产权会计计量属性探讨(ppt 21页)
第七章会计计量原理
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第七章会计计量原理
赊销净额百分比法
l 含义
F 赊销净额百分比法是指以企业某期的产品赊销额为 基础来估计坏账损失的一种方法
l 计算公式
F 坏账损失数=当期赊销净额×坏账率
l 理论依据
F 赊销越多，坏账越多
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第七章会计计量原理
l 〖举例〗彩虹公司2005年度的赊销净额
l 1 200元，并支付了甲种材料的运输保险费 200元。两种材料已经验收入库。要求计算 甲、乙材料的实际成本（包括总成本和单 位成本）。
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第七章会计计量原理
l 每公斤材料应当分摊的运杂费 = 1 200÷（2 000+4 000） = 0.2（元）
l
甲种材料应负担的运杂费 = 0.2×2 000 =
l 现行成本
F 现行成本（current cost）又称“重置成本” 或“现时投入成本”，是指按照当前的市场条 件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或 现金等价物金额
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第七章会计计量原理
l 〖举例〗
l 企业某项设备一年前购入时的历史成本 为20 000元，现假设准备添置该设备，依 据当前市场上该设备的价格估计需要支出 18 000元。说明该设备的现行成本（重置 成本）为18 000元。
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第七章会计计量原理
2.2 存货计价
l 2.2.1 取得存货的计量 l 2.2.2 期末存货与发出存货的计量
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第七章会计计量原理
2.2.1 取得存货的计量
l 外购材料实际成本的确定
F 成本构成
w买价
• 材料的购买价格，即购货发票上注明的材 料交易价格
会计计量属性的选择
会计计量属性的选择会计计量属性是指在会计核算中，用来度量和记录财务信息的方式和方法。
选择合适的计量属性对于准确反映企业的财务状况和经营成果至关重要。
在实践中，会计计量属性的选择是基于诸多因素的考虑，包括会计准则、企业的特点以及管理层的决策需求。
本文将探讨会计计量属性的选择以及在不同情况下的应用。
1. 会计计量属性的种类会计计量属性主要包括历史成本计量、公允价值计量、现值计量和实际价值计量。
历史成本计量是指以购入或建造时的实际发生成本为基础进行核算，适用于资产和负债的计量。
公允价值计量是指以资产或负债在市场上的买卖价格为基础进行核算，适用于投资性房地产和金融工具等金融资产的计量。
现值计量是指以未来现金流量的现值为基础进行核算，适用于退休福利计划等长期负债的计量。
实际价值计量是指以某一特定指标或者评估模型所确定的价值为基础进行核算，适用于无形资产等特殊情况的计量。
2. 选择会计计量属性的基本原则在选择会计计量属性时，需要遵循以下基本原则：（1）财务报表目标一致性原则：选择的计量属性应与财务报表的目标相一致，即准确反映企业的财务状况和经营成果。
（2）可比性原则：选择的计量属性应具有可比性，使得不同企业、不同时期之间的财务信息可以进行比较和分析。
（3）可靠性原则：选择的计量属性应具有可靠性，能够提供真实、公正、完整的财务信息。
（4）可衡量性原则：选择的计量属性应具有可衡量性，能够便于核算和计量。
（5）经济实用性原则：选择的计量属性应具有经济实用性，能够在合理的成本范围内获取相关的会计信息。
3. 不同情况下的计量属性选择在实际应用中，不同的财务项目可能需要选择不同的计量属性。
以下是一些常见情形的计量属性选择示例：（1）固定资产：通常采用历史成本计量，因为固定资产的购入成本相对来说是可以明确确定的。
（2）金融工具：金融工具的计量可以采用公允价值计量，因为金融工具的价格在市场上是可以观察到的。
（3）无形资产：无形资产的计量可能需要考虑其未来现金流量的现值，因此可以采用现值计量。
财务会计基础理论 第9章 会计计量.ppt
第一节 会计计量的含义及其属性和单位 第二节 会计计量模式
第一节 会计计量的含义及其属性和单位
一、会计计量的涵义 会计计量即会计要素的计量（Measurements of the
Elements）。 曾任美国会计学会会长的美籍日人井尻雄士在其著述《会计计
量理论》（1975年）认为，“会计计量是会计系统的核心职能 ”，“会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在 数量关系，而把数额分配于具体事项的过程”。 美国公共注册会计师公会所属的会计原则委员会1970年发布的 第4号报告中提出：“会计的功能在于提供有关经济主体的数 量信息（主要具有财务性质），以资作出经济决策”。
第二节 会计计量模式
一、历史成本会计模式 历史成本会计模式是以历史成本为计量基础，采用名义货币（
即面值货币）作为计量单位的会计（计量）模式。这种模式是 财务会计传统的、正常的、迄今仍在全世界各企业通行的会计 （计量）模式。 二、现行成本会计模式 现行成本会计模式是以现行成本为计量基础，采用名义货币作 为计量单位的会计（计量）模式。
一
一
未来现金流量折现值
