查“账外账”的十个方法

查“账外账”的十个方法

第一篇：查“账外账”的十个方法

查“账外账”的十个方法

1、“突击监盘现金”法。

这是一种审查“账外账”最传统、最基本的审计方法。一是在审计进点的第一时间对被审计单位的库存现金进行突击盘点;二是在审计实施过程中，如果了解到被审计单位存在有公款吃喝、超标准招待、滥发钱物等违纪现象，而账面上确没有任何反映的异常情况，可以对该单位库存现金进行突击盘点。

通过突击监盘现金，可以发现账外收支痕迹，以此获得审计的突破口。监盘现金时，审计人员应有二人以上参与，要求其现金管理人员及时、完整地提供现金日记账和所有尚未移交会计的现金收付凭证，并同时对现金管理人的保险柜和办公抽屉进行全面排查，看其是否存在有积压已久的的收付款凭证(特别是白条收付款凭证)未按时入账;是否存在有公款私存的情况;是否存在有本单位核算账户以外的其他账簿资料。

监盘后注意审查调整后的账面现金余额与实际库存现金是否相符、是否存在数额较大的现金长短款行为。如果监盘现金时发现严重盘盈、盘亏和大额白条抵库以及未及时入账的现金收支情况，应立即作好审计证据的相关取证、包括口头证据和视听证据，以便进一步深挖、查明原因。

2、“银行账户核对”法。

此种方法就是从银行存款账户入手，对被审计单位所有的银行存款账户进行清查核对，从中发现“账外账”在划转资金时留下的痕迹。审计人员应在审前调查中了解被审计单位的银行开户情况;审计过程中要求提供被审计年度所有银行账户对账单资料。

重点关注银行存款账户收支情况的六个方面：

一是银行对账单中每一笔收支业务是否有相应的账务处理;

二是检查单位账面上银行存款科目的“摘要栏”填写是否清楚，

是否存在有故意隐瞒收支业务事实真向的情况;

三是检查银行对账单存款余额与单位的存款日记账余额是否相符，是否定期对账和编制银行余额调节表，重点关注银行对账单有记录而单位银行日记账未做反映的款项以及长期未达账项业务;

四是检查大额转账支票所附的原始凭证是否真实、全面、手续是否齐全，重点关注收、付款人为个人账户的资金去向;

五是抽查银行账户大额现金支票提款的资金使用去向;

六是检查以出纳员或报账员等单位职工为户名违规开设的个人储蓄账户流水账单，重点关注其大额资金收支的来龙去脉。

由于当前大部分单位开设网上银行业务，财务人员直接在电脑上办理银行支付，银行收付凭证和对账单有可能是单位自已打印，这就要求审计人员具备对银行收付款凭证和流水账单鉴别真假的识别能力和职业敏感性，防止被审计单位提供虚假支付款凭证和银行对账单资料。

3、“收支票据比对”法。

一是认真查阅被审计单位的相关收费文件、收费许可证、收费项目、收费政策、审查收费是否合法;

二是认真查阅收入票据、收入汇总凭证和银行缴款单等有关财务资料，抽查收入收据存根联和记账联的金额是否一致，重点关注开具的收入票是否定期清理、及时全额入账，是否存在延压票据收入、隐瞒收入不报的情况;

三是重点关注被审计单位除在财政、税务部门购买或印制统一的收入票据外，是否还存在外购“三联单”或自行印制收入票据的情况;

四是收入票据的领用、缴销回笼是否建立管理台账。

五是针对可疑的支出票据，特别是数额较大、现金支付或转账支付到个人账户的票据，最好到收款单位和出票单位进一步核对收款入账情况和票据的真实性。

4、“固定资产核查”法。

针对被审计单位的固定资产管理制度进行审核。检查被审计单位是否建立固定资产管理台账，购买、处置的固定资产是否按规定及时

入账;是否存在有固定资产的出租、处置的收入不入账、私设“账外账”的情况。审计人员可以通过查看被审计单位的门面、房屋等各类固定资产的出租、出售合同，并向资产承租人了解核查其在用固定资产的出租收入是否全额入账;通过向资产购买人了解核查其资产处置、出售收入是否全额入账;通过对其固定资产进行突击盘点，核查其资产是否出现盘亏、盘盈，是否存在隐瞒转移资产出租、出售收入等问题、是否存在移动性固定资产被个人侵占用的情况。

5、“巧取账外资料”法。

如今的会计电算化广为普及，计算机广为运用，许多财务人员有可能会在计算机中记录账外资金的收支，编辑在账外资金中发放的各种福利费、各种补贴的清单，记录了经济合同。对于具有信息化发达并且对下属单位已经进行信息化交流操作的单位，应该取得该单位信息系统的合作。

指派计算机专业的审计人员控制其整个局域网的计算机系统，然后对该单位的所有业务员操作的计算机进行检查，发现疑点资料要立即保存，并及时核对账面核算情况。

同时通过查阅被审计单位的有关非财务资料，比如有关科室的业务报表、工作检查报告、执法检查案卷资料、各种会议记录、被审计年度的工作规划、工作总结、经济合同等，也能够从中发现单位财务账中所没有记载的经济事项和账外资金往来记录情况，判断其业务活动与国家经济政策、财经法规是否符合。通过将业务资料和会计资料进行对比。从而揭示单纯从会计资料上无法发现的违纪、违规问题。

