会计实务：固定资产租赁的会计处理
会计实务之融资租赁租入固定资产纳税调整及所得税会计处理
一、融资租赁租入固定资产会计与税务处理差异对于融资租入固定资产，会计准则规定承租企业应单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算。
企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入固定资产的入账价值。
税法规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
可见，税法并未规定计算最低租赁付款额的现值，而是采用相对简化的处理方式，按照合同约定的付款总额作为计税基础，比会计准则的规定更直观、更简单。
上述差异导致融资租人固定资产的计税基础大于初始会计成本。
另外会计与税法计提固定资产的方法与折旧年限不一致、预计净残值的差异等，都会造成会计与税法每年计提的折旧数额可能不一致。
企业会计准则规定，在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
每期采用实际利率法分摊未确认融资费用，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。
而税法对融资租赁方式租入固定资产的计价不考虑最低租赁付款额现值，不承认会计确认的未确认融资费用，也不存在未确认融资费用的摊销。
二、融资租入固定资产纳税调整会计与税法每年计提的折旧数额不一致，要求企业每年申报所得税时，应调整应纳税所得额。
会计上对未确认融资费用，每期摊销时，计人财务费用，税法不允许在税前扣除，每年进行所得税申报时，应调增应纳税所得额。
[例]2007年12月31日，大华公司从乙公司以融资租赁方式租人一套设备。
租赁公司购置设备的成本为510000元，公允价值为510000元，租赁期为5年，合同规定每年末支付租金118708元，期满设备归大华公司所有，租赁内含利率为6％。
做账实操固定资产会计账务处理分录
做账实操-固定资产会计账务处理分录固定资产的账务处理主要包括固定资产的确认、折旧与处置,涉及使用的会计科目包括固定资产、累计折旧、固定资产清理等科目.当企业通过外购、自制等方式取得固定资产时,需要在会计处理上做固定资产的确认,账务处理一般为借固定资产.应交税费-增值税-进项税（如有）.贷银行存款.企业在确认固定资产的次月开始,需要对其在折旧期间内每月进行计提折旧,账务处理为借管理费用等.贷累计折旧.通过上述的账务处理,固定资产科目的余额（借方）表示固定资产原值,而累计折旧科目的余额（贷方）表示已经计提的折旧额.固定资产账面余额减去累计折旧账面余额得出的差额表示固定资产的净值.如果企业需要处置固定资产,需要将待处置资产的固定资产与累计折旧的账面余额全部结转至"固定资产清理"科目,在处置过程中发生的所有收入与支出也全部通过"固定资产清理"科目进行核算处置完成后将该科目的余额全部结转至企业损益.企业处置固定资产时,账务处理为借固定资产清理.累计折旧.贷固定资产.固定资产会计账务处理固定资产是指什么意思呢？固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的,价值达到一定标准的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等.固定资产是企业的劳动手段,也是企业赖以生产经营的主要资产.从会计的角度划分,固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等.从增值税抵扣进项税额的购进固定资产的角度讲,固定资产是指：1.使用期限超过一个会计年度的机器、机械、运输工具,以及其他与生产有关的设备、工具、器具.2.使用年限超过2年的不属于生产经营主要设备的物品.(07年新会计准则对固定资产的认定价值限制取消,只要公司认为可以的且使用寿命大于一个会计年度的均可认定为固定资产,按照一定折旧方法计提折旧.)3.使用期限较长.4.单位价值大.这里的规定比《企业会计准则》当中的规定范围要小,主要不包括房屋、建筑等不动产,因为销售房屋、建筑物缴纳营业税,不缴增值税.。
会计实务：融资租入固定资产的记账
融资租入固定资产的记账
租入固定资产
租入固定资产是指企业采用租赁形式取得、使用，并按期支付租金的固定资产。
分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产两种形式。
