《小企业会计准则》下固定资产的会计处理

《小企业会计准则》下固定资产的会计处理

【摘要】根据财政部最新颁布的《小企业会计准则》中对固定资产账务处理的规定，提出固定资产初始计量、固定资产后续计量及固定资产出售等方面会计处理发生的变化，并举例讲解新准则下固定资产的会计处理方式。

【关键词】小企业；《小企业会计准则》；固定资产

为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部制定了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。2004年4月27日发布的《小企业会计制度》同时废止。

笔者认为小企业会计准则下的小企业对固定资产会计处理出现一些变化，为便于学习与交流，下面就《小企业会计准则》相对于《小企业会计制度》而言，固定资产的有关会计处理发生的变化谈一些自己的看法。

一、固定资产确认与计量的账务处理

（一）固定资产确认

1、《小企业会计准则》改变了对固定资产的界定。《小企业会计制度》对固定资产定义为固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过1年、单位价值较高的资产。而《小企业会计准则》中对固定资产的定义描述为固定资

产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产，定义中取消了对价格的限制。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。

2、《小企业会计准则》增加了与生物资产相关的3个一级科目：“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”，将这类资产单独确认，不计入固定资产的范围。小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产称为生产性生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

（二）固定资产的初始计量

《小企业会计准则》要求资产按成本计量，不再要求计提资产减值准备。《小企业会计准则》对固定资产计量的具体规定如下。

1、购进生产型固定资产可以抵扣进项税。《小企业会计准则》规定，外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。新税法规定，从2009年1月1日起，企业购进机器设备等生产型固定资产时，其发生的进项税可以从销项税中抵扣；企业外购的小汽车、游艇等消费型固定资产，其发生的进项税不得从销项税中抵扣。

另外，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进

行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例1】某小企业购入不需安装的小汽车一辆，价款180000元，增值税30600元，款项均已银行存款支付。会计处理如下：

借：固定资产 210600

贷：银行存款 210600

【例2】某小企业购入生产用的机器设备一台，价款75000元，增值税12750元，运输费、装卸费750元，款项均已银行存款支付。会计处理如下：

借：固定资产 75750

应交税费——应交增值税（进项税额） 12750

贷：银行存款 88500

2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。关于建造固定资产发生的借款费用问题，《小企业会计准则》规定：在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。

另外规定，小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。

3、接受捐赠资产的会计处理取消了“待转资产价值”科目。《小企业会计制度》是通过设置“待转资产价值”科目处理，该科目下

设明细科目：“接受捐赠非货币性资产价值”。会计期末，当接受捐赠待转的资产价值计入当期应纳税所得额，并按税法规定计算应交的所得税后，差额部分计入“资本公积（其他资本公积或接受捐赠非现金资产准备）”科目。而《小企业会计准则》取消了“待转资产价值”科目，在接受捐赠资产时，直接计入“营业外收入”，并按规定计算应交的所得税。

二、后续计量

1、固定资产折旧作出的新规定

《小企业会计制度》规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。而《小企业会计准则》第三十条规定：“小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值”。区别之处在于强调“税法的规定”，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。根据《小企业会计准则》规定，小企业确定固定资产的折旧年限必须考虑以上税法中的规定年限。

另外，《小企业会计制度》规定对固定资产折旧只进行总分类核

算，而《小企业会计准则》明确提出了固定资产折旧可以进行总分类核算，也可进行明细核算。

2、规范了固定资产大修理支出的会计处理

《小企业会计制度》对于固定资产大修理支出到底要当作当期费用还是可以分期摊销，没有明确规定。《小企业会计准则》第四十三条对大修理费用计入“长期待摊费用”科目作了明确规定：在固定资产使用过程中发生的修理费，按照固定资产的受益对象确认成本费用，大修理出计入长期待摊费用，所谓固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。凡是不能同时满足上述两个条件的修理费用，应当作为当期费用处理。

另外，《小企业会计准则》规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。

【例3】某小企业将生产车间的一台机器设备进行改良，该设备取得时的初始成本为40000元，已提足折旧，经（下转第131页）（上接第129页）改良后预计尚可使用3年。领用改良用材料23100元，分配工资5000元，计提职工福利费700元，会计处理如下：借：长期待摊费用——固定资产改良支出 28800

贷：原材料 23100