第一节 会计计量的含义及其属性和单位
（一）FASB列示的计量属性 美国FASB于1984年12月发布的SFAC No.5 Para.66，指出：在
现行实务中用于资产（和负债）的，有五种不同的计量属性： 1．原始成本（原始收入） 固定资产和大部分存货都按其原始取得成本进行陈报，原始成
不变币值货币单位CPP （Constant Purchasing Power Unit）
历史成本HC(Historical Cost) Ⅰ.历史成本会计模式HC/NM Ⅲ.一般购买力会计模式HC/CPP
会计计量属性研究
会计计量属性研究1978年至2010年美国财务会计准则委员会（FASB）一共发布了8号财务会计概念框架，其中第5号财务会计概念框架提出了五种计量属性，确立了以历史成本为主体，多重计量属性混合的计量模式。
会计计量客体由于种种原因，往往会表现出不同的量的确定性。
而且，会计计量的目的性又在很大程度上影响到计量客体的量的确定性。
从会计信息使用者的角度来看，他们需要会计主体在真实的前提下提供可比的会计信息，而不同的会计计量属性所产生的会计信息显然影响到了会计信息的可比性。
作为会计理论根本问题的会计计量问题，计量客体本身所表现出的固有的量的确定性与会计信息使用者要求的会计信息的可比性便成为一对矛盾，这种矛盾性一直以来都是会计理论研究者在孜孜探求的问题。
在现实经济环境中，会计计量的这种矛盾表现更为突出。
因此，本文希望能为这种矛盾的解决做一些研究。
而且，本文的研究希望能够解决不同计量属性差异性的表现，并提出相应的解决办法。
本文对五种会计计量属性及其提供的会计信息之间的内在的联系与区别进行深层次的剖析。
从理论构建上来说，本文首先阐释了会计计量属性的语义，对易于混淆的概念进行辨析，并从美国和中国的历史发展层面对其进行纵向比较。
其次，综合不同国家的会计准则、概念框架从计量属性的本质方面对其进行横向比较，分析计量属性在价值计量、投入产出、价值确定要素方面的联系。
同时本文对不同计量属性生成的会计信息也进行横向比较，分析不同会计计量属性生成的信息质量、价值计量的初始计量、后续计量方面的区别。
本文认为当存在活跃市场和有序交易时，在初始计量时点，这几种计量属性生成的信息基本保持一致，不存在较大的背离，而在后续计量中，由于计量的时点、投入产出价值、价值确定要素（inputs）等使得五种计量属性表现出差异。
最后，本文针对在目前我国经济和会计的大环境下单一计量属性和混合的计量属性各自所面对的挑战，提出了按投入产出来揭示会计信息的解决办法，这种办法肯定还需要做深入研究。
第9讲会计计量理论ppt课件
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会计计量
• 自19世纪末和20世纪初以来，西方财务会计得到 长足的进展，诸如成本计算、存货计价、折旧处 理、损益计算、递延摊销、税金处理、盈利分配、 投资计算、价格变动调整等新的会计方法相继出 现与形成。
• 但所有这些方面的实务和理论问题都同会计计量 的发展密切相关，它们都属于会计计量的不同内 容和不同问题。
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会计计量
• 美国会计学会（AAA）1966年的“基本会计理论说 明书”认为，会计就是要计量和传递一个经济主 体的活动中的数量方面，虽然定性信息是重要的， 但会计职能强调通过数量表示有意义的定量信息 来增进有用性。（AAA,1966 chapter 2）
• 美国注册会计师协会的会计原则委员会在1970年 第4号报告中提出，会计的“功能在于提供有关经 济主体的数量信息（主要具有财务性质），以便 作出经济决策”（APB 1970, Para.9）
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会计计量
• 比如，特鲁伯罗德报告（1973）认为，投资人和 债权人最需要的是主体企业未来现金流动的时机 与不确定性的信息，因此，会计计量应能提供实 际已发生和预计可能发生的现金流动、时机分布 等不确定性的信息。
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• 至于信息经济学，更多的是关注会计信息作为一 项资源（或公共物品）应提供多少、向谁提供等 问题，它对会计计量方法本身讨论的不多。
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会计计量
• 1976年，美国会计准则委员会也提出了类似的观 点。它在讨论备忘录“财务会计与报告的要领结 构：财务报表要素及其计量”中写道：财务报表 要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、 利得、损失）是关于企业的经济资源的义务以及 这些资源的投入、产出或变动的数量表现
会计计量属性的概念、利弊与选择
重置成本是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金 额。重置成本计量属性能够反映资产现时的价值，但可能受到市场波动等因素的影响。
可变现净值
可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用 以及相关税费后的净值。可变现净值计量属性能够反映资产预计未来现金流量的现值，但 可能受到未来不确定因素的影响。
如对于交易性金融资产等价格波动较 大的资产，宜采用公允价值进行计量 。
根据经济环境选择
如在物价变动较大的情况下，为了更 真实地反映财务状况，可能需要采用 重置成本或现值等计量属性。