6、“突击延伸调查”法。

针对一些主管单位存在通过资金转移支付的方式，将问题向下级单位进行转移以实现账外资金的问题，重点关注与下属单位的收支往来核算，如发现有疑点，立即突击延伸调查。审计中要注意以下几点：一是审查是否存在利用与下属单位的关联交易或往来款项，转移并存放收入到下属单位账中的问题;

二是审查是否存在利用有关单位套取资金转放到私设账目上的问题：

三是审查上级部门与下属二级单位或下属经济实体弄虚作假、套取现金转入私设账目的问题。

7、“相关数据对比”法。

一是以本年度被审计单位的业务、财务数据和上一年度及以前年度同期进行对比;

二是以被审计单位的财务业务数据和其他同类型单位进行对比;

三是以被审计单位的收入和支出进行对比。

通过全面的对比来分析财务收支增减幅度、形成的原因。分析增减变化是否存在异常。如果出现极不正常的情况，应及时作好调查取证记录查明事实真向。看其是否存在隐瞒收入、转移支出的情况。

8、“明查暗访结合”法。

通过账面明查或账外暗访相结合的形式观察被审计单位的业务流程和财务核算情况，看其日常流程是否存在违规操作。无论规范与否，每个单位处理业务都有其固定的运作流程，业务员在操作过程中也会“自然成习惯”，形成惯性思维定势。

如果存在了违规操作，在其日常工作中就很难在短时间内改变思路，这样审计人员通过对被审计单位的财务内部控制制度和相关业务工作流程进行明查和暗访，可以发现其工作管理上的漏洞和问题破绽。比如审计人员可以普通市民的身份去被审计单位办理相关业务，从中观察其工作流程是否存在违规操作的现象、是否存在有收费不开票或给不合规票据等情况。

9、“大额发票判断”法。

就是对大额发票进行重点关注，尤其是大额现金支付的各项开支。通过对大额发票开支的合法性、真实性、合理性和手续的完整性进行调查取证和综合分析判断、最终寻找问题的突破口。

一是重点查验、审核无具体品名、规格、数量、单价等内容的大额购物发票支出、特别是现金支付或是转账支付到个人账户，看其是否附有合同和验收领用等相关资料，并突击对购买的实物进行现场核对和盘查，据此判断发票的真伪和其开支的真实性;

二是重点查验、审核无具体内容的大额项目维修工程支出、特别

是现金支付或是转账支付到个人账户，看其是否附有合同、工程预算和结算等相关资料，并到维修现场进行实地察看，判断其开支的真实性;

三是重点关注大额设备、车辆维修费用支出，看其是否通过相关鉴定、集体研究决定，报账资料是否齐全、开支是否真实。

四是重点关注培训、会议、餐饮、油料等大额发票支出，看其发票填制的内容是否齐全、报账手续是否完整，是否存在有发票连号、跳号、倒号的情况，是否存在有出票人与收款人不一致的情况，重点查验现金支付或转账支付到本单位职工个人账款项的情况。通过对上述几类大额发票的查验和审核，如果发现疑点应及时进行追踪深查。

10、“顺藤摸瓜印证”法。

就是在掌握了“账外账”开支的一项或几项证据后，要求被审计单位和有关责任人如实提供与之有关的账户和有关资料，迫其交出账外资金的全部资料，从而掌握“账外账”活动的全貌。

在查处一个“账外账”后，要注意分析、判断、推理，看其是否还有其它的“账外账”，也许一个单位可能存在多个“账外账”。

第二篇：“账外账”审计方法和技巧

“账外账”审计方法和技巧

本文作者(宋长森蔡琳)

【摘要】近年来,随着审计查处力度的加大,被审计单位财务人员业务水平的提高及财务电算化的普及,被审计单位形成账外资产的手段越来越高明,也越来越具隐蔽性和欺骗性,传统和常规审计方法已达不到理想的审计效果。作为一名审计人员, 如何运用自己职业判断和专业知识查出账外资金,保障单位资产的安全完整,一直是审计工作的重点和难点。

【关键词】账外账审计方法审计技巧

“账外账”严重影响会计信息的真实性,扰乱了正常的社会经济秩序,对国家、单位及个人产生极大的危害,已引起国务院和有关部门的高度重视。但由于被审计单位形成账外资产的手段越来越高明,使得账外账审计工作变得非常困难和富有挑战性。审计人员必须突破就账查账的局限性,拓宽思路和视野,发挥创造性思维,才能将账外资产查个水落石

出。我们结合十几年来的审计实践,就查证账外资金的审计方法与技巧,谈几点肤浅的认识。

一、了解被审计单位基本情况,寻找内部控制薄弱环节

每一家被审计单位都具有自身的行业属性与经营特点,进驻被审计单位后,审计人员应充分了解企业的内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。通过对被审计单位基本情况的了解,审计人员可以了解内部控制中存在的薄弱环节,并安排适当的审计程序,有针对性地进行审计。如我们在审计某单位时,通过查看询问得知该单位本处理了一批淘汰的机器设备,但账内收入金额较小,于是通过与资产管理部门走访核对,发现其大量处置收入没有入账,而是转至账外并为职工发放了节日慰问品。

