浅谈新《资产减值准则》理论与实务
新会计准则下的资产减值准备会计研究
产等 具 体 准则 的相 关 减 值计 提 规 定 ， 志 着 我 国新 会 计 准 则 下 的 标 资 产 减值 准 备 会计 也 逐 渐 与 国 际 趋 同 。
一 、
新 会 计 准 则 下 的 资产 减 值 准 备 会计 理 论
规定 。对 于投 资 性 资产 ，在 旧 的会 计 制 度 中 ，将 其分 为 短期 投 资
《 业会 计； 企 位则 第 ８号一 一 资 产减 值》， 为规 范 企业 计提 减 俊 ； 行 为 ，提 高会 计信 息质 量 提 供 了坚 实的 基础 。 住备 关键 词］ 新会 计 准 则 资 产减 值 准备 会计
２０ ０ ６年 ２ １ 月 ５日，财政 部颁 布 了新 的 企 业会 计 准则 》 ，新 确 的规 定 。 在新 的 会计 准 则 中 对此 做 了 明确 的 规范 规 定企 业 必 准则 增加 了 《 企业 会计 准 则第 ８号一 ～ 资 产减 值 》 。新准 则下 共有 四项 具体 准 则 规范 资 产减 值 会计 ，第 八 号 准则 以及 存货 和金 融 资 须 在 资 产 负债 表 日“测 试 资 产是 否 有 减值 迹 象 ．若 有 ．必须 按 照 一 定 的标 准 计 提 减 值 准备 。 由于 资 产 减 值计 提 的 时 间和 标 准 的规 定 不 具体 ．资 产 减值 往 往 成 为企 业操 纵 利 润 的工 具 ，所 以新 准 则在 这 方 面做 了更 加具 体
新会计准则下资产减值会计研究
（ 一） 资产减值迹象界定过于主观
新 准则 明确 虽 然 规 范 了 资产 减 值 迹 象 的 判 断 、 资 产 可 收
回金额的计量 、 资产减值 损失 的确 认与计 量 、 资产组 的认定
及减值的处理 、 商誉 的减值 的处理 以及有关 资产减 值的披露 等具体问题 。但在判断资产减值的迹象时 ， 除了资产本身 的
策 和 建议 。
１ ０ ０ ０ ３ ３ ）
概 念
现行资产减值准备都是 以单项 资产为计提基础 的， 但在
实务 中， 有 些 资 产 难 以单 独 产生 现金 流量 。新 准 则 充 分 借 鉴
国际会计准则的做法 ， 在进行减值测试 、 估计可 收回金额时 ，
引入 了“ 资产组 ’ 、 “ 资产组合” 和“ 总部资产” 等概念 ， 对 那些
方法更为明确 ， 更具有约束性 、 指 导 性 和 可 操作 性 。 （ 二） 资 产减 值 披 露 更 加 透 明
对资产的持续使 用或者处 置的决策 方式等 。几项资 产的组 计算分别 作了较为详细 的操作指导规定 ， 对资产减值 的计量 合生产的产品（ 或者其他产 出） 存在活跃市场 的， 即使部分或
Ｆ Ｉ Ｎ Ａ Ｎ ＣＥ＆ Ｅ Ｃ ＯＮ ＯＭＹ 金 融 经 济
新会计准则下资产减值会 计研究
吴永 雷
（ 大唐 国 际发 电股份 有 限公 司 ， 北京
摘要 ： 随着资本市场 的发展 ， 公允价值 在会计 准则 中大 量使 用， 在此背景 下资产减值会计对于真 实反 映企 业资产价
值 和 披 露 企 业 经 营 业 绩 具 有 重 要 意 义 。 本 文 分 析 了新 资 产 减值 准 则所 做 的改 进 及 实施 中遇 到 的 困难 ， 并 提 出相 应 的 对
浅谈资产减值准备若干问题毕业论文
本科毕业论文题目浅谈资产减值准备若干问题系财经专业会计班级049062学号04906201学生姓名蔡晶晶指导教师李正完成日期2008年5月诚信承诺我谨在此承诺：本人所写的毕业论文《浅谈资产减值若干问题》均系本人独立完成，没有抄袭行为，凡涉及其他作者的观点和材料，均作了注释，若有不实，后果由本人承担。
承诺人（签名）：年月日摘要合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。
近年来我国上市公司处于各种内在和外在的原因，利用资产减值操纵利润的现象十分严重。
因此，在实践中合理利用并不断完善资产减值会计具有重大意义。
我国于2006 年初正式公布了《企业会计准则第8 号——资产减值》并准备于2007 年1 月1 日起在上市公司正式实施。
资产减值会计准则的出台，是我国会计改革发展进程中的一项重大举措，为规范企业会计核算行为、提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。
本文主要由四部分组成。
第一部分主要写选题背景，以及基础知识。
第二部分主要写新旧准则中资产减值准备的对比分析。
第三部分主要写计提资产减值准备对企业的影响以及案例分析。
最后一部分主要写新资产减值准则存在的问题与对策建议。
本文期望的贡献在于:通过对新资产减值会计的深入全面地分析，并结合我国实际，提出我国新资产减值会计准则在执行中存在的问题及改进建议。
