最新8第八章会计账簿分类
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A08 第八章 会计账簿
※试算平衡表 所谓试算，就是依据复式记账原理，测验各账户借 贷数额是否平衡的方法。 为了试算所列之表，称为试算表。
八章 会计账簿
基础会计学 8 会计账簿
会计信息
经济业务
账簿
C 会计报表的主 要资料来源
会计报表
计划或预 算等 规章制度
B可以保护企业 财产物资的安全
与完整
八章 会计账簿
基础会计学 8 会计账簿
第一节 会计账簿的意义和种类
二、会计账簿的种类 （一）会计账簿按用途分类
账 账 簿 簿
序时账簿
日记账
分类账簿
总账
明细账
备查账簿
八章 会计账簿
基础会计学 8 会计账簿
普通日记账 用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济 业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、 连续地登记。 其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫 “分录账”或“原始分类簿”。
八章 会计账簿
基础会计学 8 会计账簿
第一节 会计账簿的意义和种类
2．分类账簿 按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类 登记的账簿。
借 8000000 借
15000000 7000000
2019
3 1 八章 会月计初账余簿额
3 11收16
收回货款
8000000
借 866000000 借 874000000
基础会计学 8 会计账簿
第二节 会计账簿的设置和登记
三、会计账簿的设置与登记 （二）分类账簿的格式与登记方法
2. 明细分类账的格式与登记方法
（1）三栏式明细分类账（同总分类账）
明细账
：应付账款—东方工厂
银付
购买甲材料 归还货款
八章 会计账簿
基础会计学 8 会计账簿
会计信息
经济业务
账簿
C 会计报表的主 要资料来源
会计报表
计划或预 算等 规章制度
B可以保护企业 财产物资的安全
与完整
八章 会计账簿
基础会计学 8 会计账簿
第一节 会计账簿的意义和种类
二、会计账簿的种类 （一）会计账簿按用途分类
账 账 簿 簿
序时账簿
日记账
分类账簿
总账
明细账
备查账簿
八章 会计账簿
基础会计学 8 会计账簿
普通日记账 用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济 业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、 连续地登记。 其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫 “分录账”或“原始分类簿”。
八章 会计账簿
基础会计学 8 会计账簿
第一节 会计账簿的意义和种类
2．分类账簿 按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类 登记的账簿。
借 8000000 借
15000000 7000000
2019
3 1 八章 会月计初账余簿额
3 11收16
收回货款
8000000
借 866000000 借 874000000
基础会计学 8 会计账簿
第二节 会计账簿的设置和登记
三、会计账簿的设置与登记 （二）分类账簿的格式与登记方法
2. 明细分类账的格式与登记方法
（1）三栏式明细分类账（同总分类账）
明细账
：应付账款—东方工厂
银付
购买甲材料 归还货款
8.第八章--会计帐簿PPT课件
2.明细分类帐的登记（P238）
18
通常直接根据记帐凭证登记，也可直接根 据原始凭证或汇总原始凭证登记；
固定资产、低值易耗品、债权债务等应逐 笔登记；
产品、材料业务较少时逐笔登记，较多则 可按日汇总登记；
费用、成本明细帐可逐笔登记，也可按日 或定期汇总登记；
（二）总分类帐的登记
总分类帐的登记因所采用的会计核算形式 不同而不同（分别按收付转凭证或汇总记账 凭证序时登记），并根据需要预留页数。
16
Байду номын сангаас
四、明细分类帐的设置和登记
明细分类帐亦称明细帐，它是根据经 济管理上的需要，按照某些一级会计科目 所属的二级科目或明细会计科目设置的， 分类、连续地记录和反映各种资产、负债 和所有者权益以及费用、成本和收入、成 果增减变动地明细情况的帐簿。
