质重于形式的原 则，区别下列情况，界定借款费用 停止资本化的时点：
《借款费用》PPT课件 (2)
– 为使资产达到预定可使用或者 可销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始
09.01.2021
编辑ppt
8
借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
正常中断：继续资本化 中断原因
构建或生产所必要的程序，如安检等 事先可预见的不可抗力等因素，如季节性停工等
非正常中断：暂停资本化 中断原因
专门借款利息费用 资本化金额的确定
应当以专门借款当期实 际发生的利息费用，减去 将尚未动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或 进行暂时性投资取得的投 资收益后的金额确定。
编辑ppt
14
借款 利息 资本 化金 额的 确定
一般借款利息费用 资本化金额的确定
一般借款
累计资产支出超过专门借款
利息费用资 ＝ 部分的资产支出加权平均数
– 全部完工时停止资本化
09.01.2021
编辑ppt
11
13．2借款费用资本化金额的确定
09.01.2021
编辑ppt
12
借款费用资本化金额的确定
借 款 利 息
09.01.2021
借 款 辅 助 费 用
编辑ppt
外币 专门 借款 汇兑 差额
13
借款 利息 资本 化金 额的 确定
09.01.2021
企业管理决策上的原因 其他不可预见的原因 如，质量纠纷、原料供应中断、资金周转困难、安全事 故、劳动纠纷等 中断时间超过3个月以上
09.01.2021
编辑ppt
9
借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
资产达到预定可使用或者可销售状态
– 从以下方面综合判断：
09.01.2021
编辑ppt
8
借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
正常中断：继续资本化 中断原因
构建或生产所必要的程序，如安检等 事先可预见的不可抗力等因素，如季节性停工等
非正常中断：暂停资本化 中断原因
专门借款利息费用 资本化金额的确定
应当以专门借款当期实 际发生的利息费用，减去 将尚未动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或 进行暂时性投资取得的投 资收益后的金额确定。
编辑ppt
14
借款 利息 资本 化金 额的 确定
一般借款利息费用 资本化金额的确定
一般借款
累计资产支出超过专门借款
利息费用资 ＝ 部分的资产支出加权平均数
– 全部完工时停止资本化
09.01.2021
编辑ppt
11
13．2借款费用资本化金额的确定
09.01.2021
编辑ppt
12
借款费用资本化金额的确定
借 款 利 息
09.01.2021
借 款 辅 助 费 用
编辑ppt
外币 专门 借款 汇兑 差额
13
借款 利息 资本 化金 额的 确定
09.01.2021
企业管理决策上的原因 其他不可预见的原因 如，质量纠纷、原料供应中断、资金周转困难、安全事 故、劳动纠纷等 中断时间超过3个月以上
09.01.2021
编辑ppt
9
借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
资产达到预定可使用或者可销售状态
– 从以下方面综合判断：
长期负债及借款费用PPT课件
17
❖ 2.持有期间 ❖ 持有期间与普通债券一样，采用实际利率法
摊销溢折价，确认财务费用等。
18
❖ 3.转换
19
❖ 【多选题】可转换公司债券的说法当中， 正确的有（ ）
❖ A.企业发行的可转换公司债券应当在初始 确认时将其包含的负债成份和权益成份进 行分拆，将负债成份确认为应付债券，将 权益成份确认为资本公积
年1月1 日权益部分的初始入账金额为（ ）
万元。[（P/S, 6%,3）＝0.83962；（P/A,
6%,3）＝2.67301]
22
❖ A.20.09 B.19.76 C.459.91 D.480 ❖ 『正确答案』B ❖ 负债成份的公允价值＝15×2.67301＋
500×0.83962＝459.91（万元） ❖ 权益成份的公允价值＝480－459.91＝20.09（万元） ❖ 负债成份应分摊的发行费用 ❖ ＝8×459.91/480＝7.67（万元） ❖ 权益成份应分摊的发行费用＝8×20.09/480 ❖ ＝0.33（万元）
3
❖ 2.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率 计算确定长期借款的利息费用：
❖ 借：在建工程、制造费用、
❖ 财务费用、研发支出等
❖ 贷：应付利息
❖
（或长期借款——应计利息）
❖
长期借款——利息调整
4
❖ 3.企业偿还长期借款时：
❖ 借：长期借款——本金
❖ 在建工程、制造费用、
❖ 财务费用、研发支出等
期付息） ❖ 期末摊余成本 ❖ ＝期初摊余成本＋实际利息（一次付息） ❖ 注意：应付债券的期末摊余成本、账面余额
及账面价值都是同一个数。
9
❖ ①分期付息、一次还本的债券
❖ 借：在建工程、制造费用、财务费用等
❖ 2.持有期间 ❖ 持有期间与普通债券一样，采用实际利率法
摊销溢折价，确认财务费用等。
18
❖ 3.转换
19
❖ 【多选题】可转换公司债券的说法当中， 正确的有（ ）
❖ A.企业发行的可转换公司债券应当在初始 确认时将其包含的负债成份和权益成份进 行分拆，将负债成份确认为应付债券，将 权益成份确认为资本公积
年1月1 日权益部分的初始入账金额为（ ）
万元。[（P/S, 6%,3）＝0.83962；（P/A,
6%,3）＝2.67301]
22
❖ A.20.09 B.19.76 C.459.91 D.480 ❖ 『正确答案』B ❖ 负债成份的公允价值＝15×2.67301＋
