浅谈公允价值在非货币性资产交换中的应用
公允价值相关概念及应用
公允价值相关概念及应用知识经济时代按历史成本反映的会计个体经济资源账面价值已严重偏离了其市场价值，影响了经济决策者的正确决策。
一种抛弃了成本计量观，更能反映会计个体经济资源价值的计量属性应运而生，这就是公允价值。
公允价值的应用范围一直在不断扩大，从国际上看全面应用公允价值已是大势所趋。
我国对公允价值计量问题的理论研究和实务还比较滞后，这使得对公允价值应用的探讨具有了重要的理论与现实意义。
标签：公允价值历史成本企业会计准则在分析公允价值概念之前，有必要分析“真实与公允观念”的产生与发展，因为它与公允价值有着极其深厚的历史渊源。
真实与公允观念强调的是财务报表的客观、公正，即财务报表应能公允地表述企业经营活动的过程和结果。
但要达到公允表述，必须要先对会计对象进行公允计量，因此便产生了公允价值概念。
可以说，公允价值的渊源来自于真实与公允观念。
因此，研究公允价值的演进史，不能不对真实与公允观念的产生与发展过程予以考察。
英国1844年股份公司法就规定，公司的资产负债表必须“充分和公允”。
1947年，英国公司法又用“真实与公允”代替了“真实和正确”、“全面和公允”。
其后，“真实与公允”这一法律用语在英国成为了编制财务报表至高无上的原则。
后来，真实与公允得到了更多的认可。
英国会计准则委员会在1993年6月发出的“会计准则前言”文件中，提到了会计准则和“真实与公允”的关系。
其主要包括以下几点：第一，会计准则是具权威性的，他说明如何把企业交易和事项反映在报表内。
所以在一般情况下，遵守会计准则可以显示“真实和公允”；第二，在特殊情况下，特别的会计处理方法必须基于公正和充分咨询的判断，以真实反映商业活动为目的，可以为了显示“真实与公允”而偏离会计准则。
但在财务报表上，必须揭示偏离的详细情况、原因以及对报表的影响。
然而，定义“公允”的概念却是十分困难的。
因为“公允”是道德上的范畴，不是经济上的范畴。
会计准则上对此没有明确的解释。
新旧会计准则下非货币性资产交换的比较
新旧会计准则下非货币性资产交换的比较摘要：文章从计量模式、换入资产入账价值确认、损益确认、会计报表附注中相关信息披露等几个方面，对新旧会计准则中非货币性资产交换的核算进行了比较论述，可以看出，新准则缩小了我国会计准则同国际惯例的差距，为我国更好地参与国际合作提供了支持。
关键词：会计准则；非货币性资产交换；公允价值2006年2月财政部颁布了修订后的《企业会计准则第七号——非货币性资产交换》，新准则对2001年颁布的会计准则做出了很大的改动。
新准则在提高会计信息质量，规范企业非货币性资产交换业务核算以及相关信息披露方面使我国非货币性资产交换核算进一步与国际接轨。
新准则的出台，一方面，结合我国具体国情改进和完善了我国会计准则，不断满足各界对会计信息的需求；另一方面，又与国际通用准则趋同，有利于我国参与国际合作与竞争和经济的发展。
一、新旧企业会计准则中的计量模式对比1．新会计准则将公允价值计量应用到了非货币性资产交换业务核算的过程当中。
对于具有商业实质并且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换要采用公允价值计量模式。
而在旧企业会计准则中，换入资产的入账价值均以换出资产的账面价值作为计量基础。
随着世界经济的发展，金融创新的不断加快，尤其是物价变动的日益频繁，会计环境也随之发生了巨大变化。
目前，公允价值计量相比初始成本以历史成本计量模式来讲，更加强调的是会计信息的有用性。
因为，公允价值主要体现非货币性资产交换时资产的现实价值。
相比历史成本计量模式的静态性，公允价值计量模式坚持的是动态的价值反映，所以公允价值计量模式能够为会计信息使用者提供与现实相关的会计信息，从而帮助信息使用者做出正确的决策，避免遭受不必要的经济损失。
所以，经济和社会的发展都呼唤公允价值在会计计量当中的应用。
此时，如果仍然按照历史成本计量模式来处理非货币性资产交换，就可能导致为会计信息使用者提供与现实不符甚至相反的会计信息，进而导致会计信息使用者做出错误的经营或投资决策，蒙受巨大损失。
非货币性资产交换会计处理规律探析
成本 的确 定如下 ：
不涉及补 价时 ：
换人 资产 的成本 ＝换 出资产账 面价值 ＋ 支付 的相关税费 应 支付补价 时 ：