二、取得单位会议记录及相关文件,关注可能存在的账外资金活动

被审计单位的一切重要经济活动执行前都要召开会议进行决策,因此将形成相关会议记录,重大的事项还会下发相关会议文件。取得被审计单位会议记录及相关文件,是一项非常有效的审计手段,可以起到事半功倍的效果。如我们对某一企业进行经济责任审计时,发现其会议记录上面记载了对某常年合作客户的50万元赞助款分配方案,但账内并无该经济业务事项的记录。后经追查,其供出了50万元的存放账外银行账户,并以此线索查获了数百万元的账外资金。

三、向职工访谈,了解是否存在违规违纪行为

由于“账外账”孳生腐败,腐蚀干部,且容易造成单位资产的流失,早已被单位有正义感人们所深恶痛绝。同时我国审计监督性质早已被人们所自觉接受,而且单位一些个人因为自身既得利益的问题也会提供线索。所以在审计现场可采取设立举报箱、提供电子邮箱地址、提供电话号码等方式接受职工举报,因举报人一般为部门或者本单位知情者, 提供数据情况详尽可靠,只要审计人员高度重视、保密措施得当,则可以取得事半功倍的效果,大大提高了审计工作效率。近年来的审计实践表明,通过群众举报进行询问追查已成为审计账外账的重要方法。

四、与同行业财务指标及单位历史指标对比分析,寻找异常变动

每一家被审计单位都具有自身的行业属性与特点,除特殊情况外,其经营状况及各项财务指标应存在趋同性。若当被审计单位某些财务指

标严重背离行业平均数据时,则存在舞弊的可能性。如我们对某水泥公司审计时,经测算的主营业务利润率远远低于该行业平均水平,且该公司供货客户与销货客户相对稳定,通过对收入及成本的进一步分析,发现单位产品的成本远高于单位产品售价增幅,也明显高于去年同期,存在较大的疑点。再用投入产出指标对单位产品成本延伸审计,投入产出指标即消耗的矿石、煤等原材料与最终水泥产品之间有一个正常的行业比率。经分析性复核发现,该公司按原材料乘以行业平均投入产出率计算出产品产量远远大于其账面实际产量,审计人员最终通过对差额的调查落实,查出该企业隐瞒产量2万吨并将其销售,取得产品销售收入400万元未入账的事实。

同样,每一家被审计单位不同间的各项财务指标也大体相当,如果出现异常变动,也应引起审计人员的高度重视。

五、向相关业务部门取得基础数据,与财务勾籍核对

财务部门各项财务数据的最后生成,都是源自于各业务部门的基础数据,所以它们之间存在着必然的联系。如果这种勾籍关系得到破坏,则可能存在着某种人为干预的可能。如我们在对某会展中心审计时,发现其本举办会展与往年相当,但收入出现明显下降,经抽查合同、核对发票等其他账内常规审计程序后,未发现明显漏洞。最后审计人员到门口警卫人员处取得该会展期间车辆出入登记簿,发现了会展期间多家财务账内未取得会展收入的单位车辆,经询问相关单位,证实他们大部分都是参会厂家,财务人员在事实面前也不得不承认将部分会展收入账外私存。

六、与关联企业核对资金往来相关银行账户,寻找账外资金来源

银行账户是单位最敏感的地带,一般情况每个单位在接受检查时搬出的一套账,很少有问题,而账外资产往往在另外一套账上的某一银行账户。

首先由被审计单位提供在银行开设的所有账号,然后进驻其关联单位,重点审察记录与被审单位资金往来相关银行账号,如果发现先前取得的被审计单位以外的银行账号,则极有可能是被审单位账外资金账户,据此进一步要求单位提供账证,进而顺藤摸瓜掌握账外资金的活动情况。该方法在集团企业间审计时颇为有效。如某集团公司总部知悉其下属

单位经济效益较好,但每年上缴利润较少,一定有资金账外经营,但其内部审计部门用常规方法一直无法查明。我们接受委托后,开始几天也未查出蛛丝马迹。后来,我们记录下该公司所有银行账号,然后到其下属子公司延伸审计,重点检查该公司与下属单位往来的银行账户。功夫不负有心人,审计人员在翻阅了大量凭证后,终于发现了一个先前记录之外的银行账号,经返回公司核实并索取该银行账户对账单,发现几百万元的账外资金藏匿该户。

七、关注账内异常财务记录,分析资金来龙去脉

异常财务记录的发生,背后往往伴随着不可告人的舞弊行为,需要引起审计人员的高度重视。如我们对某村集体组织进行专项审计时,发现其每月末都会收到一笔几万元现金,贷记“主营业务收入”,并在几日内以现金支票形式领出,借记“主营业务成本”。审计人员产生了极大的疑问,经再三询问,财务人员解释为该款项为村苗木基地承包方支付村集体雇佣部分村民工资,与村集体口头协商以支付工资的方式代替应上交承包费。经审计人员实地调查,该苗木基地为村集体一块优质资产,每年均有十几万元的利润,村集体既未与苗木基地承包方签订书面承包合同,又未将该苗木基地收支纳入村集体账内核算,属于典型的村集体资产账外经营。