500×0.83962＝459.91（万元） ❖ 权益成份的公允价值＝480－459.91＝20.09（万元） ❖ 负债成份应分摊的发行费用 ❖ ＝8×459.91/480＝7.67（万元） ❖ 权益成份应分摊的发行费用＝8×20.09/480 ❖ ＝0.33（万元）
3
❖ 2.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率 计算确定长期借款的利息费用：
❖ 借：在建工程、制造费用、
❖ 财务费用、研发支出等
❖ 贷：应付利息
❖
（或长期借款——应计利息）
❖
长期借款——利息调整
4
❖ 3.企业偿还长期借款时：
❖ 借：长期借款——本金
❖ 在建工程、制造费用、
❖ 财务费用、研发支出等
期付息） ❖ 期末摊余成本 ❖ ＝期初摊余成本＋实际利息（一次付息） ❖ 注意：应付债券的期末摊余成本、账面余额
及账面价值都是同一个数。
9
❖ ①分期付息、一次还本的债券
❖ 借：在建工程、制造费用、财务费用等
cas17-借款费用准则讲解PPT课件
• 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 • 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 • 建造合同
2020/3/22
可编辑
4
一、借款费用概述
3、借款费用应予资ຫໍສະໝຸດ 化的借款范围专门借款专门借款 一般借款
2020/3/22
可编辑
5
二、借款费用确认的基本原则
1、资本化 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化
✓一般借款应予资本化的利息金额，应该根据累 计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权 平均数与所占用一般借款的资本化率计算确定
2020/3/22
可编辑
11
四、借款费用资本化金额的确定
2、利息资本化金额的确定 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际
利率法确定每一会计期间应摊销的折价或 者溢价金额，调整每期利息金额
达到预定可使用状态的判断 需要试运行或试生产的资产 各组成部分分别完工的资产
2020/3/22
可编辑
9
四、借款费用资本化金额的确定
1、利息费用资本化金额的确定
专门借款利息费用的资本化
✓ 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借 款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减 去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或 者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定
2020/3/22
可编辑
14
四、借款费用资本化金额的确定
例1：
公司为建造办公楼的支出总额5500万元超过了专门 借款总额4000万元,占用了一般借款1500万元。假定 所占用一般借款有两笔，分别为：（1）向A银行长 期借款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9 年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；（2）发 行公司债券10000万元，于20×6年1月1日发行，期 限为5年, 年利率为8%，按年支付利息
2020/3/22
可编辑
4
一、借款费用概述
3、借款费用应予资ຫໍສະໝຸດ 化的借款范围专门借款专门借款 一般借款
2020/3/22
可编辑
5
二、借款费用确认的基本原则
1、资本化 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化
✓一般借款应予资本化的利息金额，应该根据累 计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权 平均数与所占用一般借款的资本化率计算确定
2020/3/22
可编辑
11
四、借款费用资本化金额的确定
2、利息资本化金额的确定 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际
利率法确定每一会计期间应摊销的折价或 者溢价金额，调整每期利息金额
达到预定可使用状态的判断 需要试运行或试生产的资产 各组成部分分别完工的资产
2020/3/22
可编辑
9
四、借款费用资本化金额的确定
1、利息费用资本化金额的确定
专门借款利息费用的资本化
✓ 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借 款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减 去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或 者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定
2020/3/22
可编辑
14
四、借款费用资本化金额的确定
例1：
公司为建造办公楼的支出总额5500万元超过了专门 借款总额4000万元,占用了一般借款1500万元。假定 所占用一般借款有两笔，分别为：（1）向A银行长 期借款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9 年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；（2）发 行公司债券10000万元，于20×6年1月1日发行，期 限为5年, 年利率为8%，按年支付利息
