小企业会计PPT

4、应收及预付的会计处理 （第9条）
（1）定义和构成
应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营 活动中发生的各项债权。 包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收 利息、其他应收款、预付账款等。
(2)应收票据---同企业会计准则 ①销售,收到商业汇票 借:应收票据 贷:主营业务收入等 应交税费---应交增值税(销)
b.出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应 当进行备查登记。 ▲企业会计准则处理---出租或出借周转材料需要结 转成本
（5）存货清查的会计处理 （第15条） ①存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔 款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外 支出或营业外收入。 ②盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。 ▲企业会计准则处理---计入管理费用 ③盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。 ▲企业会计准则处理---分情况计入管理费用,营业外支出
五、对微型企业执行本准则的要求（第89条） 微型企业参照执行本准则。
六、本准则的实施时间（第90条）
本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004 年发布的《小企业会计制度》同时废止。
第一部分 资产
资产(第5条---第44条)
一、资产的定义及分类（第5条）
资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、 由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经 济利益的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非 流动资产。 资产类的会计科目共32个，企业会计准则69个
注意处理好与税收征管的关系
国家税务总局2011年3月31日发布的《企业资产损失所得税 税前扣除管理办法》（国税总局公告2011年第25号）第22条 至第24条规定，企业（包括小企业）应收及预付款项坏账损 失应依据以下相关证据材料确认（7条）： （1）相关事项合同、协议或说明； （2）属于债务人破产清算的，应有人民法院破产、清算公告； （3）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲 裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行法律文书；
⑥国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
（2）坏账损失的会计处理
1.小企业准则
(1)不计提坏账准备 (2)发生坏账 借:营业外支出 贷:应收账款 (3) 坏账又收回 借:银行存款 贷:营业外收入
2.企业会计准则
(1)期末,计提坏账准备 (2)发生坏账 借:坏账准备 贷:应收账款 (3) 坏账又收回 借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款
（4）发出存货的会计处理 ①小企业应当采用先进先出法、加权平均法、移动加权平
均或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一
经选用，不得随意变更。
▲企业会计准则讲解(2010)
先进先出法、加权平均法或者个别计价法, 移动加权平均
②周转材料的发出
a.对于周转材料，采用一次转销法.金额较大的周转 材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。 ▲企业会计准则处理---一次摊销法,分次摊销法
（4）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业 执照证明； （5）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对 债务人个人的死亡、失踪证明；
（6）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收 益纳税情况说明；
（7）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债 务人受灾情况说明以及放弃债权申明。
《小企业会计》
一. 制定思路
1.借鉴中小主体国际财务报告准则简化要求 2.与我国税法保持协调 3.有助于银行等债权人提供信贷支持
二. 主要亮点
1.简化处理 例如: 采用历史成本计量 长期股权投资:成本法核算 债券的折价或者溢价:直线法摊销 采用应付税款法核算所得税
2.减少与税法差异 3.业务核算与企业会计准则趋同
举例:长期债券投资
某小企业2013年1月1日购入甲公司当日发行二年期债券一批 作为长期投资，债券面值100000元，票面年利率5％，每年 末计提一次利息，到期一次还本付息。公司实际支付价款 100000元，另支付相关税费3000元。以上款项以银行存款付 讫。该小企业于2013年末和2014年末计提利息，并摊销溢折 价情况. (1)购入 借：长期债券投资——面值 100000 ——溢折价 3000 贷：银行存款 103000 (2)计提利息摊销溢折价 借：长期债券投资——应计利息 5000 贷：投资收益 5000 借:投资收益 1500
主要不同科目:短期投资和长期债券投资
二、资产的计量原则（第6条）
取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本
不计提资产减值准备
三、流动资产
1.流动资产的概念与构成（第7条）
流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同） 或不超过1年的一个正常营业周期内变现、出 售或耗用的资产。
小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、 应收及预付款项、存货等。
（四）因经营规模或企业性质变化成为大中型企业 或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行 《企业会计准则》。 （五）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中 型企业和小企业，不得转为执行本准则。
四、由本准则转换为企业会计准则的衔接规定 （第4条）
执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》 时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执 行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。
2.长期债权投资 （第十七条）
是指小企业准备长期（在1年以上）持有债券投资。
(1)科目设置 设面值、溢折价、应计利息、三个明细账 (企业会计准则---持有至到期投资,下设成本、 利息调整、应计利息)
(2)会计处理 ①购入债券 借:长期债券投资---面值 (面值) 应收利息 (垫付利息) 贷:银行存款 差额借或贷:长期债券投资---溢折价
6、存货 （第11至第15条）
（1）存货的定义 （第11条）
