公允价值、现值、可变现净值、历史成本、重置成本

2.重置成本,就是资产的现行再取得成本，是指资产按照当前市场条件，重新购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。负债按照偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。PS：在实务中，一般应用于盘盈固定资产的计量。

3.可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。PS：通常用于存货资产减值情况下的后续计量，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。

4.现值是指继续使用资产产生的未来现金净流量按一定的折现率(一般为资金成本)折现后的价值。用于资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。PS：主要适用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。

5.公允价值是资产和负债按照熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。PS：在资产负债表日（期末）应按照公允价值计量的是交易性金融资产。

举例:

1.乙在10年前花50万元买了一台机器,这个50万就是历史成本

2.乙如今要买同样的机器要花100万,这个100万元就是重置成本

3.乙公司生产一台机器,若按照进一步加工将面临亏损,预计完工售价为100万元,进一步加工还需投入20万元,那么他的可变现净值为100-20=80万元,变现净值强调的是处置价值

4.乙公司已经有一台机器,已经使用3年,原价值为100万元,每年提10万元减值准备,那么现值为100万-3*10=70万元

5.乙公司已经有一台机器,准备出售,经过谈判,确定购买价为80万元,那么这个80万元就是公允价值

6.企业采用分期付款方式购买设备一台，付款期限为10年，则企业对该台设备进行初始计量时应采用的计算属性是现值。

历史成本与公允价值的比较与关系

历史成本与公允价值的比较与关系 [摘要] 近年来会计界一直对历史成本计量属性和公允价值计量属性孰是孰非进行了激烈的讨论，历史成本计量属性存在明显的缺陷，而运用公允价值的条件还不成熟。 [关键词] 历史成本公允价值长期以来，会计以历史成本计量为基础，以配比原则作为收益计量的主要方法。它所反映的会计信息具有客观性、真实性与可验证性等优点，曾经很好的服务于过去的工业时代，但却远不能适应信息和知识时代的要求。所以美国会计准则和国际会计准则大力推广公允价值计量属性，并且在扩大公允价值计量的同时采纳了资产负债观。而我国财政部也在2006年出台了新的会计准则，这一准则在立足于我国国情的基础上与国际准则趋同，新会计准则确定的主要会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值和现值。新会计准则规定以历史成本计量属性为主，其他的计量属性为辅。但也比较全面的导入了公允价值计量属性，历史成本原则要求在进行会计核算时，某项资产按其取得或交换时的实际价格入账，入账后的账面价值在该资产的存续期内一般不作调整，他所反应的是市场交易实际价格，可靠性强。但其优点也是其缺点，它所反映的价格只是一个固定的时间点上的，而不能反映企业在持有资产期间因为经营环境变化而引发的企业持有资产的价值变化，从而相关性比较差。特别是在20世纪以来现行币值不稳定、通货膨胀时时存在且物价总是处于不断变化的经济条件下，资产以历史成本计价往往与其重置成本有差异，虽然在这种

计价方式下对资产采取了提取累计折旧和减值准备以弥补其缺陷，但是仍然不能准确的反映资产的现实价值。尤其近几年来通货膨胀一直居高不下，因此历史成本的会计报表由于物价总体水平的上涨使其部分项目的计量变得不真实，资产的账面价值明显脱离现实价值，使企业产生了大量虚利、使企业上交国家利税和分配股东的股利增加，使得国家和股东慢慢的把企业吃空。许多企业虽然在报表上出现巨大的净损益，却无力补充存货和更新设备，因为在物价上涨和通货膨胀经济下，按历史成本原则计提的累计折旧会导致固定资产已耗价值补偿不足，补偿的价值不足购买与原有质量数量相同的资产和存货，企业的生产规模不断萎缩，资本保全无法实现，这些都是他的缺点。 “资产和负债按照公平新准则引入了公允价值将公允价值定义为：交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金融计量，”公允价值是资产与负债以市场价值或未来现金流量的现值作为计价依据的计量属性。公允价值与历史成本相比有以下几个有优点：首先，公允价值具有很强的相关性，直接客观的反映企业资产的价值，并保持“随行随市”保证企业会计信息有用性。其次，有利于我国企业的资本保全，当企业的生产能力采用公允价值计量时，不管何时耗费、均按现行市价和未来现金流量现值核算。最后，有利于解决经营者的短期行为与企业长期发展的问题，在成本模式下，企业过分注重当期利润、忽视企业资本积累容易造成短期行为。在公允价值模式下，使经营者以单纯的利润为中心转变为以提升企业的市场价值为中心，立足于长期发展。

《企业会计准则第39号——公允价值计量》讲解(一)