借款费用11.26PPT课件
但如果购建活动中断属于购置或建造资产达到预定可使用状态所必要的程 序或者事先可预见的不可抗力因素属于正常中断（如工程常规质量或安全检查、 冰冻季节的停工等造成的中断），则所发生的借款费用应当继续资本化。
“中断时间连续超过3个月”是指从资产的购建活动中断开始到恢复购建活动 为止的时间，连续超过3个月(含3个月)，即应停止借款费用的资本化。如果中断 的过程时断时续，即使中断时间累计超过3个月，但每一次中断时间没有连续超 过3个月，也不能暂停借款费用的资本化
2020/3/22
3
(一)扩大了借款费用资本化的资产范围 旧准则中借款费用资本化的资产范围仅为固定资产,
新准则对此进行了较大修订,不仅包括固定资产,还包括 需要相当长时间购建或者生产才能达到预定可使用或者 或销售状态的投资性房地产和存货等,这里所指的符合 资本化条件的资产,既包括企业自己购置或者生产的资 产,也包括委托其他单位生产的资产,这一规定与《国际 会计准则第23号一-.借款费用》基本上是相同的。
2020/3/22
2
第一节 新旧会计准则比较
旧准则中借款费用的定义： 1、借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或
溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差 额。
2、专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项 新准则中借款费用定义：
企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用 包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外 币借款而发生的汇兑差额等。
主要是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始 ，例如厂房开始建造等。不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资 产形态而进行的实质上的建造活动。
2020/3/22
9
三、借款费用暂停资本化（非正常中断连续3个月以上）
“中断时间连续超过3个月”是指从资产的购建活动中断开始到恢复购建活动 为止的时间，连续超过3个月(含3个月)，即应停止借款费用的资本化。如果中断 的过程时断时续，即使中断时间累计超过3个月，但每一次中断时间没有连续超 过3个月，也不能暂停借款费用的资本化
2020/3/22
3
(一)扩大了借款费用资本化的资产范围 旧准则中借款费用资本化的资产范围仅为固定资产,
新准则对此进行了较大修订,不仅包括固定资产,还包括 需要相当长时间购建或者生产才能达到预定可使用或者 或销售状态的投资性房地产和存货等,这里所指的符合 资本化条件的资产,既包括企业自己购置或者生产的资 产,也包括委托其他单位生产的资产,这一规定与《国际 会计准则第23号一-.借款费用》基本上是相同的。
2020/3/22
2
第一节 新旧会计准则比较
旧准则中借款费用的定义： 1、借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或
溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差 额。
2、专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项 新准则中借款费用定义：
企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用 包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外 币借款而发生的汇兑差额等。
主要是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始 ，例如厂房开始建造等。不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资 产形态而进行的实质上的建造活动。
2020/3/22
9
三、借款费用暂停资本化（非正常中断连续3个月以上）
第二节 借款费用-PPT课件
ห้องสมุดไป่ตู้
公式分析：专门借款利息资本化金额的计算公 式中， 第一项当期实际发生的专门借款利息费用的计 算，不考虑资产支出情况，直接根据专门借款 金额、资本化期间以及借款利率计算。 例如，专门借款1 000万，利率10%，计算期间 为1年，则当期实际发生的专门借款利息就是 100万元。
第二项尚未动用的借款金额存入银行取得的 利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益， 是指专门借款在未使用的时间段内存入银行或进 行暂时性投资所取得的利息收入或投资收益。
（3）计算资本化期间利用闲置专门借款资金进 行短期投资的收益 20x7年短期投资收益 =500×0.5%×6+2000×0.5%×6 =75（万元） 20x8年短期投资收益 = 500×0.5%×6 =15（万元）
（4）计算借款费用的资本化金额 20x7利息资本化金额=360-75=285（万元） 20x8利息资本化金额=280-15=265（万元） 有关账务处理： 20x7年12月31日： 借：在建工程 2 850 000 应收利息（或银行存款）750 000 贷：应付利息 3 600 000