是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出 售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、 将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和 物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为 出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗 性生物资产。
（2）存货的构成 （第11条） 原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周 转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。
②到期收款
借:银行存款 贷:应收票据
③到期不能收回 借:应收账款 贷:应收票据 ④贴现 借:银行存款 (贴现所得) 财务费用 (贴现息) 贷:应收票据 (无追索权) 短期借款 (有追索权)
⑤背书 借:原材料等 应交税费----应交增值税(进) 贷:应收票据 差额借或贷:银行存款
设置应收票据备查簿
3、长期股权投资（第22条至第26条）
是指小企业准备长期持有的权益性投资。
成本法核算 ▲企业会计准则处理 成本法,权益法
(1)取得投资 借:长期股权投资 应收股利 (已宣告未发放股利) 贷:银行存款 (2)持有期间股利 借:应收股利 贷:投资收益
(3)处置 借:银行存款 贷:长期股权投资 投资收益 （差额）
(3)应收账款---同企业会计准则 (4)预付账款---同企业会计准则
(5) 其他应收款 包括各种应收的赔款,应向职工收取的各种 垫付款项,包括增值税出口退税. ①出口退税 借:其他应收款 贷:应交税费-----应交增值税(出口退税)
5、坏账损失（第10条）
（1）坏账损失确认的条件---基本同企业会计准则
1)会计法
2)企业所得税法及其实施条例 3)公司法 4)中小企业促进法 5)企业会计准则——基本准则
二、适用范ห้องสมุดไป่ตู้（第2条）
适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合
《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业。
下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。
a.盘盈存货 借:存货 贷:待处理财产损溢 借:待处理财产损溢 贷:营业外收入 b.盘亏存货 借:待处理财产损溢 贷:存货 借:营业外支出 贷:待处理财产损溢
四、非流动资产
1.定义及构成（第十六条） 指流动资产以外的资产。 包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生 产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。
②利息、溢折价摊销 a.分期付息,一次还本 借:应收利息 贷:投资收益 (▲票面利息) b.到期一次还本付息 借:长期债券投资----应计利息 贷:投资收益 (▲票面利息)
c.采用直线法对溢折价进行摊销 借或贷:投资收益 贷或借:长期债券投资---溢折价 注:企业会计准则----实际利率法
③到期收回 借:银行存款 贷:长期债券投资 ④处置借:银行存款 贷:长期债券投资 差额 投资收益 (投资收益) 注意：若投资损失，则： 借：银行存款 营业外支出 （投资损失） 贷：长期股权投资—成本（溢折价）
举例:
某小企业于2013年2月初买入甲公司股票20000股作短期 投资，每股15.2元（含已宣告未收到的每股现金股利0.2 元），另付相关税费2500元。2月25日收到现金股利4000 元。2013年5月企业以每股14.5元将全部股票出售。 (1)购入： 借：短期投资 302500 借：应收股利 4000 贷：银行存款 306500 (2)收到股利： 借：银行存款 4000 贷：应收股利 4000 (3)出售： 借：银行存款 290000 借：投资收益 12500 贷：短期投资 302500
2.货币资金——基本同企业会计准则 包括库存现金、银行存款、其他货币资金 备用金计入其他货币资金
注:企业会计准则---备用金计入其他应收款
▲ 3、短期投资（第8条）
（1）是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准
备超过1年（含1年，下同）的投资. 如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入股票、债券 注:企业会计准则---交易性金融资产
②小企业(批发业,零售业)在购买商品过程中发生 的费用,包括运输费.装卸费.包装费.保险费.运输 途中的合理损耗等,在销售费用科目核算. 借:销售费用 贷:银行存款
▲企业会计准则处理---计入所购物资的成本
③月末,材料入库,发票账单未到 借:原材料 贷:应付账款---暂估应付账款 下月初,红字冲回 ▲企业会计准则处理 借:原材料 贷:应付账款---暂估应付账款 下月初,作相反分录冲回
（3）存货初始计量 （第12条）---基本同企业会计准则
小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。
注意:
①投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。
▲企业会计准则处理 投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定 的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该 项存货的公允价值作为其入账价值
①债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、
吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。
②债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足
清偿的。
③债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿的 ④与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追
偿的。
⑤因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。
企 业 会 计 准 则
三 、小企业在执行本准则和企业会计准则
关系方面的规定（第3条）
（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项
本准则未作规范的，可以参照企业会计准则中的
相关规定进行处理。 （二）执行《企业会计准则》的小企业，不得选择 执行本准则的相关规定。
（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的， 应当转为执行《企业会计准则》
（2）短期投资会计处理
①取得投资
借:短期投资 贷:银行存款 (买价+相关税费)
应收股利/应收利息
(垫付股利或利息)
②持有期间的股利或利息
a.股利
借:应收股利
贷:投资收益 b.利息(分期付息,一次还本) 借:应收利息 贷:投资收益 (票面利息)
③出售
借:银行存款 贷:短期投资 差额借或贷:投资收益
解读内容
1.总则/附则 2.资产 3.负债、所有者权益 4.收入、费用、利润 5.外币业务 6.报表
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总则/附则
总则(第1条---第4条) 附则(第89条---第90条)
一、制定目的和法律依据（第1条）
1.目的 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促 进小企业可持续发展。
2、法律依据