《企业会计准则第39号——公允价值计量》讲解（一）主讲老师：周春利本准则是新印发的准则，重点阐述了公允价值的含义，公允价值计量相关资产或负债，应当考虑的特征；公允价值层次的概念，以及公允价值初始计量等内容。一、公允价值的含义公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。二、企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。【案例1】如果针对投资性房地产的期末计量采用公允价值模式进行后续计量，在考虑该项投资性房地产期末公允价值时，应当考虑该资产的状况（全新、二手）、位置（地段）以及是否涉及税金等因素考虑。三、计量单元是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。相关资产或负债的计量单元应当由要求或者允许以公允价值计量的其他相关会计准则规定，但本准则第十章规范的市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量除外。以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债（如一项金融工具、一项非金融资产等），也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合（如《企业会计准则第8——资产减值》规范的资产组、《企业会计准则第20号——企业合并》规范的业务等）。企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。【案例2】甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。与产品W生产线及包装机H的有关资料如下：（1）专利权X、专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。（2）包装机H用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。包装机的公允价值减去处置后的净额及未来现金流量现值能够合理确定。

公允价值套期与现金流量套期比较及相关会计核算

□财会月刊· 全国优秀经济期刊□·· 2011．7中旬明确中小企业贷款中哪些风险会给银行贷款带来巨大损失以及损失涉及的范围如何等；其次应提出具有针对性的风险分散、处置措施，并预测采取措施后的损失降低程度。当贷款风险超过银行设定的风险分界线时，应立即启动应急处理方案，及时处理紧急、突发事件。如银行可以采取压缩贷款规模或者及时退出的方式，具体可以采取分阶段、分步骤、分行业的退出计划，逐步淘汰还款能力比较差的中小企业，调整和优化中小企业客户的信贷结构。此外，信贷退出时还应考虑适时、适度原则，对于每一笔贷款业务，要充分权衡信贷退出的成本与收益，寻求最佳退出时机，尽可能降低退出成本。 5．成立风险补偿基金，促进中小企业发展。银行可以通过建立风险补偿基金的方式来尽可能地减少贷款风险发生时给银行带来的巨大冲击。风险补偿资金包括用于填补问题贷款的补偿基金和用于奖励中小企业的专项基金。银行通过对中小企业进行信贷考核，掌握中小企业信贷业务的利润情况，在此基础上按照一定利润比例计提准备金作为风险补偿基金来源，以在中小企业无力偿还贷款资金或不能按时全部归还贷款资金时起到一定的损失补偿作用。奖励中小企业的专项资金一般用于一段时间内经营规范、认真履行合同、按时还贷的中小企业，该项基金的设置在一定程度上可以提高中小企业规范自身经营的积极性，促进中小企业信贷业务的快速发展，扶持中小企业发展，从而有助于“厂商银”业务的顺利开展。总之，“厂商银”业务是一种涉及核心企业（生产厂家）、中小企业（经销商）、金融机构（银行）等多个主体的新型融资模式，是银行业务的拓展与升级。“厂商银”业务的开展扩大了银行业务范围，促进了生产厂家的销售，加快了其资金回收，同时减轻了经销商的资金压力，使其获得了供货商的担保和银行授信的支持，有利于经销商扩大经营规模。但“厂商银”业务作为银行开展的一项新的业务，意味着风险的形成并非一朝一夕，风险防范与控制也不可能一蹴而就。银行应该在实际运作过程中不断总结经验，形成一套行之有效的风险管理体系，严密地识别风险、防范风险和控制风险，从而保证“厂商银”业务的顺利开展。【注】本文系江苏高校哲学社会科学重点研究基地重大项目（项目编号：2010JDXM025）阶段性研究成果。主要参考文献 1.邹丽萍.首开我省“厂商银”贸易金融业务先河.云天化集团报，2009-10-30 2.阮文.如何使用厂商银授信业务.青岛早报，2009-07- 22 3.吕玉兰.物流企业开展融资物流业务的运作模式及风险防范研究.华东经济管理，2010；124.周育楠.供应链融资信贷风险研究和探讨.中华工商时报，2009-12-31 套期保值（简称套期）是指企业为了避免商品价格风险、外汇风险、利率风险和信用风险等，指定一项或几项套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量的变动，预期抵销被套期项目全部或部分的公允价值或现金流量变动。企业进行套期保值的目的是规避风险，避免利润的大幅波动。而从会计角度看，被套期项目和套期工具的利得或损失不一定反映在同一会计期间的财务报表中，为了既使套期达到规避风险的目的，又使这种经济效果能够通过一定的会计信息反映出来，现行会计准则将套期保值会计划归为一种特殊的会计处理程序。出于会计核算的目的，《企业会计准则第24号———套期保值》（CAS24）将套期活动分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净资产套期，但并没有对它们的区别、联系及会计核算进行具体详细的解释，给实际操作带来了很大的困难。本文将针对常用的公允价值套期和现金流量套期进行对比分析。 CAS24规定：公允价值套期，是指对源于某种特定风险，且将影响企业损益的公允价值变动风险进行的套期，它可以是对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。现金流量套期，是指对源于某类特定风险的、将影响企业损益的现金流量变动风险进行的套期，它可以是已公允价值套期与现金流量套期比较及相关会计核算孙新宪（教授）刘宏丽（中国民航大学经济与管理学院天津300300）【摘要】本文阐述了公允价值套期与现金流量套期的联系与区别，并举实例加以验证，建议企业重视对套期活动会计处理的选择，以真实有效地反映套期保值的经济效果。【关键词】公允价值套期现金流量套期套期工具被套期项目套期损益□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□□ 42