八、取得被审计单位全部合同及协议,与财务入账金额核对

隐藏收入是单位账外资产的两大主要方法之一。在如何判定单位收入的完整性方面,全面取得单位与外单位签订的合同及协议,并与财务入账金额逐项核实,是一项非常有成效方法和手段。如果发现合同、协议与财务入账金额存在巨大差异,同进又不存在书面变更说明,则很有可能有未入账的金额挪作他处。同时,我们在审计中发现,有的单位采取大头小尾的方式挪用资金,即发票存根联、记账联按小金额入账,但在给对方单位的发票联上按合同实际金额入账,在这种情况下,我们采取上述的合同与账务核对法则可以杜绝此类舞弊行为的发生,同时也切断了账外资产的一个重要资金来源。如我们在对某工程咨询公司进行审计时,发现本业务部门提供的工程咨询合同合计数与财务部门确认收入数存在较大差异,除经我们核实的未执行合同外,发现其与A工程公司签订的15

万元合同未得到执行,也未取得合同违约金,后经与A工程公司采取电话及函证方式查证,证实已经以一辆帕萨特轿车抵顶15万元工程咨询款,该工程咨询公司未进行财务入账,从而形成账外资产。

九、审查银行对账单,关注与单位银行日记账发生金额是否相符

主要是将银行对账单与银行存款明细账进行核对,以确认企业银行存款业务发生的真实性和完整性,看有无将货币资金转出到其他银行,有无存在对账单上有而不计入银行账的现象,重点审查银行对账单上一进一出而企业银行账上未反映的事项。该事项很有可能是单位将收到款项迅速转移,并在财务账内不作任何记录,从而成为账外账的资金来源。如我们在审计某单位时,通过向银行寄发询证函,及核对银行存款余额调节表,均未发现异常现象。于是审计人员取得银行对账单,将其各月借方与贷方累计发生额与银行存款各月累计发生额进行核对,结果发现3月份银行对账单借、贷方发生额各大于银行存款明细账50万元,经向财务人员核实,该款项为收到某公司违约赔偿款,收付均未进行财务入账处理,被非法挪至账外进行证券投资,形成了一项账外资产。

十、盘点库存现金及实物资产,仔细分析盘盈盘亏原因

盘点库存现金要采取突击方式,盘点清查的范围不仅包含出纳办公室的保险柜,还应包含文件箱、文件柜等一些可疑场所。对于现金溢余或短缺,要进行仔细的分析,追查其发生的时间、原因。对于小金额现金溢余或短缺,不可轻易放弃,往往可以通过对其审计而发现账外账。

盘点实物资产时,同样需要将所有相关资产都纳入盘点范围,对盘盈及盘亏都要进行详细追查取证。因为盘亏很可能是将资产变卖未入账,并将出售收入转移至账外经营;盘盈则可能是账外经营资产由于工作人员疏忽而未单独存放,与账内资产混在一起,审计人员正好以此为线索进行追查,从而寻找出账外经营资产的全貌。

十一、向往来客户发函询证,关注是否用往来隐藏收入

往来科目是许多单位隐藏收入的地方,主要是应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款四个科目。在审计时对这几个科目所涉及客户无论金额大小,均应发函询证,如果对方单位未回函或回函与账面金额不符的,要仔细核对并追查清楚原因,其差异很有可能就是账外账形成的

资金来源。如我们对某公司会计报表审计时,对期末其他应付款的重要客户都进行了函证,但金额为20万元的B公司借款却迟迟未回函。于是我们进行替代审计程序,抽查了该20万元形成的原始凭证。经查证,该笔业务记账凭证后附一张银行进账单,付款单位为B公司,款项来源注明为货款。再到销售部门进一步核实,该款项确实为一项废旧材料销售款。为什么审计单位要将该笔收入作借款呢?经对该笔借款继续查证落实,发现该单位在次年2月以现金支票方式提取,名义是归还借款,实际挪至账外经营使用。

查证账外资金没有固定模式,需要审计人员凭借审计经验和职业判断确定采用相应的查证方法。只要审计人员不断加强业务学习,提高业务素质,尽职尽责,保持应有的敏感与职业谨慎性,就能将各种形式的账外资金查个水落石出,确保单位财产安全完整和有效运行。

【参考文献】

[1] 徐文建:内部审计如何查出账外资金[J].职业圈,2007(11).[2] 张艳玲:浅谈“小金库”形成渠道与审计方法[J].经济论谈, 2007(15).(责任编辑:胡冬梅)

第三篇：小企业做外账和内账的一般方法

小企业做外账和内账的一般方法

在我国，企业发生的各项经济业务事务均应当依法设置会计账簿统一登记核算，不得违反《会计法》与《税法》的规定私设会计账簿进行登记核算。一般大中型企业很少有搞两套账了，小企业由于财务不规范，另外，出于各种原因和目的，实务中多半存在二套账的情形。

目前很多小企业有两套账，由于小企业不少经济业务没有取得原始凭证或取得的是不合规凭证，按照会计制度的相关规定，是没法做入到向外报送的账中去的，也就是没法做入外账中去，否则，一经查出，虽然业务真实，但照样要处罚。因此，这些没法做到外账中去的业务，就只能做到内账中去了，内账是企业真实的账，但很多业务又没有凭证作为支撑。可以说，小企业有时真的是不得不保留二套账，也就是所谓的外账和内账。当然，也不排除企业故意造假，为了避税，在外账中故意少计收入或多记成本，比如民营企业大都有一部分现金