1、专门借款 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借 入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的 利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行 取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收 益后的金额确定。 专门借款利息费用资本化金额 ＝当期实际发生的专门借款利息费用－尚未动用 的借款金额银行利息收入或暂时性投资收益
例5.4：东升公司于20x7年1月1日正式动工兴建一幢 办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方 式，分别于20x7年1月1日、20x7年7月1日和20x8年1月 1日支付工程进度款。 公司为建造办公楼于20x7年1月1日专门借款2000 万元，借款期限为3年，年利率8%。另外在20x7年7月1 日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为10%。 借款利息按年支付。实际利率与名义利率相同。
长期 负债及借款费用PPT课件
的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符 合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发 生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间 （通常为1 年及1年以上）的购建或者生产才能达到 预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地 产和存货等资产。 （二）借款费用资本化的借款范围
=应付（计）利息-利息费用
3
借：财务费用\在建工程（实际利息）②
应付债券-利息调整（溢价）③
贷：应付利息\应付债券-应计利息①
应付债券-利息调整（折价）③
(2003)企业采用实际利率法对应付债券溢折价
进行摊销时，应付债券账面价值逐期减少或增
加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加。
（）
4
3、债券到期偿还 借：银行存款
11
四、长期应付款
内容：应付融资租入固定资产租赁款、具有融资性质的延期付款购买资产 1.租赁的分类 原则：租赁资产所有权有关的主要风险和报酬是否转移。 具体5标准：P186 （2009）一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与
租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。 （2010)下列各项中，属于融资租赁标准的有（ ） A．租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 B．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 C．租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用 D．承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时
（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工， 发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日 所建造生产线达到预定可使用状态。
（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日， 2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。
=应付（计）利息-利息费用
3
借：财务费用\在建工程（实际利息）②
应付债券-利息调整（溢价）③
贷：应付利息\应付债券-应计利息①
应付债券-利息调整（折价）③
(2003)企业采用实际利率法对应付债券溢折价
进行摊销时，应付债券账面价值逐期减少或增
加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加。
（）
4
3、债券到期偿还 借：银行存款
11
四、长期应付款
内容：应付融资租入固定资产租赁款、具有融资性质的延期付款购买资产 1.租赁的分类 原则：租赁资产所有权有关的主要风险和报酬是否转移。 具体5标准：P186 （2009）一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与
租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。 （2010)下列各项中，属于融资租赁标准的有（ ） A．租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 B．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 C．租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用 D．承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时
（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工， 发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日 所建造生产线达到预定可使用状态。
（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日， 2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。