成本会计发展研究报告

成本会计发展研究报告摘要成本会计发展变化的在原因是企业制造技术的变化以及管理理论与方法的创新。自20世纪80 年代以来，大多数产品供过于求，造成市场竞争日趋激烈，产品需求多样化，顾客对产品质量的要求也日益提高，企业的生产控制系统发生了重大变化，成本会计也得到了较大的发展，可以说成本会计的发展是一个需求变化带动制度创新的过程。本文分析了成本会计产生的原因以及发展历程，结合当代经济状况以及未来企业的发展历程，就成本会计如何顺应国际国市场环境及企业生产环境的变化提出了相应的对策。关键字：成本会计发展历程发展趋势解决措施

目录摘要 (1) 引言 (3) 第一章成本会计概述 (5) 1.1成本会计的产生原因 (5) 1.2成本会计初创阶段 (5) 1.3成本会计扩展阶段 (6) 1.4成本会计完善阶段 (7) 1.5成本会计的职能 (7) 第二章成本会计的现状 (8) 2.1成本会计现状 (8) 2.2成本会计存在的问题 (9) 第三章成本会计未来发展 (11) 3.1针对成本会计现有问题的解决措施 (11)

3.2成本会计的未来发展趋势 (13) 结束语 (14) 参考文献 (16) 引言成本会计是会计学科中一个十分重要的领域。其重要性之缘由, 除了自身与微观经济中企业实体的财务报告目的相联系, 关系企业的存亡延续之外, 更在于其突出的宏观意义。在人类历史的发展进程中, 成本问题始终备受关注, 根本原因在于成本的

资源耗费实质。这一质的规定性, 导致了成本问题永久且深刻的社会意义。随着我国市场经济的快速发展，成本会计逐步成为现代企业制度会计活动中的重要组成部分。特别是在成本会计技术手段和方法的不断创新与制造环境与工艺的持续改善条件下,成本会计的应用围和方式也在不断变化。成本会计的发展和完善也面临着巨大的挑战。为此，本文从现代成本会计的产生及发展变化展开论述，着重探讨在制造环境改变以及管理理念和方式的创新基础上对成本会计发展的影响，并针对如何顺应现代成本会计发展趋势及市场环境变化提出了合理化建议和对策。

浅析公允价值会计的理论基础及应用

浅析公允价值会计的理论基础及应用公允价值（FairValueAccounting）是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式，其核心是公允价值的确定。公允价值会计的产生首先是会计计量的必然结果。一、公允价值会计产生的理论基础（一）会计目标的变迁会计计量模式的选择，最终服务于会计目标。多年来，会计目标一直是各国会计学界的焦点，其中，以美国的研究最为突出。美国会计界在20世纪70、80年代形成了两个代表性的会计目标流派，受托责任学派和决策有用学派。就受托责任学派讲，受托责任之所以存在，其根本原因在于资源的所有权和经营权的分离。而与之相应的决策有用学派的理论不仅要求两权的分离，更重要的是，还要求资源的分配是通过资本市场进行的，也就是说，资源的委托与受托关系是通过资本市场建立起来的，其涉及的利益主体更趋于多元化。可以说，它们并不是两个完全对立的学派。从根本上说，两者都强调会计要为所有者的委托负责，只是在具体上各有侧重。受托责任学派更加强调受托人的经管责任，将重点放在受托人与委托人的关系上；而决策有用学派则强调会计信息对以外的各利益主体的重要性，即会计信息要为其决策提供依据。由于现实的会计工作多以如实反映经营者的受托责任为目标，成本便成为会计计量的主导模式。但是，自上世纪80年代以来，美国2000多家机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在历史成本模式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好”的金融业绩和“健康”的财务状况。究其原因，因为在现有的会计理论中，会计计量是建立在历史成本基础之上的，历史成本是资产实际发生的成本，反映了资产或负债在实际交易中的历史记录，是以反映受托责任为会计目标的。按照历史成本计量时，只能反映己发生的成本，而不是未来可能发生的成本。然而，在计量衍生金融工具时，由于其初始投资很少或者为零，且在未来结算，其签约时的初始投资（历史成本）并不能反映其价值和风险情况。并且在持有期间，由于其价格的波动较大，历史成本难以追踪市场价值的变动情况，使相关性和可靠性受到很大。此后，人们开始更加关注如何使会计计量能够为投资者、债权人以及其他会计信息的使用者提供对其投资、信贷等活动更为有用的信息，会计目标开始更多地倾向于决策有用观。会计目标的这种转变，是公允价值这一计量模式产生的重要前提条件。（二）会计计量理论两大部分的变迁从表现形式上看，会计计量主要包括两大部分：资产计价（assetscaluation）和收益决定（incomedetermination）。会计计量两大部分在现实环境中的不断发展完善，也是公允价值会计产生的重要原因。 1.资产计价模式的变迁 20世纪50年代以前，人们普遍倾向于从成本的角度理解、界定资产，因而当时资产一般都是指企业通过实际交换行为所取得的实际资产，或是通过一定簿记规则形成的账户借方余额（CAP，1953）。但随着各个不同学科的相互渗透，会计学界在此后的理论研究中，也开始逐渐接受经济学中关于资产的概念。这体现在美国会计学会（AAA）在1957年的一份报告中，该报告指出：“资产是一个特定个体从事经营所需的经济资源，是可用于未来经营的服务潜力总量。”该定义强调了资产的价值，而不是企业为取得该资产所实际耗