经营性租入是临时租入，资产所有权不属承租人，承租人只定期支付租金。
租入固定资产的所有权仍属于租出单位。
融资租入固定资产指采用融资租赁办法租入的机器设备。
根据现行财务会计制度的规定，工业、农业、施工、商品流通、运输、金融、保险等企业对于融资租入的机器设备，应作为企业增加的固定资产进行管理，在“固定资产”科目中设置“融资租入固定资产”二级科目进行核算。
融资租入机器设备在安装调试完毕交付使用时，应将其购置成本（包括买价、运输费、途中保险费、安装调试费）作为机器设备原值，记入“固定资产——融资租入固定资产”科目的借方和“长期应付款”科目的贷方，作为负债进行会计处理。
对融资租入固定资产计提折旧时，应按受益对象将其记入生产成本或管理费用。
融资租入固定资产的记账
融资租入固定资产，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记“在建工程”或“固
定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
在租赁开始日，按最低租赁付款额入账的企业，应按最低租赁付款额，借记“固定资产”等科目，贷记“长期应付款”科目。
按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。
租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应当进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
租入固定资产会计科目
租入固定资产会计科目
租入固定资产是指企业为了满足生产经营需要而通过租赁方式获取的固定资产。
固定资产是企业在日常经营活动中长期使用、持有的资产，包括房屋、设备、车辆等。
在财务会计中，租入固定资产涉及到多个会计科目，需要进行正确的核算和处理。
当企业租入固定资产时，需先根据租赁合同的内容确认租赁期限、租金支付方式等关键信息。
根据会计准则的规定，对于按照租赁合同约定支付固定租金的租赁，企业需要在资产负债表上确认租赁资产，并在利润表上确认租赁费用。
具体的会计科目包括应付账款、固定资产和租赁费用。
对于租赁期限较长或包含购买选项的融资租赁，企业需要将租赁资产确认为固定资产，并按照租赁合同的约定分期摊销租赁负债。
会计科目包括固定资产、租赁负债、利息费用和折旧费用。
在这种情况下，企业需要根据租赁合同的约定按照固定的摊销方法确认租赁负债，并计提相应的利息费用和折旧费用。
对于租赁期限较短或租金不显著的操作性租赁，企业可以选择在租赁期内按月或按季度确认租赁费用，并将其列入当期费用。
会计科目包括租赁费用和其他相关费用。
在这种情况下，企业可以根据实际情况灵活处理，不需要确认租赁负债。
总的来说，租入固定资产涉及到多个会计科目的核算和处理，企业
需要根据具体的租赁合同内容和会计准则的规定进行正确的会计处理。
通过对租入固定资产的会计科目进行准确的核算和处理，可以保证企业财务报表的真实性和准确性，为企业的经营决策提供可靠的财务信息支持。
中级会计实务租赁例题
中级会计实务租赁例题在中级会计实务中，租赁这一板块的知识对于考生来说具有一定的难度和重要性。
为了更好地理解和掌握租赁相关的会计处理，我们通过以下几个例题来进行深入探讨。
例题一：A 公司于 20X1 年 1 月 1 日与B 公司签订了一份租赁合同，租赁一台设备，租赁期为 3 年。
该设备的预计使用寿命为 5 年。
租赁合同约定，每年租金为 100,000 元，于每年年末支付。
租赁期满时，A 公司需向 B 公司支付 10,000 元的购买选择权价款，届时 A 公司预计该设备的公允价值为 80,000 元。
A 公司为取得该租赁发生的初始直接费用为5,000 元。
A 公司增量借款利率为 6%。
首先，我们需要判断该项租赁是经营租赁还是融资租赁。
由于租赁期满时，A 公司有购买选择权，且购买价格远低于租赁期满时设备的预计公允价值，所以可以合理确定 A 公司将行使购买选择权，该项租赁应认定为融资租赁。
接下来计算租赁付款额的现值。
租赁付款额＝ 100,000×（P/A，6%，3）＋ 10,000×（P/F，6%，3）≈ 283,340 元。
然后，确认租赁资产的入账价值。
租赁资产的入账价值＝租赁付款额的现值＋初始直接费用＝ 283,340 ＋ 5,000 ＝ 288,340 元。