关键词：资产减值新会计准则减值损失转回AbstractProvision reasonable asset impairment, for enterprises to avoid risks and improve the quality of accounting information has an important role. In recent years China's listed companies in a variety of internal and external reasons, use of the asset impairment manipulating profits a very serious problem. Therefore, in practice, and constantly improve the rational use of asset impairment accounting is of great significance. China in early 2006 formally announced the "Standards No. 8 - Impairment of Assets" and was prepared to January 1, 2007 onwards in the implementation of listed companies. Asset impairment accounting standards promulgated , is China's accounting reform and development in the process of a major initiative to standardize enterprise accounting, improve the quality of accounting information system laid a solid foundation.In this paper, composed mainly of four parts. The first part of the main topics to write background and basic knowledge. The second major part of the old and new written guidelines for impairment of assets in preparation for comparative analysis. Provision III wrote some of the major assets for impairment and the impact on business case analysis. The last part of the main asset impairment write new guidelines for the existing problems and countermeasures. Look forward to the contribution of this paper is: The new asset impairment accounting in-depth comprehensive analysis, combined with China's reality, put forward China's new asset impairment accounting standards in the implementation of the existing problems and recommendations for improvement.Keywords：Impairment of Assets New Accounting StandardsImpairment losses back to目录引言-------------------------------------------------------------------1一、资产减值概述---------------------------------------------------------3 （一）选题背景及意义-----------------------------------------------------3 （二）资产减值的确认、计量、记录和报告-----------------------------------41.确认---------------------------------------------------------4 2．计量----------------------------------------------------------------5 3．记录----------------------------------------------------------------5 4．报告----------------------------------------------------------------5 二、新旧准则中资产减值准备的对比分析--------------------------------------6 （一）资产减值会计的历史回顾--------------------------------------------6 （二）新旧准则的比较分析------------------------------------------------7 1．资产减值计提范围的扩大---------------------------------------------72. 新规定更详细-----------------------------------------------------73．