公允价值的十大认识误区

公允价值的十大认识误区公允价值的导入既是新会计准则的一大亮点，也是引发诸多争议的焦点。新会计准则在上市公司实施后，伴随着资产价格的上涨和股市楼市的红火，对公允价值的看法褒贬不一。支持者认为引入公允价值，使财务报表更加逼近经济现实，极大地提高了会计信息对投资者和债权人的决策相关性。反对者则认为在会计计量中大量运用公允价值，不仅导致上市公司经营业绩大幅波动，而且为盈余操纵提供巨大空间，降低了财务信息的可靠性。相关性与可靠性孰重孰轻，是一个极具争议的哲学性命题。强调相关性的，必定推崇公允价值会计模式，而偏好可靠性的，则坚决扞卫历史成本会计模式。这方面的争论，在美国等西方发达国家已经持续了半个多世纪。赞成公允价值会计模式的人士指责以“硬资产为重心、以投入为侧重”的历史成本会计模式导致相关性缺失，已不适应以“软资产为核心、以产出为导向”的知识经济，严重低估了上市公司的资产价值，误导了投资者的价值判断。反对公允价值会计模式的人士则提出，可靠性是确保会计信息具有相关性的必要前提，不可靠的信息是不相关的，对投资者也是毫无用处的。公允价值会计在我国作为一个新生事物，在学术界和实务界掀起大辩论，这既是预料之中，也是合乎情理的。真理越辩越明，但在辩论过程中，认识偏差也随之涌现。笔者认为，当前关于公允价值的争论，存在着亟待澄清的十大误区。误区之一：公允价值导致公司利润剧增截至2007年4月30日，沪深两市已公布2006年报的1474家上市公司共实现净利润亿元，同比增长%。2007年第一季度，上市公司净利润更是高达亿元，同比增长达%。据此，关于公允价值导致上市公司利润剧增的说法甚嚣尘上。笔者认为，这是一种因果倒置的观点。上市公司经营业绩，尤其是2007年第一季度净利润的显着提升，是宏观经济形势和股权分置改革双重作用的结果，而不是在新会计准则中导入公允价值所致。当宏观经济形势向好，股权分置改革给投资者带来财富效应时，采用历史成本将抹杀这些“改革红利”，而采用公允价值则将改革成果予以明示，对投资者的决策更具相关性。况且，如果继续沿用历史成本而不是公允价值，上市公司2007年第一季度对外披露的经营业绩增幅可能更大。以备受关注的雅戈尔为例，该公司2007年第一季度实现了亿元净利润，其中出售中信证券股份获利亿元（税前）。根据笔者的分析，雅戈尔2007年第一季度出售中信证券获得的税前收益应当是亿元左右，而不是亿元。这是因为，该公司2006年末共持有中信证券亿股股份，总成本为亿元，每股成本约元。按照新会计准则的要求，雅戈尔将所持股份中已过禁售期的万股划分为可供出售金融资产，并将持股成本与2006年底中信证券收盘价元之间的差额（即公允价值变动），进行追溯调整，调增了股东权益亿元。这样，当雅戈尔2007年2月以每股约元的均价出售万股中信证券股份时，只应确认约亿元的投资收益。倘若没有采用新会计准则，则雅戈尔应确认的投资收益将高达亿元。可见，以公允价值为基础的新会计准则并没有导致雅戈尔利润剧增。从业绩计量的角度看，四类公司将是实施新会计准则的“受益者”，以发起人身份持有上市公司股份的公司、研究开发投入较大的高科技公司、负债率较高和发生债务重组的公司、长期股权投资借方差额较大的公司。在这四类“受益者”中，与公允价值最密切相关的是以发起人身份持有上市公司股份的公司。但诚如上述分析，这类公司报告较高的利润，主要是得益于股权分置改革，而与公允价值无关。这类公司只要将所持股份高价出售，即使按历史成本计量，也必须确认巨额的投资收益。误区之二：公允价值加剧经营业绩波动公允价值的导入，将导致上市公司经营业绩的波动，这是公允价值经常被诟病的原因之一。笔者认为，公允价值