收入，他们就不把这部分计入外账。

今天在这里给大家说说现实中小企业的外账和内账，不是教大家去财务造假，而是讲述小企业的真实账务情况，这是书本中没有告诉也不可能告诉大家的，但在现实中却是普通存在的。

在实际操作中，有一个很简单实现内帐外账的方法：先做外账，外账凭证打印两份，其中一份做内帐附件，这样查内帐就很简单容易找到原始凭证了。

一般而言，外账要比内账简单些，只要根据原始发票做，控制好税金这块就行了。而内账则相对比较复杂，一方面要准确记录处理经济业务，月底核算产品成本。另一方面还要管理好往来账，与库房，采购部，销售部月月对账，如有不对之处还要找出原因。看到这里，请不用急，先学好外账，再学内好内账，再学内账，由浅到深，由易到难。

做外账、内账的小企业的一个大概流程：内账核算是正着做的，就是根据平时的经济业务一步步的做，到月底核算成本，结转损益，算出利润。而外账核算是倒着做的，先要确定所得税，所得税每季度交一次，但每个月都要确定好利润，这样季度利润才好控制。然后再算出多少成本，其实外账核算关键是要计算出成本数。因为收入是确定的，利润也是事先确定好的，期间费用也是根据全月有票的费用算出的，这样出多少成本就成了重中之重。其公式：利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用(管理费用，营业费用，财务费用)。再解释下每项，利润是先确定好的，营业收入就是根据当月你开出了多少票，也就是税控机里的销售额。营业税金及附加就是你交的教育税附加和城建税{城建税+教育税=(增值税+营业税+消费税)*10%}，这样就差营业成本是未知的了。比如说，你这月利润想要控制在20万元，你的收入是100万元，营业税金是2万元，期间费用30万元。营业成本=100-20-2-30=48万元。营业成本又是由什么构成的呢?营业成本就是你当月销售出库的产成品成本，产成品成本是由生产成本归集的，生产成本是由直接人工，直接材料，间接费用构成的，而直接人工和间接费用又能得到，这样就能确定本月要出多少材料成本了。

营业成本=产成品=生产成本=直接人工+直接材料+间接费用(制造费用)。还引用上述例子，营业成本是48万元，人工费是10万元，制造费用(燃料，电费，折旧等)10万元，本月要出的材料=48-10-10=28万元。从事工业类的小企业主要是以材料成本来控制利润，而商业类的小企业更多的是用期间费用来控制利润。这里面需要注意的是，计算出来的毛利率不能大大低于同行业公司的平均值，否则，税务部门就会找上门来查个究竟，因此，要合理地确实多少收入做入外账，按照同行业毛利率情况，对上述计算的营业成本进行调整，这样，做出来的账比较客观，往往逃过了税务局的法眼。否则，税务部门很容易怀疑企业存在大量的体外收入和体外资金。

接下来就要控制增值税了，这个也是外账的重点，先要了解本行业的税负，如果行业的税负最低是3个点(所交的税除以销售额*100%)，就不能低于这个最低值，否则税务局会来找麻烦的。如何查销售额呢?就是你本月开出的所有票，打开税控机，里面有本月销售额和税额，比如本月销售额为100万元，那本月增值税额就是17万元，本月要交3个点的增值税，那就是3万元。这样本月要抵扣的进项税就是17-3=14万元，你就找本月购买的材料的增值税专用票凑够14万元进项税录入总账即可。

好了，说了大概的月末核算方法，现在说录入凭证，其实也就是分为这三大部分，一是收入的确认，就是你本月实际开了多少发票，开了发票就确认收入，不开不确认。二是材料采购，就是你本月购买材料收到的普通票，还有要抵扣的增值税进项票做入总账。三是费用这块了，这没什么太多要说的，就是见到发票做账即可。这是财务总账的大概方法，供应链也就是库房这块，外账的操作也相对比较简单，也是倒着做，先做产成品出库，这块就是根据你实际开出的发票做出库，做完出库，跟着做入库，保持零库存。然后就是采购入库，就是你总账入的那些材料。之后是材料出库，就是在总账上算出的材料出库金额，出够了就行了，多点少点没关系，用在产品调节。这就是供应链的基本操作，怎么样，听懂了吗?

这里需要说明的是这些为了偷逃国家税款而私自设立两套账簿的

小企业，其做法是非常错误的，这将直接导致国家税款的流失，因此，危害较大。要彻底解决这个问题，必须从会计核算方法上、以票控税等方法上去寻找原因，解决内账和外账问题，让企业真正只要做一套账，这样，既减少了企业账务负担，也规避了逃税风险。

北京顺天慧达资产管理咨询有限公司网址：https://www.360docs.net/doc/2419380895.html,

第四篇：发现行政事业单位账外账的途径与方法

发现行政事业单位账外账的途径与方法

2008-03-28

近年来各地较多地推行了会计结算中心制度，许多行政事业单位的财政（财务）收支在结算中心核算，为加强财务管理，提高政府资金使用效益发挥了积极作用。然而这一制度并非能“包治百病”，由于诸多方面的原因，行政事业单位中存在的账外资金问题仍时有发生。