13
二、日记帐簿的设置和登记
一般只设置现金日记帐和银行存款日记帐 （一）现金日记帐
用来逐日反映库存现金的收入、支出和 结存情况 ，以利于对现金的保管、使用及 现金管理制度的执行情况进行严格的日常 监督的帐簿。
1.三栏式：收入、支出在同一张帐页上 2.多栏式：收入和支出在两本帐页上
14
（二）银行存款日记帐
一、设置会计帐簿的原则
必须依法设置会计帐簿 必须根据国家有关会计制度规定的基本要求，结合
企业、机关和事业单位的经营规模和业务特点，全 面的反应经济活动的经营规模和业务特点，全面反 映经济活动情况，满足经营管理的需要 必须与钱物结合，满足加强财产物资管理的需要 必须做到总括和明细相结合，程序科学，相互衔接， 配合严密 必须有利于财会部门的分工，便于会计人员记帐、 算帐和报帐，节省记帐时间
1.三栏式： 如p234表8－4 2.多栏式： 为了避免多栏式银行存款日记帐的篇幅 过大，一般将其划分为银行存款收入日记 帐和银行存款支出日记帐
18
通常直接根据记帐凭证登记，也可直接根 据原始凭证或汇总原始凭证登记；
固定资产、低值易耗品、债权债务等应逐 笔登记；
产品、材料业务较少时逐笔登记，较多则 可按日汇总登记；
费用、成本明细帐可逐笔登记，也可按日 或定期汇总登记；
（二）总分类帐的登记
总分类帐的登记因所采用的会计核算形式 不同而不同（分别按收付转凭证或汇总记账 凭证序时登记），并根据需要预留页数。
16
Байду номын сангаас
四、明细分类帐的设置和登记
明细分类帐亦称明细帐，它是根据经 济管理上的需要，按照某些一级会计科目 所属的二级科目或明细会计科目设置的， 分类、连续地记录和反映各种资产、负债 和所有者权益以及费用、成本和收入、成 果增减变动地明细情况的帐簿。
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二、日记帐簿的设置和登记
一般只设置现金日记帐和银行存款日记帐 （一）现金日记帐
用来逐日反映库存现金的收入、支出和 结存情况 ，以利于对现金的保管、使用及 现金管理制度的执行情况进行严格的日常 监督的帐簿。
1.三栏式：收入、支出在同一张帐页上 2.多栏式：收入和支出在两本帐页上
14
（二）银行存款日记帐
一、设置会计帐簿的原则
必须依法设置会计帐簿 必须根据国家有关会计制度规定的基本要求，结合
企业、机关和事业单位的经营规模和业务特点，全 面的反应经济活动的经营规模和业务特点，全面反 映经济活动情况，满足经营管理的需要 必须与钱物结合，满足加强财产物资管理的需要 必须做到总括和明细相结合，程序科学，相互衔接， 配合严密 必须有利于财会部门的分工，便于会计人员记帐、 算帐和报帐，节省记帐时间
1.三栏式： 如p234表8－4 2.多栏式： 为了避免多栏式银行存款日记帐的篇幅 过大，一般将其划分为银行存款收入日记 帐和银行存款支出日记帐
最新武汉大学会计学原理第八章--会计账簿(谢获宝会计原理)ppt课件
17.02.2021
第八章 会计账簿 王合喜
2
第八章 会计账簿
二、会计账簿的种类 账簿的分类方法，一般有以下几种： （一）按账簿的用途分类 账簿按用途分类，可以分为序时账簿、
分类账簿、联合账簿和备查账簿四种。 1、序时账簿 序时账簿的概念：见175页。
17.02.2021
第八章 会计账簿 王合喜
可以概括为以下几个要点：（1）使用的 笔墨。（2）有依据。 （3）不能跳行、 隔页和任意撕毁账目。 （4）账页中首 行与末行的写法。（5）字体所占空间。 （6）有关符号。 （7）改正错账的方法。 （8）电子账簿的定期打印。
五、账簿的更换与保管
17.02.2021
第八章 会计账簿 王合喜
11
第八章 会计账簿
武汉大学会计学原理第八章--会 计账簿(谢获宝会计原理)
第八章 会计账簿
第一节 账簿的意义和种类 一、账簿的意义与作用 （一）账簿的概念 概念：见174页第1段。该概念表明：账簿是
由若干具有一定格式的账页组或的，是用来序 时、分类地记录各项经济业务的簿籍。它是会 计核算的一种专门方法。
（二）设置和登记会计账簿的意义
3
第八章 会计账簿
3.卡片式账簿
概念：176页。卡片式账簿实际上也是 一种活页账，只是有些账页需要经常抽取， 为了防止损坏而采用硬纸片作为账页。
4.电子账簿
是指实行会计电算化的企业，储存于电脑 中的账簿资料。这种账簿只有在输出或打 印以后才能显示出来。
17.02.2021
第八章 会计账簿 王合喜