历史成本-公允价值计量的利弊及相适应的会计计量模式概要

我国企业会计准则将公允价值与历史成本并列为可供选择的计量属性,多项具体准则涉及到公允价值计量的应用。会计理论界认为下一步的目标是制定专门的公允价值具体准则,公允价值计量属性取代历史成本计量属性的趋势日益显著。从我国经济发展情况看,应进行双重计量,公允价值计量的目的并不是取代历史成本计量,而是希望以公允价值计量来提高会计信息质量。人们已经认识到历史成本相关性差但可靠性强,公允价值相关性强但在技术上难以保证可靠性。因此,笔者通过分析财务会计计量与会计计量模式,重点对历史成本与实体经济相适应和公允价值与虚似经济相适应的会计计量模式进行了探讨,希望突破计量属性之争,从报告程序中寻找到保证财务会计信息既相关又可靠的制度安排。一、财务会计计量与会计计量模式 (一产权是财务会计计量和报告制度存在及发展的基础制度变迁依赖于产权、国家和意识形态三者的作用,产权是基础。当制度供给与制度需求失衡,制度就有了发生变迁的内在动机。当制度变迁带来的预期收益大于预期成本,制度变迁得以实现;反之,制度变迁将受到阻碍。我们将关于制度变迁的理论应用到会计计量和报告制度上可以发现:(1产权是财务会计计量和报告制度存在和发展的基础。财产权力导致股份公司两权分离,产生了股东与经理人之间的委托代理关系。由于产权人对会计信息质量提出了决策相关性要求,会计计量从以历史成本为主转向以公允价值为主;(2财政部代表国家制定会计制度,主导会计制度变迁。如果其制定的制度是有效率的,将降低交易成本,提高经济绩效;反之,无效率的制度将阻碍经济发展。判断财务会计报告制度是否有效,主要看其是否推动信息不完全市场向信息完全市场转化。 (二历史成本、公允价值计量的利弊会计计量模式,是指某种会计计量属性与计量单位的组合。会计计量属性及其特征是:会计计量属性是会计计量系统的重要要素,指被计量对象予以数量化的特征或外在表现形式。通俗地讲,选择不同的会计计量属性会使相同的计量对象表现为不同的货币数额。从会计计量的概念而言,计量单位、计量属性是会计计量系统两

公允价值、现值、可变现净值、历史成本、重置成本

. .. 1.历史成本,又称原始成本,是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。指资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。PS：企业对会计要素计量时，一般应当采用的计量属性是历史成本。 2.重置成本,就是资产的现行再取得成本，是指资产按照当前市场条件，重新购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。负债按照偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。PS：在实务中，一般应用于盘盈固定资产的计量。 3.可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。PS：通常用于存货资产减值情况下的后续计量，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。 4.现值是指继续使用资产产生的未来现金净流量按一定的折现率(一般为资金成本)折现后的价值。用于资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。PS：主要适用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。 5.公允价值是资产和负债按照熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。PS：在资产负债表日（期末）应按照公允价值计量的是交易性金融资产。举例: 1.乙在10年前花50万元买了一台机器,这个50万就是历史成本 2.乙如今要买同样的机器要花100万,这个100万元就是重置成本 3.乙公司生产一台机器,若按照进一步加工将面临亏损,预计完工售价为100万元,进一步加工还需投入20万元,那么他的可变现净值为100-20=80万元,变现净值强调的是处置价值 4.乙公司已经有一台机器,已经使用3年,原价值为100万元,每年提10万元减值准备,那么现值为100万-3*10=70万元 5.乙公司已经有一台机器,准备出售,经过谈判,确定购买价为80万元,那么这个80万元就是公允价值 6.企业采用分期付款方式购买设备一台，付款期限为10年，则企业对该台设备进行初始计量时应采用的计算属性是现值。

现金流量套期会计处理1

现金流量套期会计处理【例25-5】20ｘ7年1月1日，DEF公司预期在20ｘ7年6月30日将销售一批商品X，数量为100 000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，DEF公司于20ｘ7年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生工具Y的标的资产与被套期预’期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y的结算日和预期商品销售日均为20ｘ7年6月30日。 20ｘ7年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，商品的预期销售价格为1 100 000元。20ｘ7年6月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了25 000元，预期销售价格下降了25 000元。当日，DEF公司将商品X出售，并将衍生工具Y结算。 DEF公司采用比率分析法评价套斯有效性，即通过比较衍生工具Z和商品X预期销售价格变动评价套期有效性。DEF公司预期该套期完全有效。假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，DEF公司的账务处理如下(单位：元)： (1)20ｘ7年1月1日，DEF公司不作账务处理。 (2)20ｘ7年6月30日借：套期工具——衍生工具Y 25 000 贷：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 25 000 (确认衍生工具的公允价值变动) 借：应收账款或银行存款 1 075 000 ! 贷：主营业务收入 1 075 000 (确认商品X的销售)