业对换 入资产的成本能准确计价 ， 从而保证 会计 信息 的相关性 和 可靠 性。然而新准则仍存 在一些值 得商榷 的地方 ， 如上述第 ３ 条
表述过于笼统 ， 不够严谨 。笔者认 为应 将上述第 ３条规定 中的前
的情况下 ， 换入资产的成本与交换损益 的确定如下 ： 支付补价 时 ： 换入资产 的成本 ＝换 出资产公允价值 ＋支付 的补 价 ＋应支 付 的相关税费 交换损益 ＝换入 资产的成本 一 换出资产账面价值 ＋支付 的 （ 补价 ＋应支付 的相关税 费 ） 出资产公允价值 一换 出资产账 面 ＝换 价值
了关 联企业利用非货币性资产交换进 行利润操纵 ， 又使非关联企
企业 为取得换入资产而付 出的公允代价等于换出资产的公允价值
加上 支付 （ 或减去收到 ） 的补价和应支付 的相关税费之总额 。 二、 账面价值计量的会计处理
根据新准则第 ８ 条规定 ，企业在 以换出资产账面价值 为计量
基础 的情况下 ， 不论 是否涉及补价 ， 均不确 认交换损益 ， 换入资产
（ 公式 ３ ）
产的成本 与交换损益 的确定如下 ： 换入资产的成本 ＝换 出资产公允价值 ＋应支付 的相关税费 交换损益 ＝换入资产 的成本 一 换 出资产账面价值 ＋应支付 （ 的相关税费 ） 出资产公允价值 一换 出资产账面价值 ＝换
根据新准则第 ７条规定 ，在发生补价且仍属于非货 币性交换
Ａ公 司账务处理如下 ：
换入 资产的成本 ＝换 出资产公允价值 一收到 的补 价 ＋应支
付 的相关税费 交换损益 ＝换人 资产 的成本 ＋收到 的补价 一 换 出资产账 面 （
公允价值在新会计准则中的运用
浅析公允价值在新会计准则中的运用【摘要】目前，公允价值主要应用在非货币性资产交换、债务重组、投资性房地产、金融工具确认和计量中。
在其应用中还存在着公允价值难以取得和有失公允等诸多问题。
应加强理论研究和市场经济建设，完善法制制度，提高相关从业人员职业道德水平，最大限度地发挥公允价值本身的优越性, 会计界对公允价值表述并不完全一致，对公允价值概念的理解也不尽相同，但都强调了“公平价格”和“双方自愿”的原则，都体现了公允价值的本质属性——公允性。
【关键词】公允价值新会计准则法制制度一、公允价值在新会计准则中的运用及分析1.在非货币性资产交换中的运用。
新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件：一是该项交换必须具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。
新准则还规定在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
这些前提条件，严格限定了公允价值在非货币性资产交换中的使用条件，有效遏制有些公司故意制造虚假会计信息，以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。
2.在债务重组中的运用。
新准则规定对于债权人的让步，债务人应当确认为债务重组利得，计入当期损益。
如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组利得是以非现金资产的公允价值来确定的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。
新准则在债务重组定义中，增加了只有在“债务人发生财务困难的情况下”的前提条件，才可以对债务的让步按照新准则确认为债务重组利得。
这个前提条件也将在一定程度上制约了对新准则的滥用，不恰当地确认债务重组利得。
3.在投资性房地产中的运用。
新准则中投资性房地产可以采用成本模式或者公允价值模式进行会计处理，但应以成本模式为主导，只有在满足一定条件下才能使用公允价值。
另外，采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
非货币性资产交换的会计如何处理
⾮货币性资产交换的会计如何处理⾮货币性资产交易是⼀种不以货币为媒介、⾮经常性的特殊交易业务。
⾮货币性交易为满⾜企业⽣产经营需要、减少货币性资产流出、加快资⾦周转提供了新的途径，但同时也产⽣了⼀些企业利⽤⾮货币性交易进⾏利润操纵等问题，对会计理论和实务产⽣了较⼤的影响。
针对⾮货币性资产交换的会计处理，下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