（二）多栏式总账的登记方法
多栏式总账由于会计科目较多而导致账页过 于宽广，再加之登记时容易串行或串列，所 以实际工作中很少使用。如果使用这种账簿， 它是按照时间顺序，把每一笔分录分别登在 一行里，这样从上往下看，按日期登记，具 有日记账的性质；从左往右看，按一级科目 登记账目，具有总账的性质。因此，日记总 账称为联合账簿。
第八章会计账簿1
库存现金日记账
2.银行存款日记账 2.银行存款日记账 银行存款 格式： 三栏式。 ① 格式：收、付、余三栏式。 ②登记方法：逐日逐笔登记。 登记方法：逐日逐笔登记。
库存现金
三、分类账簿的格式与登记
（一）总分类账 格式： 三栏式。 1. 格式：借、贷、余三栏式。
：原材料
2.登记方法： 2.登记方法： 登记方法 逐笔登记。 ◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 ◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后， 汇总登记。 根据汇总的数字登记。
库存现金
2.分类账簿 2.分类账簿——按照分类会计科目设置 分类账簿 的对各项经济业务进行分类登记的账簿。
总 账
根据总分类科目设置，总括反映 会计主体经济业务情况
分类 账簿 明细账 根据明细科目设置，详细记 录某一类经济业务情况
3.备查账簿 3.备查账簿——也称辅助账簿。它是 备查账簿 对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。 如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿 不是根据会计科目设置的，与其他账户之 间不存在严密的依存关系。
3.多栏式 3.多栏式 格式：按借方、 ① 格式：按借方、贷方或借贷双方分别 设置专栏。 设置专栏。
应交税费明细账
②登记方法：逐笔登记。 登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：成本费用和收入等。 n适用核算内容：成本费用和收入等。 特点：只提供价值指标； ※特点：只提供价值指标；减少数用红 字登记。 字登记。
（二）明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种： 1.三栏式 三栏式（ 1.三栏式（同总分类账） ） 格式： 三栏式。 ① 格式：借、贷、余三栏式。
明细账
：应付账款—东方工厂 应付账款 东方工厂
购买甲材料 银付 归还货款 5000
10000
2.银行存款日记账 2.银行存款日记账 银行存款 格式： 三栏式。 ① 格式：收、付、余三栏式。 ②登记方法：逐日逐笔登记。 登记方法：逐日逐笔登记。
库存现金
三、分类账簿的格式与登记
（一）总分类账 格式： 三栏式。 1. 格式：借、贷、余三栏式。
：原材料
2.登记方法： 2.登记方法： 登记方法 逐笔登记。 ◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 ◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后， 汇总登记。 根据汇总的数字登记。
库存现金
2.分类账簿 2.分类账簿——按照分类会计科目设置 分类账簿 的对各项经济业务进行分类登记的账簿。
总 账
根据总分类科目设置，总括反映 会计主体经济业务情况
分类 账簿 明细账 根据明细科目设置，详细记 录某一类经济业务情况
3.备查账簿 3.备查账簿——也称辅助账簿。它是 备查账簿 对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。 如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿 不是根据会计科目设置的，与其他账户之 间不存在严密的依存关系。
3.多栏式 3.多栏式 格式：按借方、 ① 格式：按借方、贷方或借贷双方分别 设置专栏。 设置专栏。
应交税费明细账
②登记方法：逐笔登记。 登记方法：逐笔登记。 适用核算内容：成本费用和收入等。 n适用核算内容：成本费用和收入等。 特点：只提供价值指标； ※特点：只提供价值指标；减少数用红 字登记。 字登记。
（二）明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种： 1.三栏式 三栏式（ 1.三栏式（同总分类账） ） 格式： 三栏式。 ① 格式：借、贷、余三栏式。
