2011年中级会计实务笔记-14收入

2011年《中级会计实务》知识点总结第十四章 收入　一、销售商品收入的确认 商品销售收入确认应同时满足五个条件： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视以下情况而定： 1.通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售交易。 2.有些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物。商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要的风险和报酬。如交款提货方式－→应在开出发票、收到款项（或票据）时确认收入。 3.有些情况下，企业已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移给购货方。如采用支付手续费方式委托代销的商品 －→应在收到代销方的销货清单时确认收入。 4.有些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。应注意以下几种情况下收入的确认： （1）如企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任－→企业应满足买方要求并且买方承诺付款时确认收入； （2）企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分－→应在商品安装完毕、检验合格时确认收入； （3）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性－→应在退货期满时确认收入。 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 如果商品售出后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权，则说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。 如果商品售出后，企业仍可以对售出的商品实施有效的控制，也说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。 如果保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。 （三）收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能够可靠地计量——是指收入的金额能够进行合理的估计。 企业应当按照从购货方已收或应收合同或协议价款确认收入金额。如果销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素，还应当考虑这些因素确定销售商品收入金额。如果企业从购货方应收的合同或协议价款延期收取具有融资性质，企业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 企业从购货方已收或应收的合同或协议价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不应确定为收入金额。 （四）与交易相关的经济利益能够流入企业 与交易相关的经济利益能够流入企业——是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性＞50%。 如果估计价款收回的可能性不大（可能性＜50%），不能确认收入。 （五）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量 如果成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。 如订货销售——应在交付商品时确认收入。二、销售商品收入计量（重点掌握） （一）托收承付方式销售商品的处理 —→企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。 即在企业发出商品办理手收手续时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）

同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 ●如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的—→企业不应确认收入。 发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 同时： 借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） （注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录） 购货方承诺近期付款时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品 （二）预收款销售 预收款销售——是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方的销售方式。 在这种销售方式下，商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债处理，待商品实际交付时才确认销售收入。会计处理如下： 分期预收款时： 借：银行存款 贷：预收账款 交付商品时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品（三）委托代销商品的处理（重点是委托方的会计处理） 代销通常有两种方式： 1.视同买断方式的委托代销——由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定；实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的一种销售方式。 委托方应分别下列情况处理： （1）如果委托方和受托方之间协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能卖出、是否获利，均与委托方无关——那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品一样处理。 （2）如果委托方和受托方之间协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿——委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。 2.支付手续费方式的委托代销——是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。 （1）委托方在发出商品时——不确认销售收入，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。 （2）受托方应在商品销售后，按合同协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。 账务处理：

业务会计处理委托方受托方

交付商品借：委托代销商品 贷：库存商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款

受托方实际销售商品，委托方收到代销清单①借：应收账款——受托方 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）②借：主营业务成本 贷：委托代销商品①借：银行存款 贷：应付账款——委托方 应交税费——应交增值税（销项税额）②借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款③借：受托代销商品款 贷：受托代销商品

结算货款和手续费①借：销售费用 贷：应收账款——受托方②借：银行存款 贷：应收账款——受托方借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入（或其他业务收入）

视同买断方式与收取手续费方式的区别：

方式委托方确认收入的时间受托方有无定价权受托方确认收入的时间受托方的收入方式非包销形 在卖出商 视为自有商品的式的视同买断 都是在收到代销清单时确认收入 有品时即可确认收入销售，以价差方式赚取收益

收到手续费 无 在有权收取手续费时确认收入 以手续费方式认定收入

包销形式的视同买断 委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理。

【例题·计算分析题】甲公司委托 B 公司代销商品500件，该商品的实际成本为每件800元。合同约定 B 公司应按每件1 000元的价格对外销售，增值税税率为17%，B 公司按代销价款的10%收取手续费。甲公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。 甲公司本年度收到B公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的80%。 要求：编制甲公司和B公司的有关会计分录。 【答案】 甲公司会计处理如下： （1）甲公司将商品交付B公司时： 借：发出商品（或委托代销商品） 400 000 贷：库存商品 400 000 （2）收到代销清单时： 借：应收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000 同时： 借：主营业务成本 320 000 贷：发出商品（或委托代销商品） 320 000 借：销售费用 40 000 贷：应收账款 40 000 （3）收到B公司的货款时： 借：银行存款 428 000 贷：应收账款 428 000 B公司会计处理如下： （1）收到甲公司交付的商品时： 借：代理业务资产（或受托代销商品） 500 000 贷：代理业务负债（或受托代销商品款） 500 000 （2）销售商品时： 借：银行存款 468 000 贷：应付账款 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000 （3）收到甲公司开出的增值税专用发票时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000 贷：应付账款 68 000 同时： 借：代理业务负债（或受托代销商品款） 400 000 贷：代理业务资产（或受托代销商品） 400 000 （4）支付代销商品款并计算代销手续费时： 借：应付账款 468 000 贷：银行存款 428 000 主营业务收入（或其他业务收入） 40 000（四）需要安装和检验的商品销售 商品需要安装和检验的销售——是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。 在这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入。但如果安装程序比较简单，或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序，则企业可以在商品发出时确认收入。 【例题·单选题】企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（ ）。 A.发出商品时 B.开出销售发票账单时 C.收到商品销售货款时 D.商品安装完毕并检验合格时 【正确答案】D 【答案解析】如果企业销售的商品需要安装和检验，并且安装和检验是销售合同的重要组成部分，则只能在商品安装完毕并检验合格时，主要风险和报酬才转移，才能确认收入。 （五）订货销售 订货销售——是指企业已收到全部或部分货款而库存没有现货，需要通过制造等程序才能将商品交付购买方销售方式。 在这种销售方式下，企业通常应在发出商品时确认收入，收到的款项应确认为一项负债（预收账款）。 （六）以旧换新销售 以旧换新销售——是指销售方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。 在这种销售方式下，销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 其会计处理如下： 借：银行存款 原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （七）销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 1.商业折扣 商业折扣——应按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。