“资产减值损失”会计科目的设置-------------------------------------8 4．资产减值损失不能转回的规定-----------------------------------------8 （三）新准则中存在的问题------------------------------------------------ 9 三、计提资产减值准备对上市公司的影响--------------------------------------10 （一）上市公司计提减值情况----------------------------------------------11 四、新准则存在问题的对策建议---------------------------------------------14 结论--------------------------------------------------------------------16 致谢--------------------------------------------------------------------17 参考文献-----------------------------------------------------------------18引言为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则》（包括1项基本准则和38项具体准则），并自2007年1月1日起在上市公司范围内实施。
新资产减值准则实施中存在的现实问题分析
分甚至过度利用 会计政 策 ， 在亏损 一年后 的第二年 ， 往 往
会 不 提或 少 提 资产 减 值 准 备 ， 以争 取 盈 利 避 免 ｓ Ｔ处 理 ， 而
一
些 三年连续 亏损 的公司则在 最后一 年大 幅度 转 回资产
减值 准备 ， 希望借助 这种“ 一次性 处理 ” 的做 法 ， 获取公 司
中 图分 类 号 ： ２ ０７ Ｆ７． 文献标识码 ： Ａ
文章 编 号 ：０ ８ ８ ８ （ ０ ）２ ０ ２ — ２ １０ — ８ １２ １ ０ — ０ １ ０ ０
施仍停 留于形式 ， 这一点反 映出公 允价值的运用仍缺乏科
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
学、 合理 的操作指南 ， 少公 司仍 惯性使 用 旧权 益法确认 不
新 资 产 减 值 准 则 实 施 中存 在 的 现 实
问题 分 析
张 秀红
（ 运城 财经 学校 ， 山西 运 城 ０ ４ ０ ４ ０ ０）
要做 出有利 的选择 。实务 中 ， 国的许多企业在计提资产 我 减值时 ， 评估 机构对资产 的评估 值作为计提减值准备 的 以 依据 ，但是 由于我 国资产评估 的规范化水平 还不 是很高 ， 评估结果也不是很可靠 ， 以如果 在资产减值会计 中不对 所 评估值 的运用做 出严格 限制 ， 则企 业可能通过购买评估 意
趋 同，但是与 已有 几百 年市场经济发展历史 的外 国相 比， 我 国的市场经济仅仅 才走 过十几年 ，资本市场 尚不 完善 ， 各种制度也不健全 ， 以资产减值 准则的实施环境 尚不成 所 熟 。针对实务操作 中容 易出现的问题 ， 不断完善各相关 应 方面 的政 策 ， 多方努 力下健全 我 国资产减值会 计 ， 在 为我
对新资产减值会计有关问题的探究
对新资产减值会计有关问题的探究【摘要】资产减值会计处理的有关问题，不仅关系到企业与国家、企业与企业间的利益关系，还直接关系到企业股东与管理层的利益之争。
企业真实地计提资产减值，一方面是技术问题，有赖于公允价值的研究；另一方面是企业的公司治理结构与管理者的诚信问题，这就有赖于整个社会、企业和广大会计人员自身素质的提高和相关部门人员进行有效的监督管理。
【关键词】资产减值；确认；内控制度；评估制度一、新资产减值会计存在的问题新会计准则是与我国国情相适应同时又充分与国际会计准则趋同。
随着新资产减值会计的实施，大量的理论研究的深入，它所存在的问题逐步显示出来。
目前，从我国新会计准则中对于资产减值准备的具体规定来看，资产减值会计面临着如下问题：（一）资产减值准备的确认基础难以确定资产减值准则针对会计实务中，部分企业以单项资产为基础而估计的预计未来现金流量十分困难的实际情况，而引入“资产组”的概念。
就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看，资产组属于全新概念，引入资产组的概念将面临一系列困难。
一是资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。
我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。
二是我国企业规模普遍不大，中小企业居多，在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。
从我国企业的实际管理水平来看，新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。
（二）关于资产减值转回的问题资产减值准备计提后不能转回，符合中国遏制财务虚假信息的原则，但与新准则中普遍应用的公允价值有些矛盾，使整个准则体系看来有些不协调。