一、账外账的主要表现形式

从审计实践看，行政事业单位账外账的设立形态可谓五花八门，其手段、方法各异，技术性、隐蔽性越来越强：有的存放在单位食堂账上；有的放在社团组织账上；有的将现金放入财务室或秘密放在具有隐蔽性的其他部门；有的将部分现金放在财务人员手中；有的以个人名义在银行开立存折账户，由相关人员保管。其主要表现形式有：一是较难确认的体外循环。实行会计结算中心统一核算制度后，进入结算中心单位的费用开支被严格控制。因而一些主管部门往往在年初或年末，以某一理由拨出部份资金到其下属单位，其部分费用转嫁给下属单位、或由下属单位报销、或由下属单位直接与经营单位结算。在主管部门的账上拨款理由充足，在下属单位上级补助收入与主管部门的拨出款分毫不差，主管部门转嫁的费用在下属单位的账上反映的是自身的支出。

二是隐蔽性很强的账外结算。目前行政事业单位资产重购置、轻管理的情况仍然较为突出，有的甚至有意不建资产明细账，为将资产租赁收入或转让收入不入账打下伏笔。资产拥有单位直接在资产租用单位（个人）或受让单位中拿取实物或接待，其费用由对方单位记账，

年终双方核对认可，各不拖欠。

三是虚列支出套取现金。目前税务机关对一些商业零售企业实行评税制或包税制，开具发票的销售额与应纳税额的关系不十分密切。一些商家为拉业务，为客户少购多开、甚至不购也开发票。这些单位利用虚开的正规发票虚列开支，也有一些单位编制假发放清单等套取资金。

四是设立未经批准的、所谓的技术服务中心、咨询中心，把行政监督对象变为有偿服务对象，以少收大量的行政事业性规费为代价获取部分服务费、咨询费，作为服务中心、咨询中心的收入。而这些服务中心、咨询中心未经任何机关批准，审计机关审前一般不能掌握。

二、账外账的资金来源、存在形式及去向

账外账的资金来源及形成大多与单位职权、职能、资产的所有权有关。利用这种权力与资源搞账外收入，权限大小同账外账的数额在一定程度上呈相关性。主要来源有：

一是截留收入直接转移到账外。账外账的资金来源多种多样，基本上是用隐瞒收入、侵占、截留、转移和乱收费等非法手段来实现的。

二是将违规收费款项不入账，以个人名义存入银行，或存入违规开设的单位账户，这些账户在审前调查或审计承诺过程中，被审单位不会向审计机关提供。

三是利用一些个人交款后索取发票的意识不强、或收款单位以发票用完以后补开简等借口不开发票，将其收入隐藏形成账外资金。

四是变卖、出租闲置资产收入形成账外资金。部分单位固定资产明细账设置不齐全、或有意不建明细账，为隐匿闲置资产变卖、出租收入打下伏笔。

五是将公房出租收入进入账外账。主要表现为不签订租赁合同或签订租赁金额不同的“阴阳”合同，用假合同应付有关部门的检查。

六是利用行政执法权或业务管理权，将下属单位或业务关联单位上缴的管理费、服务费进入账外账。

七是采用虚列支出的方法，套取现金形成账外账。

账外资金使用与列支的费用五花八门，共同的特点都是以权谋私，

或者用于超标准发放职工奖金补贴及其他个人消费性开支，或者支付国家规定的正常财务支出所不允许的款项。

账外资金通常有以下去向：一是以为职工谋福利、乱发奖金、补贴；二是用于拉关系走后门进行请客送礼或为上级部门领导付账；三是小团体旅游的费用；四是购置不便公开甚至提供给个人使用的商品；五是领导层或小范围私分。六是用于领导经手的用途不便公开或应由个人支付的费用；七是单位领导以白条直接提取现金，有否用、怎样用只有领导自己清楚。这种情况下账外资金被贪污的可能性很大。

三、审计发现账外账的途径与方法

账外账的私设手段不论多么隐蔽，但违背不了资金来有其踪、去有其影的必然规律，审计查找的方法多种多样，如：核对法、监盘法、分析法、访谈法等等。在审计实践中，下列途径与方法对发现被审计单位存在的账外账能取得较好的效果。

（一）实施规范而严格的库存现金监盘发现线索。这是检查“小金库”的最原始也是最基本的一种方法。一般单位的“小金库”设置与单位财务部门设置体系有一定的关系。如“小金库”现金的收付往往就在单位的财务部门，因为如果在其它部门，势必会引起与本单位财务部门的矛盾，而且职工及与之发生关系的单位也会知道这个单位有“两本帐”。审计应在被审计单位财务人员毫无思想准备的情况下，选择某一天进行突击盘点，可从现金库里发现尚未收拾干净的账外收支的蛛丝马迹，顺藤摸瓜尽早抓住被审计单位薄弱环节，为查实账外账打开突破口。在监盘现金时，如果调整后的账面现金余额小于或大于实际库存现金，且存在数额较大的盘盈和盘亏，均可能是单位私设小金库所为。因为现金保管人员不可能用自己的现金为单位垫付大额支出。而对于存放于保险柜的存折、存单，不管是单位户或是个人户，一般都是小金库资金。盘点时，应要求提供所有现金、有价证券、欠条、收支票据等，并对保险箱、抽屉中的凡是涉及到单位的账薄、笔记本、凭证进行仔细的检查，往往收获颇多。如审计在对某学校二个出纳人员监盘现金时，我们发现了一张未入账的、非单位法定银行账户的存款利息单，从而查明了该校的6个非法定账户。

