借款费用

例1
20×8年的利息资本化金额=360—75=285(万) 20×9年的利息资本化金额=280—15=265(万)
20×8年12月31日：
借：在建工程
2 850 000
应收利息(或银行存款) 750 000
贷：应付利息
3 600 000
20×9年6月30日：
借：在建工程
2 650 000
应收利息(或银行存款) 150 000
达到预定 可使用or 可销售状态
管理问题or 不可预见
预定状态 主体完工
开始时点
开始
1资产支出已发生 2借款费用已发生 3购建活动已开始
2
3
实际开工建造 如主体设备的安装
1
已发生费用 如计算利息
支付现金 转移非现金资产 承担带息债务，如带息票据
非正常中断
通常是由于管理上的原因或其他不可预见的原因等所 导致的中断。例如，企业因质量纠纷、生产用料短缺、 资金周转困难、发生安全事故、劳动纠纷等。
工程可暂停
借款费用 不暂停继续资本化
（四）借款费用暂停资本化的条件 当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化： 1.非正常停工； 2.连续停工超过三个月。
经典例题【2011年多选题】在确定借款费用暂停资本化 的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中， 属于非正常中断的有（ ）。
A.质量纠纷导致的中断 B.安全事故导致的中断 C.劳动纠纷导致的中断 D.资金周转困难导致的中断
1 500 5 000 8 500
-
闲置借款资金用 于短期投资金额 （计算出来）
1 500 4 000 500 6 000
【答案】
（1）确定借款费用资本化期间：2×12年1月1日至2×13年6 月30日。
（2）计算在资本化期间内专门借款的资本化金额：
2×12年
2×13年（算至完工时）
①资本化期间的总利息：
与设计要求、合同规定或者生产要求 相符或者基本相符，
继续发生的支出金额 很少或者几乎不再发生。
需要试生产或者试运行的， 能生产出合格产品，能正常运转时
分别建造、分别完工， 区别界定
第三节 借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定
1、对于专门借款，应当以专门借款当期实际 发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金 存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取 得的投资收益后的金额确定。
【补充例题·计算题】 甲公司20×7年1月1日开始准备筹建厂房，并于20×7年 3月1日符合开始资本化条件，预计20×8年8月31日完工 ，为筹建工程，借入专门借款和一般借款，从20×7年7 月1日开始占用一般借款4 800万元（说明专门借款全部已 占用），但由于工程质量纠纷，20×7年9月1日至20×7 年12月31日工程停工（共4个月）。 要求：
贷：应付利息
2 800 000
2、对于一般借款
1
资产支出时，专门借款优先使用
一般借款
2
利息资本化
3
专门借款不够时，动用一般借款 资本化利息同资产支出挂钩
4
资本化利息的计算
一般借款资本化利息的确定
资本化利息＝
累计资产支出 加权平均数
× 资本化率
平均资产支出
平均利率
每笔3本6天 0占 金用天数
利息之和 加权平均本金
③资本化金额
=330-165=165（万元）
=255-15=240（万元）
④有关账务处理如下：
④有关账务处理如下：
借：在建工程——××厂房165
借：在建工程——××厂房
240
应收利息（或银行存款）165
应收利息（或银行存款） 15
贷：应付利息——××银行330（总利息） 贷：应付利息——××银行255（总
则2017年第一季度借款利息费用的资本化额为多少？
日期
支付金额
1月1日
100万元
2月1日
100万元
3月1日
100万元
『正确答案』
①季度累计支出加权平均数＝400×3/3＋100×3/3＋100×2/3＋
100×1/3＝600（万元）；
②当季度资本化率为借款利率2.5%（10%×3/12）；
③当季度利息费用资本化额＝600×2.5%＝15（万元）；
2×12年
2×13年（算至完工）
①累计资产支出加权平均数
①=2②=注=③借（（5132累资：有：倒贷总0052（005财当关在挤利计本：000万× ××务年账建）息资化应元376费实务工）产金付6.%6）0用际处程支额利7+/3%1利理—出息60=00厂息如—加2+043房×下权095×.×：平02078银均×5%（26行数=14798万990202..元/02703（726）550万=3元）=× ② =注 =× =③ 借 3（2（ 4（ 41资 1贷： 有 ： 倒5268821.509财本 ：至 关 在 挤0005（07//00×33务化 应完 账 建 ）500万66+7费金 付工 务 工00元.3×=65用额 利时 处 程47）02%—息的 理065+=%0厂—总如33（+52房—利下105万00.×息：90元）70×50）（1银3×万行4.元04826%）50）