明细账
：应付账款—东方工厂 应付账款 东方工厂
购买甲材料 银付 归还货款 5000
10000
第八章会计账簿
第第九八章章会计会账计簿账簿
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
账簿的意义与种类 账簿的设置与登记 账簿的启用与错账更正 结账与对账 账簿的更换与保管
会计核算方法之五
第一节 会计账簿的意义与种类
一、会计账簿的含义
◆用以全面、连续、系统地记录各项
经济业务的簿籍。
8 账页编号
账户名称
专门格式
◆由具有专门格式、相互联结的账页 所组成。（账户开设在账户之中）
序时账簿
日记账
库存现金 日记账
特种日记 账
银行存款 日记账
普通 日记账
普通日记 可用以登记所有经账济业务的日记账
②普通日记账：用来登记全部经济业务的序 时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会 计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于 记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录簿”或 “分录账”。
2.分类账簿——按照分类会计科目设置 的对各项经济业务进行分类登记的账簿。
额 贷方
过账 √
应交税费
8 500
√
应付账款
58 500 √
18
业务发 生时间
还前欠款
原始 凭证 （业略务）内容
应付账款
58 500
银行存款
58 500
会计分录（分录簿）
登记 账户 标记
★分栏式普通日记账 ●格式：按常用会计科目设置专栏 （并分设借、贷方）。 ●登记方法：逐日逐笔登记。
摘 要 银行存款
库存现金 应付账款 实收资本
3 账簿格式应简便 原 材适用料，便应于交登税记费、 资本公积
查找和保管等
主营业务收入 其他业务收入
销售费用 管理费用
本年利润 利润分配
日记账
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
账簿的意义与种类 账簿的设置与登记 账簿的启用与错账更正 结账与对账 账簿的更换与保管
会计核算方法之五
第一节 会计账簿的意义与种类
一、会计账簿的含义
◆用以全面、连续、系统地记录各项
经济业务的簿籍。
8 账页编号
账户名称
专门格式
◆由具有专门格式、相互联结的账页 所组成。（账户开设在账户之中）
序时账簿
日记账
库存现金 日记账
特种日记 账
银行存款 日记账
普通 日记账
普通日记 可用以登记所有经账济业务的日记账
②普通日记账：用来登记全部经济业务的序 时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会 计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于 记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录簿”或 “分录账”。
2.分类账簿——按照分类会计科目设置 的对各项经济业务进行分类登记的账簿。
额 贷方
过账 √
应交税费
8 500
√
应付账款
58 500 √
18
业务发 生时间
还前欠款
原始 凭证 （业略务）内容
应付账款
58 500
银行存款
58 500
会计分录（分录簿）
登记 账户 标记
★分栏式普通日记账 ●格式：按常用会计科目设置专栏 （并分设借、贷方）。 ●登记方法：逐日逐笔登记。
摘 要 银行存款
库存现金 应付账款 实收资本
3 账簿格式应简便 原 材适用料，便应于交登税记费、 资本公积
查找和保管等
主营业务收入 其他业务收入
销售费用 管理费用
本年利润 利润分配
日记账
基础会计学课件 第八章 会计账簿
（2）明细分类账簿。明细分类账簿也称明细分类账，简称 明细账，是根据总账科目设置，按其所属明细分类科目即 二级或三级明细科目开设进行分类登记的账簿。
2020/11/26
11
3．备查账簿
❖ 备查账簿又称辅助账簿，是对某些在日记账和分 类账中未能登记的事项或记载不全的经济业务进 行补充登记的会计账簿。例如，所有权不属于本 企业的经营性租入固定资产可用“租入固定资产 登记簿”， 所有权不属于本企业的受托加工材料 可用“受托加工材料登记簿”等等。设置和登记 备查账簿，可以对某些经济业务的内容进行必要 补充，为加强经济管理提供所必要的参考资料。 备查账簿并非每个单位都应该设置，而是根据实 际需要确定是否开设备查账簿。