（二）从有关人员电脑中的相关文件中发现线索。在目前计算机运用较为普遍的情况下，一些财务人员很有可能在计算机中记录账外资金的收支情况，或者编辑在账外资金中发放的补贴、福利费清单和经济合同等等。审计通过对有关人员电脑的检查，发现这方面情况线索的可能性较大。为防止被审单位删除这些文件，这项工作最好在审前调查阶段进行。一旦发现有疑点资料应立即复制到审计人员的计算机，并打印后交有关人员签章。如在某学校检查有关人员电脑时，发现了最近操作过的“××小学补贴”的文件，但相关账证中未看到相关支出，又为我们判定该校有“小金库”提供了依据。

（三）从非财务资料中查找线索。如会议记录、月（季）度工作总结、行事历、合同、协议等。从审计实践看，正规财务账内与账外账一般不会有资金往来关系，也很难查到线索。而会议记录等非财务资料中很有可能发现一些账外账的线索。从收入角度考虑，要检查是否存在工作已开展或已完成但未在账内核算的隐性收入。如行事历中有何时收取何种费用，而正规账中未查到该收入，基本可以判断该单位有账外收入；从支出角度考虑，可能在会议记录上有讨论决定何时发何种福利等事项，而正规账上未查到该支出，基本可以判断该单位存在账外资金。如在审计前有关部门对某学校的两次收费检查过程中，他们都一口否认有假日办举趣班的情况。审计过程中通过查阅学校行政会议记录、班主任手册，掌握和查明了该校将大量的办兴趣班收支游离于账外的严重问题。

（四）利用审计现场实施系统进行模糊查询发现线索。虽然绝大部分单位的账外账不会与单位账有经济往来，但也有一些单位出于某种考虑或财务人员技术上的因素，账外账在单位账中存在一定的联系。在这种情况下，运用审计现场实施系统进行模糊查询、结合审计人员的专业判断效果非常明显。如有些收入来源不正规的资金，被审单位账上往往以“收入”、“汇入”、“上缴”等模糊字样出现在摘要栏，审计可先浏览“银行存款”明细账摘要中的内容，经专业判断后，设定有怀疑的字样进行模糊查询，在此基础上检查原始凭证。另外，通过往来科目审查也有可能发现账外账。如果被审单位往来款明细账上

摘要栏出现以“代收”、“代付”等模糊字样的，应作为重点审核内容。如在某局下属的一国有公司审计过程中，发现往来科目摘要栏中有较多“代收”、“代付”情况，通过检查原始凭证，发现属于为某一中心代收代付税款，查实了该国有公司将400多万元的业务收入和部分费用支出游离于公司法定账。

（五）通过检查银行账户发现线索。一般情况下，小金库涉及的人员范围较小，资金的进出一般通常通过开设内部掌握的银行账户或个人储蓄账户进行，而这种资金往来与单位正常的经济业务存在着千丝万缕的联系。因此，在检查过程中，应当注意观察分析被检查单位的账户往来情况，重点关注四个方面，一是银行对账单中一进一出金额相同的资金，是否进行了相应的账务处理。如果发现该单位银行对账单有资金进出，而账面未作处理，或只在账面的“银行存款”科目一进一出，基本上可以认定还有其他银行账户或存在出借银行账户的情况；二是检查账面“银行存款”科目的摘要栏，有无概念含糊的内容。如某大队的银行存款科目中，收到了几笔内容不清，且数额较大的款项，经过检查银行进账单，发现这些资金来自于以本单位名称开户的另一个账户，而这个账户未列入审计承诺书所附的银行账户开设情况表，具体收支当然未列入单位法定账中。三是检查银行对账单存款余额与单位的存款日记账余额是否相符。如果长期不符，且数额较大时，应找明原因；四是检查转账支票。目前使用的转账支票一个致命的缺点是没有收款单位的账号。因收款单位的要求等原因，甲单位在开给乙单位的支票上有可能未填写收款单位，乙单位取得支票后把进账单的收款单位填写为丙单位，导致账外账的产生，为单位违法和个人犯罪提供“温床”。审计要特别注意对被审单位所属机构收入来源的审核，从中发现疑点。如某行政执法单位在食堂使用的收款票据中，向一个有业务联系单位收取一笔应属单位收入的大额资金，收费内容超越了食堂正常的收入项目。经到对方单位调查，发现该发票的收据联上盖着该单位的行政章而非食堂印章。由于出票单位在转账支票上未填明收款单位，因而该笔资金进入了食堂账，作为职工福利费使用。

（六）通过检查固定资产发现线索。在通过对固定资产明细账的检查分析的过程中，重点关注两个方面。一是关注处置固定资产资金收入不入账的问题。现阶段许多单位，特别是行政事业单位，经常在固定资产购进和转售环节中资金出现体外循环、私设小金库，造成资金流失。审计时，对有账无物的，要看是否有残值在体外存放或固定资产丢失问题。对有物无账的，注意是否掩盖着收入不入账的问题。如某单位10多年前已被征用拆除的房屋还挂在账上，经检查发现，该单位将已补偿的营业用房游离于账外并出租，租赁费收入在体外循环，同时还有100多平方米房屋未得到补偿。二是关注房屋出租。如某学校账面反映收到5个单位的房屋出租合收入，而收回承租单位的水电费却有6个单位。经进一步审查，有部分房屋出租收入游离于账外。