如果从防范公司舞弊的目的来看，此项规定尚可理解，但从会计的角度来看，这种做法缺乏理论依据和可操作性。
会计上主要面临不能如实反映企业的资产状况的问题。
（三）较大的专业判断范围影响了信息的可靠性计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。
资产减值新旧准则比较分析
国 际 准 则规 定 如 果 存在资 产 可 能减值 的迹 象 应 估计单 个 资 产
对 按 可 收 回 金 额 计 量 ； 于 将会 出 售 的 长 期 资 产 可 以采 用 销 售 净价
，
、
的可 收 回 金 额
。
如 果 不 可 能 估 计单 个资 产 的 可 收 回 金 额 则 由企 业
，
公 允 价值 或 可 变 现 净值 计 量
，
现 其 现 实价 值 的计 量 属 性
。
对 于 未来 短 期 内将 要 收 回 的流 动 资 产
，
，
否 发 生 了 资 产 减 值 损 失 也 可 计 提 或 不 计 提 资 产 减值准 备 平 时 会
， ，
可 以 按 可 变 现 净值 计 量 ；对 于 以 使 用 为 目 的的短 期 资 产 可 以 按 现
， ，
，
须 对 有 关 资 产 按 成 本 与市价 孰低 法 计 价 对 可 能发 生 的各 项 资产损
针 对 不 同 类别 和 不 同 陛质 的 资 产 具 体 问 题 具 体 分 析 采 用 最 能 体
’
失 必 须 计 提 资 产 减 值 准 备 而 平 时 各 会 计 期 末 则 可 检查 或 不 检 查 是
。
确 定 资产 所 属 的现 金 产 出 单 元 的 可 收 回 金 额
，
。
与 国 际 准则 相 比 较
，
新 准则 没 有 采 用 产 出现 金 单 元 的定 义 而 是结 合 我 国 实 际 情 况 采 用
了 资 产 组 和 资 产 组 组 合 的定 义
。
四 资 产 减值 的列 示
、
准 则 中 有 关资 产 减值在 利润表 上 的 列 示 及 其 与 国 际 准 则 中资
新准则下完善资产减值准备的思考和建议
新准则下完善资产减值准备的思考和建议摘要:随着新会计准则的颁布,企业的会计核算体系有大幅度变化,在这场会计准则的历史性变革中,资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。
本文阐述了新的《企业会计准则》关于资产减值准备的主要突破,在此基础上分析了存在这些问题的原因,并提出了一些相关建议,为企业的资产减值准备的处理提供了一些参考。
关键词:新会计准则资产减值准备资产减值损失2007年1月1日我国启用新会计准则,新准则借鉴了《国际会计准则第36号——资产减值》,结合我国的实际情况,首次在企业会计准则中制订了《企业会计准则第8号——资产减值》,对原有内容进行了修改,基本实现了与国际会计准则的接轨。
专门的准则规范体系使资产减值准备会计更趋规范,可操作性更强。
1 新准则关于资产减值的突破1.1新准则扩大了计提减值准备的范围《企业会计制度》列举了八项资产减值,在适用范围上有所局限。
新准则规定,可提取减值准备的资产除第8号资产减值中所适用的资产外,相关准则有特殊规定的,从其规定处理,如存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、未探明石油天然气矿区权益等。
新准则扩大了计提减值准备的范围,有助于提供稳健的会计信息,防范风险。
1.2新准则引入了“资产组”的概念旧会计制度对资产减值准备都要求以单项资产为基础计提,但是在实务中,许多固定资产、无形资产都难以单独产生现金流量。
新准则没有采用产出现金单元的定义,而是结合我国实际情况采用了资产组和资产组组合的定义。
1.3资产可收回金额的计量引入了“公允价值”新准则第三章第六条的规定:可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者确定。
借鉴了国际准则的做法,对公允价值的计量使用做出了限制性规定,比旧制度的规定更具实务操作性。
1.4新准则明确规定,已计提的减值准备不允许转回旧会计制度规定,如果前期已计提减值准备的资产的可收回金额上升,大于其原账面价值时,则以前期间已计提的减值损失应当转回;新准则第十七条规定“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”。
关于资产减值会计的几个理论问题的探讨
排 除在资产价值之外。 虽然资产减值会计 源于谨 慎性原 则， 但仅用谨慎性 原则来 规范和指导资产减值实务 又是 不足够 、 不充分的。 因为在非专业人员 的眼 中， 谨 慎性是 “ 任意 低估 ” 的代 名词； 即使 是专业 人员 ， 从谨 慎性原 则 的角度来考 虑资产减值 ， 往往也带有较大 的随意性和不
一
科学性 。 谨慎性原则 的运用 主要依赖于会计人员 的职业
判断 ， 这就不 可避免地会 带有一些 主观色 彩 ， 极 端 的谨 慎就会导致 “ 秘 密准备 ” 和“ 隐匿资产” 的 出现 ， 从 而也不 能准确地揭示企业 财务状 况和经营成果 ， 进而损 害报表 信息使用者的利益 。 三、 资产减值会计是可靠性原 则的基本要求 可靠性原则 ， 是指会计信息应如实表达所要 反映 的 对象 ， 它包括 如实反 映 、 可验证性和 中立性三个要素 。 如 实反映要求会 计信息应 能恰 当地反映其 所要表 达 的现 象或状 况。但是 随着 时间的推移 受市场因素 的影 响 ， 资 产价值 出现下跌后 ， 继续使 用历史成 本就不 能“ 如 实的 反映其所要表达 的现象或状况 ” 。当资产价值 发生减损 时， 资产减值会计就要 比历史成本会计更能 如实反映资 产价值 的实 际情况 。 可验证性是指会计信息应 当具有可 重复验证 的特征 。即对 同一会计事 项 ， 由不 同的人依据