1⾮货币性资产交换的相关概念1.1⾮货币资产交换的含义⾮货币资产交换是交易双⽅以⾮货币性资产进⾏的互惠转让。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)，根据新准则规定，在资产交换中，使⽤的⾮货币资⾦占整个资产交换的⽐例低于25%的是⾮货币性资产交换。
1.2⾮货币资产交换的意义⾮货币性资产交换是⼀种特殊交易⾏为，通过⾮货币性资产交换，⼀⽅⾯可以满⾜各⾃⽣产经营的需要，同时可在⼀定程度上减少货币性资产的流出。
例如，某企业需要另⼀企业的设备，另⼀企业需要上述企业⽣产产品做为原材料，双⽅就有可能发⽣⾮货币性资产交换的交易⾏为。
2⾮货币资产交换的会计处理2.1新准则下会计处理的会计计量的确认新准则对于⾮货币性资产交换同时满⾜两个条件时，以公允价值计量且确认损益。
⼀是该项交换具有商业实质;⼆是换⼊资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。
不符合条件的，以换出资产的账⾯价值计量且不确认损益。
2.2以公允价值计量2.2.1不涉及补价的会计处理若以公允价值计价，以换出资产的公允价值加上应⽀付的相关税费，作为换⼊资产的⼊账价值，换出资产公允价值与其账⾯价值的差额计⼊当期损益。
公式为：换⼊资产的⼊账价值=换出资产的公允价值+应⽀付的相关税费。
例1：2008年5⽉，甲公司将⼀台原价为100万元，累计折旧为15万元的设备，换⼊⼄公司⽣产的⼀批钢材，钢材的账⾯价值为80万元，设备与钢材的公允价值均为80万元。
2.2.2涉及补价的会计处理若以公允价值计价，⽀付补价⽅，以换出资产的公允价值，加上补价和应⽀付的相关税费，作为换⼊资产的⼊账价值，换出资产公允价值与其账⾯价值的差额计⼊当期损益。
公允价值的应用对上市公司经营成果的影响及对策——以非货币性资产交换和债务重组为例
业会计准则 中， 将公允价值定 义为“ 资产 和负债按
照在公平交易中， 熟悉情况 的交易双方 自愿进行资 产交换或者债务清偿的金额。 ＩＳ ”Ａ Ｂ在发布 的第 ３ ２
号 国际会计准则《 金融工具 ： 披露和列报》 中将公允
价 值定义为“ 公平交易 中， 在 熟悉 情 况 和 自愿 的各
生 的影 响 。
（） ２ 支付相关税费（ 应交税金步骤略） 借： 固定资产清理 ３ ５ ９ ０ ２
贷： 银行存款 ３ ５ ２０ ０ １２０ ９２０（００ ＋ ９５ ）
（） ３ 换人 机 器并 收到 补价
借： 固定 资 产——机 器
５ ０ ０＋３ ２ ０ ００ ９５ ）
３９２０ （ ５０ ０— ３ ５ ３０ ０
为了逐步实现与 国际通行 做法的接轨 ， 中国 使 经济更快地融入全球一体化 ， 财政部于 ２０ 年 ２ ０６ 月 １ ５日颁 布新会计 准则体 系（ １ 由 项基本 准则 和 ３ ８ 项具体准则组成 ） 自２ ０ ， ０ ７年 １ １日 月 起在上市公 司实施 。在新会计准则体 系中， 最引人关注 的一点 就是公允价值 的引入 。自２０ ０７年 １ １日 ， 月 起 上市 公司进入公允价值计量的实质 阶段 ， 在非货 币性资 产交换、 投资性房地产等 １ 个具体准则 中直接要求 ７ 应 用公 允价 值计 量 。公允 价值 计 折 旧
３０００ ０ ０
２００ ０ ０ ０
贷： 固定资产——设备 ５ ０ ０ ０ ０ ０
到的价格， 或转移负债支付的价格 。 ” 二、 公允 价值 的应 用对企 业经 营成 果 的影 响
本文重点分析新企业会计准则 中公允价值在非 货币资产交换 、 债务重组等方面 的应用。不管在哪 方面， 公允价值的应用 ， 一方面使资产负债得到公允 反映， 但另一方面却方便了上市公司进行利润操纵 ， 下面将分别分析这些方面的应用对企业经营成果产
论公允价值计量属性对企业财务状况及经营成果的影响
论公允价值计量属性对企业财务状况及经营成果的影响作者：尹珲张华来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第3期新时期，伴随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对衍生金融工具、企业商誉等资产和负债的确认和计量。
公允价值会计因其潜在的高度相关性，受到了人们的高度重视。