借：银行存款25 000 贷：套期工具——衍生工具Y 25 000 (确认衍生工具Y的结算) 借：资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动) 25 000 贷：主营业务收 25 000 (确认将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，调整销售收入) 【例25-6】ABC公司于20ｘ6年11月1日与境外DEF公司签订合同，约定于20ｘ7年1月30日以外币(FC)每吨60元的价格购入1 00吨橄榄油。ABC公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1FC=45人民币元，合同金额FC6 000元。20ｘ7年1月30日，ABC公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。假定：(1)20ｘ6年12月31日，1个月FC对人民币远期汇率为1FC=44．8人民币元，人民币的市场利率为6％；(2)20ｘ7年1月30日，FC对人民币即期汇率为1FC=人民币元； (3)该套期符合运用套期保值准则所规定的．运用套期会计的条件；(3)不考虑增值税等相关税费。 (简要提示：根据套期保值准则，对外汇确定承诺的套期既可以划分为公允价值套期，也可以划分为现金流量套期。) — 情形1：ABC公司将上述套期划分为公允价值套期 (1)20×6年11月1日远期合同的公允价值为零，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。 (2)20×6年12月31日远期外汇合同的公允价值=[ｘ6 000／(1+6%×1／1 2)]=1 194人民币元。

成本会计的演进发展过程

引言：成本会计作为会计一个重要的分支，在企业的运作中有着重要的地位和职能，它在社会经济的发展过程中不断地演进发展，成为一门独立的科学理论体系，对企业的经营进行事前的规划，事中的控制和加强企业经营的管理，以提高企业的经济效益。它与财务会计、管理会计并行存在，相互之间进行信息的联系、共享、交叉，看似各个学科（分支）都在尽力扩大自己的范围，拉长自己的战线，形成不必要的交叉重复，浪费了管理资源加提高了成本，其实不然，成本会计作为一个独立的科学分支来研究是很有必要的。一、成本会计的演进发展过程成本会计起源于英国产业革命的完成，此时出现了成本会计的萌芽。此阶段主要是以分批法和分步法的成本会计制度，以计算作为核心，称之为记录型成本会计，管理会计此时尚未出现。随着管理科学和实践的变革，成本会计的原理及方法也随之发生了革命性的变化。19 世纪末 20 世纪初，以泰勒为代表的科学管理标准成本制度的提出和应用，对成本会计的发展产生了深远的影响。为标准化成本制度和成本的预测对生产过程的成本控制提供了条件。随后 20 世纪 50 年代起，随着管理现代化、运筹学、系统过程、电子计算机等的广泛应用，成本会计的重点已转移为如何预测、决策和规划成本，形成以管理为主的现代成本会计。 20 世纪 80 年代以来，电脑技术的进步、生产方式的改变、产品周期的缩短、全球竞争的加剧，成本会计的领域扩展到了与客户之间的利益关系，包括产品设计生命周期的管理也更加注重了内部组织的管理。为获取最大限度的市场竞争优势，战略型相关成本管理信息已成为成本管理系统不可缺少的部分。二、成本会计的发展是各种科学不断交融的再生产物1．成本会计和管理会计及财务会计的比较分析成本会计和管理会计、财务会计存在者很多的重叠相似之处。成本的内容往往要服从管理的需要，成本会计是财务会计和管理会计的混合物，是计算及提供成本信息的会计方法。财务会计要依据成本会计所提供的有关资料进行资产计价和收益确定，而成本的形成、归集和结转程序也要纳入以复式记账法为基础的财务会计总框架中，因此，成本数据往往被企业外部信息使用者用

公允价值概述

第二十一章公允价值计量本章考情分析本章阐述了公允价值的概念和方法，考试题型为客观题，分数不高，属于不重要章节。本章近三年主要考点：公允价值层次本章应关注的主要问题：基本理论、基本原理和相关概念。 2017年教材主要变化修改个别文字表述。主要内容第一节公允价值概述第二节公允价值计量要求第三节公允价值计量的具体应用第一节公允价值概述 ◇公允价值的定义 ◇公允价值计量的基本要求一、公允价值的定义公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。存货准则中规范的可变现净值、资产减值准则中规范的预计未来现金流量现值等计量属性，与公允价值类似但并不遵循公允价值计量的有关规定，股份支付和租赁业务相关的计量也不遵循公允价值计量的有关规定。二、公允价值的基本要求为了更好地理解公允价值定义，应当从四个方面掌握公允价值计量的基本要求：一是以公允价值计量的相关资产或负债；二是应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易；三是有序交易发生的主要市场或最有利市场；四是主要市场或最有利市场中的市场参与者。（一）相关资产或负债相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具。如以公允价值进行后续计量的投资性房地产、以公允价值进行后续计量的生物资产、资产减值（使用公允价值确定可收回金额的资产，不包括预计未来现金流量现值）、企业年金基金、政府补助、企业合并和金融工具确认和计量等准则中规范的各项资产。 1.相关资产或负债的特征相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特