在租赁期开始日，A 公司的会计处理为：借：固定资产——融资租入固定资产 288,340未确认融资费用 21,660贷：长期应付款——应付融资租赁款 300,000银行存款 5,000第一年支付租金时：借：长期应付款——应付融资租赁款 100,000贷：银行存款 100,000同时，确认融资费用：借：财务费用 17,0004 （283,340×6%）贷：未确认融资费用 17,0004后续每年都按照类似的方法进行会计处理。
例题二：C 公司与D 公司签订了一份租赁合同，租赁一栋写字楼，租赁期为5 年。
每年租金为 500,000 元，于每年年初支付。
中级会计实务企业固定资产投资的会计处理
中级会计实务企业固定资产投资的会计处理一、企业固定资产的分类在中级会计实务中，企业固定资产是指企业为长期使用而购买或生产的，具有形态实体的、预期用于生产、出租或经营的物品。
根据固定资产的不同特点和用途，可以将其分为以下几类：1. 生产性固定资产：包括用于生产商品或提供劳务的固定资产，如设备、机器、厂房等。
2. 经营性固定资产：用于提供服务或租赁的固定资产，如商业用房、车辆等。
3. 公益性固定资产：用于公共服务或非营利性机构的固定资产，如学校、医院、博物馆等。
二、企业固定资产的会计处理企业固定资产的会计处理主要包括购置、使用、折旧以及处置。
下面将逐一介绍各个环节的会计处理方法：1. 购置固定资产：企业购置固定资产时，应当将其计入资产清单，并以购置成本作为初始确认金额。
购置成本包括购置价格、运输费、安装费以及与固定资产有关的税费等支出。
2. 使用固定资产：企业使用固定资产期间，应当记录资产的使用情况和维护情况，并定期检查固定资产的价值和预计使用寿命。
对于使用情况较好且未达到固定资产预计使用寿命的，应持续计提折旧费用。
3. 折旧处理：企业应按照固定资产的预计使用寿命和残值率计提折旧费用。
折旧费用应按照固定资产的预计使用寿命进行均摊，在会计报表上作为成本记入损益表，减少资产账户的余额。
4. 处置固定资产：当企业固定资产达到预计使用寿命，或因其他原因需要处置时，应当将其从资产清单中注销，并根据处置情况进行相应的会计处理。
如果固定资产售出或报废，将其净值差额（净残值）计入当期损益，同时注销固定资产账户。
三、企业固定资产投资的会计政策选择在企业的会计处理中，固定资产的投资是一个重要的环节，涉及到准确计量、合理核算和决策制定等方面。
根据企业的实际情况和管理需要，可以选择不同的会计政策来处理固定资产投资。
1. 投资性固定资产：对于那些预期用于生成经济利益，并且可能产生现金流入的固定资产，可以选择使用成本模式进行会计处理。
会计实务融资租赁固定资产的税务与会计差异的案例分析
融资租赁固定资产的税务与会计差异的案例分析案例：2014年12月，甲公司因业务需要，准备填置一台固定资产（设备），设备售价1000 万元，价税合计1170万元。
固定资产无需安装，在12月31日交付使用。
现有三种融资方案可供选择：方案一：贷款购买固定资产。
公司自有资金支付170万元，其余贷款1000万元支付。
贷款年利率13%贷款期限4年，到期一次性还本，贷款期间每年12月31 日支付当年利息。
方案二：融资租赁固定资产（回租）。
销售给租赁公司售价1000万元，租赁公司具有资质。
租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用（本金及利息等）329.27万元，其中250万元本金开具普票，其余79.27万元（不含税）开专票。
租赁到期后固定资产归甲公司所有。
方案三：融资租赁固定资产（直租）。
取得固定资产时首次支付170万元；租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用（本金及利息等）281.42万元（不含税）。
所有款项全额开具专票。
租赁到期后固定资产归甲公司所有。
上面三个方案看似相差不大，但是在税务与会计的处理确有较大差异。
假定该固定资产的折旧期限为5年，直线法折旧，无残值一、方案一的会计处理很简单，省略。
固定资产计税基础：1000万元，每年折旧费200万元可税前扣除。