一、公允价值计量对企业财务及经营活动的影响（一）公允价值计量对企业财务报告的影响分析（1）非货币性资产交换中公允价值的应用对企业财务报告的影响新会计准则中规定：在满足一定条件下，非货币性资产交换中应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
当换出资产的公允价值小于其账面价值时，非货币性资产交换将对企业的利润造成负面影响；相反，当换出资产的公允价值大于其账面价值时，非货币性资产交换将增加企业的利润。
虽然这种损益只是历史成本法下被掩盖的潜在损益的释放与体现，但是由此所带来的利润的巨大波动将不可避免。
（2）债务重组中公允价值的应用对企业财务报告的影响在能够确认债务重组收益的条件下，即使按照历史成本计量，重组债务与非现金资产的账面价值之间的差额也将全部计入损益。
因为按照新会计准则规定，对于债务人而言，在以非现金资产清偿债务的情况下，债务重组所产生的收益将由两部分组成，一部分是转让的非现金资产账面价值与其公允价值之间的差额，两者均计入损益，另一部分是转让的非现金资产公允价值与重组债务的账面价值两者之间的差额。
目前，我国资本市场上的债务重组极少涉及用存货方式清偿债务，主要以债务减免和非流动资产清偿为主，但是由于《〈企业会计准则第12号—债务重组〉应用指南》中，将按公允价值确认销售收入并结转相应成本，以存货清偿债务视为一种销售行为，使得存货清偿更受企业，特别是那些急需提升营运能力以获得金融机构贷款的企业的欢迎，这在无形中提升了企业的营运能力。
特别是当企业以固定资产、无形资产清偿债务时，公允价值与历史成本法下对企业财务报告的影响将完全一致。
《非货币性资产交换》准则中公允价值的应用
《 业 会 计 准 则 第 ７号 — — 非 货 币 性 资 产 交 换 》 企 准 则 中 ， 非 货 币 性 资 产 交 换 采 用 公 允 价 值 和 账 面 对
价 值 两 种 计 价 方 式 。 符 合 公 允 价 值 计 价 模 式 ， 非 即 货 币性资 产交换 在该 项交 换具 有商 业实 质 和换 入资 产或换 出资产 的公 允 价 值 能够 可 靠 计 量 的情 况 下 ， 应 当 以公 允 价 值 和 ￣ ４ 的 相 关 税 费 作 为 换 入 资 产 入 － ＇ ｔ 账 价 值 ， 允 价 值 与 换 出 资 产 账 面 价 值 的 差 额 计 入 公 当 期 损 益 ； 按 账 面 价 值 计 价 模 式 下 ， 换 出 资 产 账 而 以 面 价 值 计 量 换 入 资 产 入 账 价 值 时 ， 论 是 否 收 到 补 不 价 ， 易 各 方 均 不 确 认 损 益 。 由 于 两 种 计 价 模 式 的 交 差 异 影 响 到 当期 损 益 ， 及 体 现 到 当 期 资 产 结 构 、 以 所
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
浅谈公允价值在非货币性资产交换中的应用作者：张秀容
来源：《现代营销·营销学苑》2013年第04期
摘要：本文通过探讨谨慎适度地在非货币性资产交换中应用公允价值，并对如何保证会计信息的可靠性和相关性，并避免成为利润操纵工具等方面进行分析并提出一些建议。
关键词：新会计准则；公允价值；非货币性资产交换
一、公允价值及非货币性资产交换的含义
公允价值是指在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或清偿的金额。
非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
二、公允价值在非货币性资产交换中的应用
（一）非货币性资产交换的确认和计量
1.商业实质的判断
非货币性交换具备商业实质才可采用公允价值计量。
符合下列条件之一的，视为具有商业实质：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
2.公允价值可靠计量的判断
确定公允价值可根据以下三种依据：一是如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为公允价值；二是如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允價值比照相关类似资产的市价确定；三是如果该资产及其类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值按照使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定。