根据信息使用者需求选择
如对于企业内部管理需要，可能更倾 向于采用可变现净值等能够反映预期 未来现金流量的计量属性。
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04
现值
指对未来现金流量以恰当的折现率进 行折现后的价值。
会计计量属性的利弊
重置成本
优点是能够反映当前市场价值 ；缺点是确定重置成本较困难 ，主观性较强。
现值
优点是能够考虑货币时间价值 ；缺点是确定现值涉及多个变 量，计算复杂。
历史成本
优点是客观、可靠、可验证； 缺点是可能与现实脱节，不能 反映真实财务状况。
非货币性资产交换
在非货币性资产交换中，如果交 换具有商业实质且换入资产或换 出资产的公允价值能够可靠计量 ，则应以换出资产的公允价值作 为确定换入资产成本的基础。
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会计计量属性选择的发展 趋势与展望
会计准则的不断完善
01
国际化趋同
随着全球经济一体化，会计准则 正逐渐实现国际化趋同，推动会 计计量属性的规范化。
案例二：重置成本应用
盘盈固定资产
企业在财产清查中盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值 。
会计基本理论兼论公允价值计量属性概述(PPT159张)
账簿 会计报表 账簿
记账凭证
5、重要性原则
重要性原则要求企业在会计核算过程中 对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同 的会计核算方法。 对资产、负债和损益等有较大影响，并 进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判 断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法 和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充 分、准确地披露；
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（2）会计信息使用者需要什么样的会计信息？
会计信息的使用目的不同，需要的会计信 息的侧重点也不同 。
企业外部使用者对会计信息的需求及决策
企业内部使用者对会计信息的需求及决策
（3）会计能提供的信息
会计向信息使用者定期提供共同需要的通用会计 信息： （1）关于一个企业特定时点的财务状况的信息； （2）关于一个企业特定会计期间的经营成果的 信息； （3）关于一个企业现金流入、流出以及一个企 业特定会计期间现金净流量的信息。 （4）关于一个企业特定会计期间资本变动情况 的信息。
财务会计学 成本会计学 管理会计学 审计学
工业会计学 农业会计学 商业会计学 服务业会计学 金融业会计学 基本建设会计学 交通运输会计学 预算（政府）会计学
现 代 会 计 学
按照应用部门 （行业）划分
（三）会计学的发展趋势
1．会计科学正向边缘科学和综合科学的方向发展。 2．会计实务和会计原则不断趋于国际化、标准化。 3．从静态核算向动态核算与控制的方向发展。 4．微观的企业会计正向微观会计与宏观会计相结合的社会 会计过渡。 5．以货币为主的计量手段向采用综合计量手段与货币手段 并存的阶段过渡。 6．会计以计量有形资产为主向计量有形资产与无形资产并 重的方向发展。 7．会计原则（规范）的制定趋向于政治化。 8．从重可靠性到可靠性与相关性并重。 9．从单一报表体系向多元报表体系转变。
3会计要素的计量(PPT34页)
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。10:31:1110:31:1110:3110/10/2020 10:31:11 AM
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.1010:31:1110:31Oct -2010-Oct -20
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。10:31:1110:31:1110:31Sat urday, Oct ober 10, 2020
与 账 簿 记 录 核 对
3.1.2会计核算的方法
7、编制财务报表 • 是定期总括地反映财务状况和经营
成果的一种专门方法。
会计核算方法体系：
设置会计科
目和账户、
经
复式记账
济
业 务
填制和审核凭证
登记账簿
编制财务会计报告
发
生
财产清查
成本计算
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3.2会计核算的内容
以货币表现的经济活动（经济业务） 1、款项和有价证券的收付
全部完成
模块三 会计核算的方法、内容和基本要求
考纲要求
理解会计要素的五种计量方法
理解在不同的记账方法下资产负债 是怎样计量的
内容讲解
模块三 会计核算的方法、内容和基本要求
3.1会计核算的方法 3.2会计核算的内容 3.3会计核算的基本要求
● ●● ●●
3.1会计核算的方法
3.1.1会计的方法 会计的方法是履行会计职能、完成会计任务、
这节课我们学习了以下内容 1、会计核算的方法 2、会计核算的内容 3、会计核算的基本要求
习题集相关练习
会计核算的方法是这两节课学习的重点， 由于这部分内容的理论性较强，记忆的东 西多，且很多地方无法扩展举例，学生学 习兴趣不高，下节课应加大检查力度，检 查学生的掌握情况。