二、方案二的融资租赁（回租）固定资产涉及的会计与税务处理1、会计处理：①贷款：购进固定资产：借：固定资产-自有1000 万元应交税费-应交增值税（进项税额）170万元贷：银行存款1170 万元②销售给租赁公司：借：银行存款1000 万元贷：固定资产-自有1000 万元③售后融资性回租：借：固定资产-融资租赁1000万元长期应收款-融资待抵扣进项53.9036万元未确认融资费用317.08 万元贷：长期应付款1370.9836 万元（此处的未确认融资费用和固定资产入账原值计算有点复杂，需要考虑货币的时间价值，需要采用摊余成本法计算）④2015年一2018年确认融资费用（经计算实际利率12%如下表：2015年的会计分录：借：财务费用120万元应交税费-应交增值税（进项税额）13.4759万元长期应付款342.7459 万元贷：未确认融资费用120 万元长期应收款-融资待抵扣进项13.4759万元银行存款342.7459 万元2016年一2018年的会计分录类似，变动的只是“财务费用”与“未确认融资费用”的金额：2015年-2018年每年折旧金额=1000/5=200万元2018年12月31日，当固定资产所有权归属承租方时：借：固定资产-自有1000 万元贷：固定资产-融资租赁1000万元2、税务处理：计税基础=1000万元折旧=1000/5=200万元财务费用=329.27-250=79.27万元3、税务与会计差异对比表：说明：需要确认的所得税递延资产或负债二纳税调整*所得税税率三、方案三的融资租赁固定资产（直租）固定资产的会计与税务处理1、会计处理：①融资租赁固定资产入账：借：固定资产-融资租赁1000万元应交税费-应交增值税（进项税额）24.70万元（170*0.17/1.17）其他长期应收款-融资待抵扣进项163.56万元未确认融资费用270.98 万元贷：银行存款170 万元长期应付款1289.24万元②2015年一2018年确认融资费用（经计算实际利率12%如下表:2015年的会计分录：借：财务费用102.56 万元应交税费-应交增值税（进项税额）40.89万元长期应付款322.31 万元贷：未确认融资费用102.56 万元长期应收款-融资待抵扣进项40.89万元银行存款322.31 万元2016年一2018年的会计分录类似，变动的只是“财务费用”与“未确认融资费用”的金额：2015年-2018年每年折旧金额=1000/5=200万元2018年12月31日，当固定资产所有权归属承租方时：借：固定资产-自有1000 万元贷：固定资产-融资租赁1000万元2、税务处理：计税基础=170/1.17+281.42*4=1270.98 万元折旧=1270.98/5=254.196 万元3、税务与会计差异对比表：说明：需要确认的所得税递延资产或负债二纳税调整*所得税税率四、三种方案的对比：1、固定资产的会计原值和折旧费用均一致。
【税会实务】经营租赁固定资产改良支出的会计处理
我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】经营租赁固定资产改良支出的会计处理
问：我公司以经营租赁方式租用一台生产设备，设备原值300万元，现净值10万元，2005年我公司需支出200万元用于设备维修，请问此项支出如何进行会计处理？
答：根据《企业会计制度》及相关准则的规定，对于经营租入的固定资产，不作为本企业的固定资产核算，不计提折旧。
如果企业对经营租入的固定资产进行改良使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，即符合有关固定资产后续支出资本化条件的，则因改良而发生的支出可以计入固定资产价值。
《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》（财会[2003]10号）规定，对于经营租入固定资产改良支出符合资本化条件的，作为固定资产，并单设“经营租入固定资产改良”科目核算，同时在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
至于经营租入固定资产改良支出能否资本化，应当根据固定资产准则中有关固定资产定义及后续支出的相关规定作出合理的判断。
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。
这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。
等你明白了，会计真的很简单了。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
固定资产租赁的会计处理
·账户设置
未确认融资费用
“未确认融资费用”用于核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用。
在租赁开始日，按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款入账的企业，不设置本账户。
·会计处理
一、经营租赁方式租入的固定资产的会计处理
1.对以经营租赁方式租入的固定资产核算时应注意的问题