（七）对拨付下级资金进行延伸检查发现线索。由于会计核算中心对收入支出严格管理，一些主管单位通过资金转移支付，将问题向下级单位转移。主要表现为利用有关单位套取资金转放到擅自设置的账目，私存私放；上级部门与下属二级单位或下属经济实体相互勾结、弄虚作假套取现金，将现金转入私设的账目中，私存私放。支出检查时，要重点关注对下级单位的拨款。特别注意未与财政部门联合下文拨付的资金。除正常的对下属单位补助外，很有可能产生二种情况：一是下属单位代主管单位发放工作人员在补贴、福利、奖金，或列支主管单位账面不能列支的费用，到时主管单位以补助形式补偿；二是主管单位拨款直接进入下属单位“小金库”，性质就更严重。如某主管单位未与财政部门联合发文，以专项补助形式，向其某下属单位拨付大额专款，实质是弥补代发的职工福利、补贴。

（八）结合被审计单位职能或经营范围和规模，通过对支出的逻辑性分析发现线索。任何单位财政（财务）收支与其业务工作、经济活动，存在着一定的相关性或比例关系。审计时要对支出的逻辑性进行充分分析。如某学校食堂在当地的几家超市购买大量的米、油、菜等，审计人员认为不符合逻辑。因为超市的米、油、菜价格要比专业市场、菜市场的价格高得多。经进一步审查发现了该校通过到超市开具大量的假发票套取现金，形成小金库。再如某事业单位，其规模并

不大，但审计发现一张原始发票购入办公用品数万元，实质是一张假发票，套取现金后转入小金库，然后为单位领导购置了家用电脑。

（九）实施全面的延伸调查。目前一些单位、特别是管理不十分规范的民营机构，受某种利益的驱动，有可能铤而走险为被审单位提供所谓的“方便”。审计可以通过对与被审单位有经济往来单位的全面延伸调查，检查被审单位有无隐藏收入、在对方单位直接列报费用等问题。

以上几种方法，根据被审计单位的具体情况可综合运用也可单独使用。关键是要“对症下药”。以最快的速度切中其要害抓住其薄弱环节，使审计做到有的放矢，缩短审计时间，提高审计质量，提高审计现场工作效率。

第五篇：如何区分小金库和账外账

如何区分“小金库”和“账外账”

●孙民

在清理检查“小金库”工作中，经常遇到“小金库”与“账外账”区分难的困惑。为正确把握“小金库”与“账外账”的区别，从重处罚私设“小金库”责任人，笔者认为产生这一困惑的主要原因是由两个方面所致。

一、混淆了两个不同概念。

“小金库”与“账外账”是既有联系又有区别的财经违纪违规行为，应该说，先有“账外账”后有“小金库”。“账外账”是指违反《中华人民共和国会计法》和国家有关规定，在法定会计账册之外设立的账册。而“小金库”是指违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理、私存私放的各项资金。“账外账”的具体表现形式不尽完全相同，就其资金来源而言，既包括属于本单位的正当收入、收益（为隐瞒收入而转移到大账之外），又包括违规攫取的收入，如截留应当上缴财政的收入（税费、规费等）、虚列支出套取财政资金、“三乱”（乱集资、乱收费、乱罚款）收费等；在资金的处置上，既存在支出合理的情况，又存在乱支滥补、私存私放的问题，而“小金

库”只是“账外账”的一种表现形式，从国家现行财经处罚规定看，是把“小金库”作为一种严重的经济违纪违规行为来对待的。对“小金库”的处罚比“账外账”的处罚要重得多，所以我们在界定“小金库”时要慎之又慎。

二、从“账外账”的成因及其表现形态来看。

首先，从“账外账”的成因看，其设置动机、企图尽管都是以逃避税收和财政监督，谋求单位、团体利益为目的，但也不乏有深层次上的其他原因。主要有这样几种情况：一是为隐瞒单位自营收入；二是为攫取不正当收入或谋求不正当支出；三是为用钱上的方便。由于“账外账”成因的复杂性，如果仅从设置动机、企图上来看，很难将其与“小金库”区别开来。

其次，从“账外账”的资金来源渠道、性质、处置情况看，其表现形态错综复杂。无论是资金来源，还是资金去向，均表现出多向渗透、混合交叉，违规与合规并存的形态，而“小金库”的定义过宽，要真正将二者区分开来，确实有一定的难度。

综上所述，笔者认为在“小金库”与“账外账”的认定及处理上，应把握两个问题：

一、准确界定“小金库”的内涵，防止定性、处理口径不一致。

对“小金库”的定性直接关系到被查单位财务方面的处理处罚，并涉及到追究当事人的责任。因此，必须慎之又慎，务求定性准确。“小金库”作为一种严重违反财经法规行为，其内涵与外延的界定，应当与“账外账”的其他具体表现形式相区别。依据国家财经法规，对“小金库”的内涵，可考虑从资金来源是否合规合法，是否纳入预算内、外管理，资金使用是否合规合法来界定和把握。凡是资金来源不合规，未入大账管理，且支出不合规定和私存放的资金，均可按“小金库”来定性处理、处罚。

二、注意把握“帐外帐”的其他表现形式，区别情况，依法依规处理。

对“帐外帐”要区别情况，凡是资金来源合规，但支出不合规的，可按资金来源不合规处理处罚。只有这样才能真正体现清理检查“小