2020/11/26
10
2．分类账簿
❖ 分类账簿是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账 户进行分类登记的会计账簿。所以，分类账簿按其反映经 济内容详细程度的不同，又分为总分类账簿和明细分类账 簿。
（1）总分类账簿。总分类账簿也称总分类账，简称总账， 是按照总分类科目即总账科目开设进行分类登记，提供总 括核算资料的分类账簿。
2020/11/26
30
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2020/11/26
33明细分类账，简称明细账，是对各项经济业务按照不同的明细分 类账户进行分类登记的会计账簿。明细分类账所提供的有关经济活动 的详细资料，也是编制会计报表的依据。各单位应根据经营管理的需 要为各种材料物资、应收应付款项、费用成本和收入、成果等有关总 账科目设置各种明细分类账，进行明细分类核算。明细分类账的登记 方法，应根据各单位业务量的大小和经营管理上的需要，以及所记录 的经济业务内容而定。明细分类账可以根据原始凭证、汇总原始凭证 或记账凭证逐笔登记，也可以根据这些凭证逐月或定期汇总登记。
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3．备查账簿
❖ 备查账簿又称辅助账簿，是对某些在日记账和分 类账中未能登记的事项或记载不全的经济业务进 行补充登记的会计账簿。例如，所有权不属于本 企业的经营性租入固定资产可用“租入固定资产 登记簿”， 所有权不属于本企业的受托加工材料 可用“受托加工材料登记簿”等等。设置和登记 备查账簿，可以对某些经济业务的内容进行必要 补充，为加强经济管理提供所必要的参考资料。 备查账簿并非每个单位都应该设置，而是根据实 际需要确定是否开设备查账簿。
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2．分类账簿
❖ 分类账簿是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账 户进行分类登记的会计账簿。所以，分类账簿按其反映经 济内容详细程度的不同，又分为总分类账簿和明细分类账 簿。
（1）总分类账簿。总分类账簿也称总分类账，简称总账， 是按照总分类科目即总账科目开设进行分类登记，提供总 括核算资料的分类账簿。
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33明细分类账，简称明细账，是对各项经济业务按照不同的明细分 类账户进行分类登记的会计账簿。明细分类账所提供的有关经济活动 的详细资料，也是编制会计报表的依据。各单位应根据经营管理的需 要为各种材料物资、应收应付款项、费用成本和收入、成果等有关总 账科目设置各种明细分类账，进行明细分类核算。明细分类账的登记 方法，应根据各单位业务量的大小和经营管理上的需要，以及所记录 的经济业务内容而定。明细分类账可以根据原始凭证、汇总原始凭证 或记账凭证逐笔登记，也可以根据这些凭证逐月或定期汇总登记。
第八章会计账簿PPT课件
会计学原理 7 会计记录 (下 ) —账户记录
2.银行存款日记账
账页格式 三栏式
登记人员 出纳人员
登记依据 银行存款收款凭证
现金付款凭证 银行存款付款凭证
会计学原理 7 会计记录 (下 ) —账户记录
登记方法
根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、 现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款和付款交 易与事项。
登记方法
根据记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行逐日 逐笔登记或者定期汇总登记，具体方法与总账相同
会计学原理 7 会计记录 (下 ) —账户记录
三栏式 明细账
会计学原理 7 会计记录 (下 ) —账户记录
数量金额式 明细账
会计学原理 7 会计记录 (下 ) —账户记录
多栏式 明细账
会计学原理 7 会计记录 (下 ) —账户记录
第八章 会计帐簿
第一节 会计帐簿概述
❖ 一、会计帐簿的意义 ❖ 会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、