套期保值的会计处理

套期保值的会计处理衍生金融工具（deriativefinancialinstruments），又称派生金融工具、金融衍生产品等，顾名思义，是与原生金融工具相对应的一个概念，它是在原生金融工具诸如即期交易的商品和约、债券、股票、外汇等基础上派生出来的。衍生金融工具是指从传统金融工具中派生出来的新型金融工具。股票期货合约，股指期货合约，期权合约，债券期货合约都是衍生金融工具。套期关系是指套期工具和被套期项目之间的关系。按照套期关系可以将企业为规避资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或在境外经营的净投资有关的外汇风险、利率风险、股票价格风险、信用风险等而开展的套期保值业务，区分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三类。（一）、公允价值套期---公允价值套期，指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺（或该资产、负债或确定承诺中可辨认的一部分）的公允价值变动风险进行的套期，该类价值变动源于某特定风险，且将影响企业的损益。比如发行方和持有方对因利率变动而引起的固定利率债务公允价值变动风险的套期；或对以企业的报告货币表示的以固定价格买卖资产的确定承诺进行的套期，都属于公允价值套期。（二）、现金流量套期---现金流量套期，指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债（如浮动利率债务的全部或部分未来利息支付）、很可能发生的预期交易（如预期的购买或出售）有关的特定风险，且将影响企业的损益。（三）、境外经营净投资套期---境外经营净投资套期，指对境外经营净投资外汇风险的套期。境外经营净投资指报告企业在境外经营净资产中的权益份额。套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。会计处理：衍生金融工具会计准则模式的选择，取决于各国市场的发展程度、发展趋势以及会计信息的可操纵程度等因素。会计准则模式可分为两类：模式一：衍生金融工具的权利和义务确认为金融资产和金融负债，并在会计报表内予以确认；初始计量采用交易对价的公允价值（即历史成本），后续计量则一致地采用公允价值计量；非套期保值目的持有衍生金融工具，其相关的公允价值变动一般在当期直接计入净收益（有充分证据证明持有至到期的工具，其公允价值变动可不确认，但各期的处理必须一致）；套期目的持有衍生金融工具，在符合套期会计前提条件的情况下，套期项目有效套期部分的公允价值变动待被套期项目相关损益实现时予以确认，无效部分视同非套期保值目的持有衍生金融工具处理；在报表附注中披露企业对衍生交易的相关政策，以及各项衍生金融交

成本会计的发展前景分析

成本会计的发展前景分析成本会计的发展前景分析应用范围不断拓展传统上对成本控制并不重视的行业如：医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力，成本控制已变得不可或缺。社会全行业对成本会计的重视，扩大了成本会计的应用，促进了成本会计的发展。 3.作业成本法的推广应用针对传统成本会计不适应新环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法，目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是在那些竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。作业成本法在西方之所以流行，是因为作业成本法可更精确地衡量产品的赢利能力，其最大的优势就是可更精确地衡量产品的盈利，提高企业的经济效益。 4.成本管理思想不断更新在新经济时代，新的管理理念和新的管理理论将在成本会计领域得到更加广泛的运用。企业的成本会计人员将运用限制理论，从全局出发，全面分析企业生产经营的各环节以及企业发展的限制因素，找出企业的薄弱环节，并将有限的资源用在该环节上，从而加强企业的薄弱环节，加强整个企业链，而不再是片面地强调降低成本。该支出所带来的效益将大大超过一味强调降低的成本，是“为了省钱而花钱”，更符合“成本一效益”原则。其次，企业的成本会计人员将广泛运用基准管理和持续改进思想进行成本管理，以同行最优秀的企业为基准，以同质产品的最低成本为基准，找出差距，分析原因，进而实行企业再造工程，以增强竞争力。这一过程不是一次性的，而是一个动态的、永不停息的过程。

5.成本会计的核算范围不断拓宽为满足全面质量管理对员工业绩的计量与报告的需要，产生了质量会计。由于提高产品质量所产生的收益难以计量，因而质量会汁的重点将放在质量成本的确认、计量、记录和报告上，成本会计的核算也就延伸到了质量成本领域一般认为质量成本包括：预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本和外部保证成本等。新经济时代中，成本会计将提供更系统、更全面的质量成本信息，以满足全面质量管理的需要。三、完善成本会计的策略 1.完善我国成本会计的理论体系要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想、勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题、解决问题；广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论成果的考核、评价和激励机制。充分发挥成本理论研究对成本实践的指导作用。努力实现成本会计电算化利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然趋势。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。二是企业管理信息系统中，采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统。三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动

会计公允价值文献综述

文献综述

公允价值（应用/研究）综述作者姓名：石乐专业班级：统本会计1105 学号：117350010513 1、引言中国新《企业会计准则》中对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量.公允价值替代历史成本作为主要的会计计量方式,一直是国际会计界努力的方向,然而关于公允价值较完善的理论框架却尚未构建,其中一些基本的问题也成为会计研究重点。原来在不采用公允价值的情况下会出现诸多弊端，例如：会导致账面反映的数据失真等。所以本文将从公允价值在国内外应用现状以及对其在未来的发展做出研究。 2、国内外研究进展与现状（1）国外： 1967年12 月美国会计原则委员会(Accounting Principles Boards)发布的1967年总括意见中要求：企业对应付债务使用现值法进行摊销。这可能是美国现有会计文稿中应用公允价值的最早记录。美国财务会计准则委员会先后发布了一系列金融工具确认和计量的会计准则，其中最重要的是第115号准则—对某些债务性及权益性证券投资的会计处理和第133号准则—衍生工具和套期活动的会计处理。第133号准则要求实体将所有衍生工具作为资产和负债在资产负债表中确认，并按公允价值进行计量。美国财务会计准则委员会认为大多数金融资产和金融负债的公允价值计量是可行的“公允价值可以在市场上查到或者参考市场上相似的工具来估计。如果没有市场信息，可以通过如现金流量贴现分析、期权或其它定价模型等其它计量技术来估计公允价值。” 20世纪70年代，美国开始使用公允价值计量股票投资、应收应付账款、债务重组、租赁资产和非货币性交易涉及资产及油气行业保留产量支付权益等。这期间,美国主要使用公允价值对一些资产类项目进行计量。 20世纪80年代美国对公允价值的使用主要也是针对资产类项目，但范围比以前有较大拓展。在这一期间发布的与公允价值有关的16个会计准则中，FASB 对公允价值的定义进行论述,并提出了针对特定资产的公允价值估价方法同时，FASB还要求对转让特许权、转让设备所有权、广播行

