小企业会计准则损益类

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小企业会计准则
——损益类
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目录
01 收入核算及涉税处理
02 费用核算及涉税处理
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利润及利润分配
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小准则与小制度关于收入内容的比较
▪ ▪ 主要变化 ▪ 《小企业会计准则》没有引入让渡资产使用权收入。 ▪ 原因：让渡资产使用权收入主要表现为金融企业对外贷款形成的利息收入和企业转让
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▪ 企业所得税法确认收入时强调的是实质，强调风险和报 酬的转移、管理权和控制权的转移，但《小企业会计准则》 强调的是形式，不强调风险和报酬的转移。
▪ 因此，具备企业所得税法销售商品收入确认条件的， 也符合《小企业会计准则》的确认条件，二者实质上没有 差异。
思考—— （1）小企业发生非货币性资产交换，以及将货物用于职工福利或者利 润分配等用途的，是否确认收入？
无形资产（如商标权、专利权……）等资产的使用权形成的使用费收入，而《小企业会计 准则》 ▪ （1）不适用于金融企业。 ▪ （2）目前，我国小企业无形资产的种类少，通常以自用为主，金额较小，在资产中所 占比例较低。 ▪ 特别规定 ▪ 1、对出租周转材料取得的租金收入，作为“营业外收入”核算。 ▪ 2、对出租无形资产和暂时闲置固定资产取得的租金收入，界定为小企业的日常活动形成收 入，计入“其他业务收入”。
▪ （一）销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： ▪ 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险
和报酬转移给购货方； ▪ 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理
权，也没有实施有效控制； ▪ 3.收入的金额能够可靠地计量； ▪ 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算
此外，在《中华人民共和国企业所得税法》的第七条和第二十六条还 分别界定了不征税收入和免税收入。
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收入内容的差异及纳税调整
▪ 第一、来源不同；小企业会计准则的收入只规范从日常 生产经营活动中取得的销售商品收入和提供劳务收入，企 业所得税法的收入总额包括从各种来源取得的收入。
▪ ▪ 第二、内容不同；企业所得税法中的收入总额，既包括
▪ 思考—— 别为多少？
该例应确认的会计收入、企业所得税收入、增值税销售额分
▪
▪ 应确认的会计收入为120000元
▪ 应确认的企业所得税销售货物收入为120000元，租金收入4000元；
▪ 应确认的增值税销售额为价款+价外费用=120000+4000 =124000（元）
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（三）销售商品收入确认的时点
（2）小企业在建工程、管理部门等内部部门领用所生产的产成品、原 材料等，是否确认收入？
(3)小企业已收到货款，尚未开票，且客户暂未提取货款。
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（二） 销售商品收入的计量
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▪ 涉税分析 ▪ 1.小企业会计准则按合同协议价款确定销售商品收入，
充分考虑了市场价格，与企业所得税法实施条例的规定一 致，体现了与企业所得税的协调。
经济利益流入，比如取得借款等不属于收入。 ▪ （3）收入与所有者投入资本无关，所有者投入资本的增加不应当
确认为收入。
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其他业务收入 包括与日常经营活动相关的除主营业务收入以外的收入，包括销售材料
收入、固定资产及无形资产出租收入等
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收入总额
会计处理
《中华人民共和国 （1）销售货物收入
▪ 2.增值税销售额中的价外费用不一定确认为小企业的 收入。
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例题
▪ ABC公司于2×13年1月2日以托收承付方式向B公司销售一批商品，成本 80000元，开出的增值税专用发票上注明售价为120000元，增值税税额为 20400元。随同商品出售收取出租包装物租金4680元，开出普通发票。该批商 品已经发出，并已向银行办妥托收手续。
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二、销售商品收入
▪ 销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料）取得的收入。
注意：《小企业会计准则》所称的销售商品收入与 企业所得税法规定的销售货物收入在构成上是一致的
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（一） 销售商品收入的确认
小企业会计准则与小企业会计制度关于确认收入条件的比较
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▪ 对各种销售方式下收入确认的时点注意两点 ▪ （1）增值税法与营业税法对预收款方式的规定
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国 家税务总局令第50号）第三十八条规定，采取预收货款方 式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天，但生 产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机 等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当 天。 ▪ 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政 部 国家税务总局第52号令）第二十五条规定，纳税人转让 土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税 义务发生时间为收到预收款的当天。
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▪ （一）收入的概念 ▪ 收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益
增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 ▪ 收入的概念应从以下几个方面理解 ▪ （1）收入来自日常活动，非日常活动，如转让固定资产等形成的
经济利益的流入不能确认为收入，而应计入营业外收入。 ▪ （2）收入会导致所有者权益增加，不会增加小企业所有者权益的
企业所得税法》第 （2）提供劳务收入
六条规定，
（3）转让财产收入
企业以货币形式和 （4）股息、红利等权益性投资收益
非货币形式从各种 （5）利息收入
来源取得的收入， （6）租金收入
为收入总额。 （7）特许权使用费收入
（8）接受捐赠收入
（9）其他收入
主营业务收入 主营业务收入、其他业务收入 营业外收入、投资收益 投资收益 贷记财务费用、投资收益 其他业务收入、营业外收入 其他业务收入 营业外收入 营业外收入
可见，《小企业会计准则》简化了确认收入的判断条件，关注形式，强调物权的 转移，减少了关于风险报酬转移的职业判断。
▪ 《国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知》（国税函 [2008]875号）
▪ 一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确 认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。