相互联结的账页组成，以会计凭证为依据， 全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿 籍。 ❖ 二、设置和登记帐簿的作用
❖ 可以为经营管理提供系统、完整的会计核算资料， 可以正确地计算成本费用和经营成果，为财务成果 的分配提供依据；
自行组合的帐簿。 ❖ （明细账一般采用活页式账簿）
❖ 3、卡片式账簿 ❖ ——利用卡片登记的帐簿 ❖ （固定资产明细账一般采用卡片式）
第二节 会计帐簿的登记
❖ 一、会计账簿的基本要素 ❖ 二、日记帐的设置和登记 ❖ ——现金日记帐和银行存款日记帐是用来记
录货币资金收付情况的特种日记帐。订本式。 ❖ ——格式：三栏式。
目汇总。 ❖ Eg.累计折旧、应付职工薪酬 ❖ （二）明细分类帐
第八章会计账簿
第 一 节
会 计 账 簿 的 概 述
记录在凭证上的会计信息是分散的，只有经过加工整理后的信息， 才能集中、准确地反映企业发生的经济业务。为了把会计凭证中的会 计信息进行归类和系统的管理，就必须设置和登记会计账薄。
2020/12/8
1
一、会计账簿的概念 简称账簿，是由具有一定格式而又相互联系的账页组成的，以会计凭证 为依据，用来全面、系统、连续地记录和反映各项经济业务的簿籍。
2020/12/8
35
二、分类账的设置和登记 （一）总分类账的设置和登记
设置依 据
登记依 据
一级科目
记账凭证 汇总记账凭证 科目汇总表
格式
登记要 求
借、贷、余三栏 式
逐日逐笔登记，按 期或分次汇总登记
2020/12/8
36
总分类账是按照总分类账户来分类登记各项经济业务的账簿，应用总分类账能够全面地、总括 地反映经济活动和财务收支情况，并可为编制会计报表提供所需的资料，因此任何单位都要设 置总分类账。 • 总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分设账户，为每个总分类账预留若干账页。 • 总分类账账页的一般格式是：把金额分为借方发生额，贷方发生额和余额三栏，简称三栏式总 账，有的设“对方科目”栏。目的是便于了解经济业务内容，也便于查对账目。
850 100 8 5 0 0 0 0 0 0 0
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18
总账科目 生产成本 产品名称 B产品 规格型号 计量单位 个
生产成本账 SUBSIDIARY LEDGER OF PRODUCTIVE COST
第
1页
连续第
页
07 年 凭证 字号
月日
12 01
摘要
期初余额
会 计 账 簿 的 概 述
记录在凭证上的会计信息是分散的，只有经过加工整理后的信息， 才能集中、准确地反映企业发生的经济业务。为了把会计凭证中的会 计信息进行归类和系统的管理，就必须设置和登记会计账薄。
2020/12/8
1
一、会计账簿的概念 简称账簿，是由具有一定格式而又相互联系的账页组成的，以会计凭证 为依据，用来全面、系统、连续地记录和反映各项经济业务的簿籍。
2020/12/8
35
二、分类账的设置和登记 （一）总分类账的设置和登记
设置依 据
登记依 据
一级科目
记账凭证 汇总记账凭证 科目汇总表
格式
登记要 求
借、贷、余三栏 式
逐日逐笔登记，按 期或分次汇总登记
2020/12/8
36
总分类账是按照总分类账户来分类登记各项经济业务的账簿，应用总分类账能够全面地、总括 地反映经济活动和财务收支情况，并可为编制会计报表提供所需的资料，因此任何单位都要设 置总分类账。 • 总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分设账户，为每个总分类账预留若干账页。 • 总分类账账页的一般格式是：把金额分为借方发生额，贷方发生额和余额三栏，简称三栏式总 账，有的设“对方科目”栏。目的是便于了解经济业务内容，也便于查对账目。
850 100 8 5 0 0 0 0 0 0 0
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总账科目 生产成本 产品名称 B产品 规格型号 计量单位 个
生产成本账 SUBSIDIARY LEDGER OF PRODUCTIVE COST
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07 年 凭证 字号
月日
12 01
摘要
期初余额