（1）以经营租赁方式租入的固定资产不属企业的财产，不能作为自有固定资产核算，而仅通过设置“租入固定资产备查簿”进行登记。
（2）如果企业在租赁期间（一年以上）对租入固定资产进行大修理和进行改良工程，其支出应列入“长期待摊费用”，然后在其受益期内分期摊销。
2.举例
［例1］森达公司于本年初向丙公司租入生产用发电设备一台，原值为35 000元，合同规定租期二年，每月租金200元，每半年预付一次。
则森达公司应作如下会计处理：
（1）通过银行转账，预付半年租金1 200元。
记：
借：待摊费用 1 200
贷：银行存款 1 200
（2）按月摊销设备租金200元。
记：
借：制造费用200
贷：待摊费用200
［例2］根据合同规定，向丙公司租入的发电设备的修理费用由达森公司负担。
用银行存款支付租入设备的修理费250元。
分录如下：
借：制造费用250
贷：银行存款250
二、经营租赁方式租出的固定资产的会计处理
1.对以经营租赁方式租出的固定资产核算时应注意的问题
（1）企业以经营租赁方式租出的固定资产，只涉及实物的转移，所有权并不转移，仍属于企业自有固定资产。
（2）如果固定资产租金收入数额较大，为正确进行收入与费用的配比，应采用分摊的方式确认收入。
2.实例
［例］达森公司于本年初向丁公司租出一台数控车床，原值为70 000元，合
同规定租期二年，每月租金800元，每半年预收一次。
该车床每月应计提折旧280元。
则达森公司应作如下会计处理：
（1）租出机器设备。
记：
借：固定资产──租出固定资产70 000
贷：固定资产──不需用固定资产70 000
（2）收到半年租金。
记：
借：银行存款4 800
贷：其他业务收入──固定资产出租4 800
（3）每月计提租出机器设备折旧。
记：
借：其他业务支出──固定资产出租 280
贷：累计折旧 280
（4）租赁期满，收回机器设备。
记：
借：固定资产──不需用固定资产70 000
贷：固定资产──租出固定资产70 000
三、融资租赁方式租入的固定资产的会计处理 1.对以融资租赁方式租入的固定资产核算时应注意的问题
（1）在融资租赁方式下，会计上承租人应将融资租入固定资产作为自有固定资产计价入账，同时确认相应的负债。
（2）在租赁开始日，企业应按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。
（3）如果租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。
（4）未确认融资费用应当在租赁期内各个期间按合理的方法进行分摊。
在租赁设备达到预定可使用状态前，分摊的未确认融资费用应计入租赁设备工程成本。
2.举例
[例]设达森公司以融资租赁方式租入需安装的设备一套，设备安装时间5天。
设备价款总额为220 000元（假设设备价款低于其最低租赁付款额的现值）。
按租赁协议确定的设备租赁价格为267 000元，另支付设备安装调试费等30 000元（包括租赁期满购买该设备应付的价款）。
根据租赁协议规定，租赁价款分四年于每年年初支付，该设备折旧年限为5年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值），租期满后，设备转归承租企业所有。
该企业融资租赁资产占全部资产总额的40%。
有关会计分录如下：
（1）租入设备验收并交付安装
借：在建工程──安装工程（融资租赁设备）220 000
未确认融资费用47 000
贷：长期应付款──应付融资租赁款267 000
借：在建工程──安装工程（融资租赁设备） 30 000
贷：银行存款30 000
（2）租入设备安装完毕交付使用
借：固定资产──融资租入固定资产250 000
贷：在建工程──安装工程（融资租赁设备）250 000
（3）每期支付融资租赁费时
借：长期应付款──应付融资租赁款66 750
贷：银行存款66 750
（4）每年计提折旧
借：制造费用──某车间──折旧费50 000
贷：累计折旧50 000
（5）采用直线法每年分摊未确认融资费用
借：财务费用 11 750
贷：未确认融资费用 11 750
（6）租赁期满，租赁资产产权转归企业
借：固定资产──生产经营用固定资产250 000
贷：固定资产──融资租入固定资产250 000
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可
以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。