①资本化期间的总利息：
=3000×5%+6000×6%×6/12=330（万元） =3000×5%×6/12+6000×6%×6/12=
②闲置资金的投资收益
255（万元）
=1500×0.5%×6+4000×0.5%×6=165
②闲置资金的投资收益
（万元）
=500×0.5%×6=15（万元）
③资本化金额
经典例题【2011年多选题】在确定借款费用暂停资本化 的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中， 属于非正常中断的有（ ）。
A.质量纠纷导致的中断 B.安全事故导致的中断 C.劳动纠纷导致的中断 D.资金周转困难导致的中断
『正确答案』ABCD
借款费用停止资本化的时点
停止 资本化
实体建造(包括安装)或者生产活动 已经全部完成或者实质上已经完成
(2) 资本化期间借款利息： 20×8年利息=2 000×8％+4 000×10％×6／12=360 20×9年1月1日～6月30日利息 =2 000×8％×6／12+4 000×10％×6／12=280
(3) 资本化期间短期投资的收益： 20×8年收益=500×0．5％×6+2 000×0．5％×6=75 20×9年1月1日～6月30日收益=500×0．5％×6=15
假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符 合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例-课1 】。 注：答案中的金额以万元表示。
（1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年）
=（2 000×6%+10 000×8%）÷（2 000+10 000）×100%=7.67%
管理原因
如纠纷、事故
事先不可预见的 不可抗力
如地震、台风
非正常中断
工程暂停
借款费用 也暂停资本化
正常中断
通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资 产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序， 或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断
达到预定状态 事先可预见的
必要的程序
不可抗力
如质量检查
如冰冻季节
正常中断
日期
支付金额
4月1日 5月1日
200万元 200万元
并于当日再次挪用一般借款2 000万元，该笔借款假定于当日借 入，年利率为12%，期限为5年，每年末付息，到期还本。
6月1日
200万元
『正确答案』
①季度累计资产支出加权平均数＝700×3/3＋200×3/3＋200×2/3＋ 200×1/3＝1 100（万元）；
日期 1月1日 4月1日 7月1日 10月1日
支付金额 100万元 100万元 100万元 100万元
『正确答案』
①认定开始资本化日为2016年1月1日；
②当年累计支出加权平均数＝100×12/12＋100×9/12
＋100×6/12＋100×3/12＝250（万元）；
③当年资本化率为借款利率10%；
计算20×7年一般借款累计资产支出的加权平均数
【例-课1】（仅有专门借款） 甲公司于2×12年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计 为1年零6个月。工程采用出包方式，分别于2×12年1月1日 、2×12年7月1日和2×13年1月1日支付工程进度款。 甲公司为建造厂房于2×12年1月1日专门借款3 000万元， 借款期限为3年，年利率为5%。 另外，在2×12年7月1日又专门借款6 000万元，借款期限 为5年，年利率为6%。借款利息按年支付（“应付利息”） 。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）
例1 广发公司于20×8年1月1日以出包方式正式动工兴建
办公楼，分别于20×8年1月1日、20×8年7月1日和 20×9年1月1日支付工程进度款。
20×8年1月1日专门借款2 000万元，3年，利率8％。 20×8年7月1日专门借款4 000万元，5年，利率10％。 借款利息按年支付。
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短 期投资月收益率为0．5％。
办公楼于20×9年6月30日完工。
日期 ×8.1.1
借款 2000
支付 工程款
1500
资产支出 累计金额
1500
闲置资金用于 短期投资金额
500
×8.7.1 4000 2500
×9.1.1
1500
4000 5500
2000 500
总计
5500