公允价值、现值、可变现净值、历史成本、重置成本

1.历史成本,又称原始成本,是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。指资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。PS：企业对会计要素计量时，一般应当采用的计量属性是历史成本。 2.重置成本,就是资产的现行再取得成本，是指资产按照当前市场条件，重新购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。负债按照偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。PS：在实务中，一般应用于盘盈固定资产的计量。 3.可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。PS：通常用于存货资产减值情况下的后续计量，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。 4.现值是指继续使用资产产生的未来现金净流量按一定的折现率(一般为资金成本)折现后的价值。用于资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。PS：主要适用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。 5.公允价值是资产和负债按照熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。PS：在资产负债表日（期末）应按照公允价值计量的是交易性金融资产。举例: 1.乙在10年前花50万元买了一台机器,这个50万就是历史成本 2.乙如今要买同样的机器要花100万,这个100万元就是重置成本 3.乙公司生产一台机器,若按照进一步加工将面临亏损,预计完工售价为100万元,进一步加工还需投入20万元,那么他的可变现净值为100-20=80万元,变现净值强调的是处置价值 4.乙公司已经有一台机器,已经使用3年,原价值为100万元,每年提10万元减值准备,那么现值为100万-3*10=70万元 5.乙公司已经有一台机器,准备出售,经过谈判,确定购买价为80万元,那么这个80万元就是公允价值 6.企业采用分期付款方式购买设备一台，付款期限为10年，则企业对该台设备进行初始计量时应采用的计算属性是现值。

成本会计的背景和我国成本会计的发展及建议

成本会计的背景和我国成本会计的发展及建议成本会计最早发源于资本国家的工业革命时期，资本家们为了最大程度的获得经济利益，不得不加强生产成本的细节控制，使企业利润最大化，在这种时代背景下，成本会计行业应运而生。社会不断发展，成本会计行业也在不断演变，新型的核算模式和方法正深入到该行业之中。 1成本会计行业产生的时代背景成本会计适应时代发展需要而产生，传统的会计核算模式己经不能满足人们的需要，商品经济的发展需要与之相适应的会计核算制度来帮助企业节约生产成本，扩大生产的规模。而在工业革命以后，生产力和科学技术的飞速发展更加使得企业家们迫切需要一种科学有效的核算方法来达到控制生产成本的目的，成本会计无疑是一个正确的选择。 2行业发展新气象 2.1科技为成本会计核算带来了便利先进的科技设备为成本会计行业提供了新的操作方法，新开发的电脑设备和会计核算软件己大规模的应用于成本核算行业，与以往人工进行成本核算工作相比较，这些设备和方法则更为实用。首先，新型操作手段将大大提升数据的录入，整理，分析和核算的速度，缩

短核算时间，为企业节约了宝贵的时间成本;其次，还会提高运算的准确性和科学性，实现对成本更为有效的控制。 2.2企业内部各地区及各国间成本核算标准趋于一致成本会计核算标准的一致性主要包括两个方面:一是经济的发展促使生产企业的经营规模不断扩大，跨地区生产企业和跨国公司的数量急剧增加，企业会计部门为了适应企业的总体发展方向和发展策略，就要将各地区不同的成本核算标准统一起来，提高了标准的使用范围，以便于从整体上把握企业的经营成本，提高成本核算工作的效率。二是全球化趋势的不断加强使得各个国家间企业的相互联系更为紧密，成本核算标准的统一是整个大环境发展的客观需要，这不仅有利于国家间经济活动的顺利开展，也有利于同行业间的数据统计，促进整个行业不断向前发展。 2.3成本会计的适用领域不断扩大随着成本会计的发展日益完善，其应用领域也随之扩大，成本会计的应用早己不仅仅局限于生产企业的成本核算过程中，而是受到各行各业的广泛关注，例如交通运输业，服务业，医疗也等诸多领域，并且其发展范围还有不断延伸的趋势，这也体现了人们对于成本控制的关注度。 2.4理论体系得到了广泛的应用和充分的发展成本会计的实际应用建立在理论知识的指导之上，在现代会计成本核算体系中，人们也越发关注对成本会计理论的研究和学习，并不断修改和完善理论中不足的地方。在我国，成本会计理论体系还存