据 主导地 位。但是在市场经济 中 ， 企 业资产面 临着很 多 价值损耗 的风险 ， 如通货膨 胀的存在 ， 科技 的飞速发 展 等， 历史成 本计量 属性受 到了严峻 挑战 ， 而 计算机 和会 计 电算化 的 出现又为其他 计量属性 提供 了操作上 的可 能性 。因此 ， 资产减值会计是对历史成 本原则进行的一 种改 良， 它不 否定历史成 本原则 ， 而是在 它 的基础 上有 所 突破 ， 即在资产 负债表上反 映资产的价值时不高于其 现 时价值 （ 以现行成本 、 现行市 价 、 可实 现净值 、 公 允价
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浅谈新《资产减值准则》理论与实务
一、起因
长期以来，由于诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产
价值的现象。因此，企业通过确认资产减值，可将长期积累的不良资
产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来
获取经济利益的能力，同时，企业对外披露的会计信息中通过确认资
产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力
和抵御风险能力更具信心。但是，原对企业资产减值会计核算只是在
有关会计制度中作了少数几项特殊的规定，并未作出全面系统的规范，
未形成独立的资产减值准则。特别突出的是对资产减值确认与计量范
围及基础尚未形成明确一致的共识，导致在会计实务中缺乏可操作性。
为此，财政部于2006年2月15日又印发了《企业会计准则第1号——
存货》等38项具体准则的通知，（以下简称新准则），资产减值准则
作为第21号准则写入其中，为了更好的理解新准则概念、要求以及
实务，本文对资产减值的相关问题进行探讨，以期对资产减值会计更
加准确的进行操作。
二、定义
新准则将资产减值定义为“资产的可收回回金额低于其帐面价值”。包
括单项资产和资产组，新准则首次引入了资产组这一概念，规定“资
产组是企业可以认定的最小资产组合”。在单项资产减值准备难以确
定时，应当按照相关资产组确定资产减值。
三、资产减值的确认标准
资产减值损失的确认标准，目前主要有三种：即永久性标准
（permanentcriterion）、可能性标准（probabilitycriterion）和经济性
标准（economiccriterion）。
所谓永久性标准，指只有永久性（在可预计的未来期间内不可能
恢复）资产减值损失才予以确认。支持这种标准的主要理由是可以避
免确认暂时性减值损失。反对者认为要分清什么是暂时性减值、什么
是永久性减值是困难的，采纳这种标准，可能促使管理当局故意递延
减值损失的确认；而且，永久性标准不符合“资产是能产生未来经济
利益的经济资源”这一观念。
可能性标准指对可能的资产减值损失予以确认。美国等一些国家
在使用可能性标准时，确认和计量的基础是不一样的，确认时使用未
来现金流量的不贴现值，计量时使用公允价值。因此，如果未来现金
流量的不贴现值大于帐面价值，那么，即使公允价值小于帐面价值，
也不确认资产减值损失。其目的主要在于与历史成本框架保持一致和
避免对不必要减值损失的确认。
经济性标准指只要发生减值（比如，当可收回金额小于帐面价值
时）就予以确认，确认和计量采用相同的基础。由于经济性标准在估
算在用价值（valueinuse）、确定可收回金额时已考虑各种“可能性”因
素，不再要求对可收回金额小于帐面价值的可能性进行评估。
我国采用可能性和经济性标准相结合的方法，在减值迹象判断上，新
准则比现行制度有要求更加明确。一是明确“企业应当在会计期末对
各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”，并
明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”，对可收回金
额的计量原则比现行制度更具实务操作指导性。对公允价值、处置费
用和预计未来现金流量现值（如预计未来现金流量、折现率）的计算
等分别作了较为详细操作指导规定。
四、资产减值的计量标准
新准则规定：资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。那么如
何确认可收回金额呢？可收回金额应当根据资产的公允价值减去处
置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确
定。资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销
售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。 本新闻
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