（二）非货币性资产交换的会计核算方法
1.以公允价值计价的会计核算方法（简称“公允价值法”）的分析
在非货币性交易中，同时具备商业实质和公允价值可靠计量两项条件，就应采用公允价值法进行核算。
在单项资产交换中，换入资产的入账价值，是按照换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费来确定的（若涉及补价的，还应加上支付的补价或减去收到的补价），换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。
在多项资产交换中，可按以下步骤来确定入账价值：
（1）计算换入的各项资产的入账总价值，等于各项换出资产的公允价值合计，加上支付的补价（或减去收到的补价），再加上应支付的相关税费。
（2）计算换入的各单项资产的公允价值比例，等于某单项资产的公允价值除于换入的各项资产公允价值合计的比值。
（3）计算换入的各单项资产的入账价值，等于某单项资产的入账价值乘以换入的各项资产的入账总价值。
（4）编制分录，和单项资产的交换的账务处理基本相同。
2.与账面价值计量方法的比较
在非货币性交易中，只要该项交易不能同时具备商业实质和公允价值可靠计量条件的，就应采用账面价值计量方法进行核算，即应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。
非货币性交易的会计核算若采用不同的计价基础，会计核算结果会出现较大的差异。
这种差异不仅影响企业资产的计价，还会影响企业利润的确认，利税的缴纳，进而影响会计信息的相关性。
三、在应用公允价值中遇到的问题及对策
（一）在应用公允价值中遇到的问题
1.公允价值的可靠性
对公允价值最大的争议就是可靠性。
公允价值是通过市场交易获得的，而市场环境是复杂多变的，一方面可能存在着不公平的交易；另一方面有些会计要素可能在市场上很难找到可供参照的交易价格而只能估计，并受会计人员的主观意愿影响较大，从而使公允价值信息的可靠性降低。
因此，公允价值会计实践的研究关键，是相关性和可靠性的权衡。
2.公允价值与关联交易和利润操纵
我国上市公司和大股东之间的交易非常普遍，尤其是上市公司与其母公司、关联公司进行债务重组、资产交换等交易中，交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司利用关联方交易粉饰报表，虚增会计利润。
另外，公允价值是通过市场确认的，有的会计要素可以确认或寻找相类似的市场交易价格，有的却难以寻找而只能依赖一些技术手段和市场参数去判断，其公允价值就难以可靠地计量，甚至可能导致对会计利润和资产价值的人为操纵。
（二）对公允价值应用存在问题的对策
1.努力建立与公允价值相适应的市场环境
目前，我国对于存在活跃市场的资产和负债按相应的市场报价确定公允价值，对于不存在活跃市场报价的资产和负债使用估价方法确定公允价值。
由于我国的市场环境不完善，公允价值难以实现。
因此，我国应大力加强建立健全市场、产权交易市场以及中介市场等。
2.提高财务人员的专业素质和职业道德
公允价值是计量经济业务的手段，其在应用过程中需要大量的职业判断，转变会计人员的计量观念，培养具有运用价值观念，懂得理论与实务的会计人员，是公允价值得以全面应用的必备条件和需要。
另一方面，公允价值应用中大量不确定因素的使用，为企业利润操纵提供了方便，这就要求加强会计人员的守法意识和道德教育，从主观上消除利润操纵的动机，是杜绝利用公允价值操纵利润的根本措施。
3.加强对公允价值会计信息的披露和监管
对于市场环境还不尽如人意的我国，应进一步规范对不存在活跃市场的公允价值确定的指导以及相关信息的披露。
因为企业具有一定的会计政策选择权，这就不排除一些上市公司选择的主观性，利用公允价值计量等会计政策选择权对公司财务报表业绩进行重新整合，平滑利润，所以证券监管部门应加大对企业会计信息的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度。
参考文献：
[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].2010
[2]娄贺统，曹利.公允价值的属性、应用程序及对企业财务报表的影响[J].财务与会计，2007.12。