《物流成本管理复习要点》(山东交通学院)

题型：判断、选择、简答、计算、案例分析

物流成本：是“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，包括货物在运输、储存包装、装卸搬运流通加工、物流信息、物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力的总和以及与存货有关流动资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本。”

物流成本管理：是以物流成本信息的产生与利用为基础，按照降低物流成本的要求有组织的进行预测、决策、计划、制、控分析和考核等一系列科学管理活动。

社会物流成本：指一定时期内，国民经济各方面用于社会物流活动的各项费用支出。包括支付给运输、储存、装卸搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等各个物流环节的费用，应承担的物品在物流期间发生的损耗，社会物流活动中因资金占用而应承担的利息支出以及活动中发生的管理费用。

1）美国社会物流成本=运输成本+存货持有成本+物流行政管理成本

存货持有成本：包括仓储成本、人力及保险费用，还包括库存占用资金的利息。

把库存占用资金的利息计入物流成本，是现代物流成本与传统物流成本的最大区别。美国存货持有成本约占存货价值的25%。

运输成本：近十年来，美国的运输费用占GDP的比重约为6%。（运输成本数据来源于美国运输基金会出版的《美国运输年度报告》）

物流行政管理成本：包括订单处理、IT成本及市场预测、计划制定和相关人员发生的管理费用。由于很难准确统计，由专家确定一个比例，乘以存货持有成本、运输成本的总和。约为4%（占总成本的比例）。

2）日本社会物流成本=运输费+管理费+保管费

管理费=（制造业产出额+批发零售业产出额）X物流管理费用比例

保管费=（原材料库存余额+产品库存余额+流通库存余额） X原价率X库存费用比例3）我国社会物流成本=运输费用+保管费用+管理费用

运输费用=铁路运输费用+道路运输费用+水上运输费用+管道运输费用+航空运输费用

保管费用=利息费用+仓储费用+保险费用+货物损耗费用+信息及相关服务费用+配送费用+流通加工费用+包装费用+其他保管费用

管理费用=社会物流总额×社会物流平均管理费用率（社会物流平均管理费用率是管理费用额占各部门物流总额比例的综合平均数。）

影响社会物流成本的主要因素：

①经济发展水平--GDP总量

影响宏观物流成本的主要因素是一个国家的经济发展水平，通常用GDP总量来表示。经济发展水平越高，GDP总量越大，与实体经济关联的物流活动越多，宏观物流成本也就越高。

②物流作业的先进程度—“物畅其流”

物流部门效率较高、物流作业经济合理时，宏观物流成本也就比较低。

③经济发展阶段—产业结构

第三产业对国民经济的贡献很大，消耗的物流成本却很小。主要发达国家服务业占国民生产总值的比例在65%以上，美国更是达到了高于75%的水平，而我国第三产业占国民生产总值的比例约为40%，低于发达国家的水平，物流成本较高。

运输成本：是指承运人为完成特定货物位移而消耗的物化劳动与活劳动的总和。

运输成本控制措施：采取运输网络的优化、减少运输环节、合理选择运输方式、通过合理装载，合理选择运输组织模式、采用现代技术等措施降低运输成本。

仓储成本：这里的仓储成本是指为完成货物存储业务而发生的全部费用。包括人工费、维护费、一般经费。而很多教材中，仓储成本概念比较广泛，如包括订货成本、资金占用成本、存货风险成本等。

仓储成本控制措施：

1）合理规划仓储空间的取得方式实现自有仓库与租用仓库的战略选择。

a.自有仓库：优点：较大的控制权、增加客户对企业的信心。缺点：投资大、容量固定。 B.租赁仓库：优点：不需要投资；缺点：一定租赁期内，仓储空间是一定的。

C.公共仓库：优点：不需要投资、成本低。缺点：增加包装成本、缺乏对员工的控制。2）控制装卸搬运成本：合理选择装卸搬运设备；合理布局仓库，优化搬运路线。

3）控制验货与出入库成本：条形码与计算机管理信息系统可提高出入库的准确度与效率。4）控制流通加工成本：可采取“一条龙”作业法。首先，在分拣出库产品前就预先印制好产品价格标签；第二，在分拣产品的同时就把预先印制好的产品价格标签贴在出库商品上，并进行产品检验。

5）优化仓库布局，减少库存点

6）采用现代化的库存计划技术控制合理库存量，实现货物存储优化

7）仓储管理中采用ABC分类管理法

库存持有成本：包括仓储成本、人力及保险费用，还包括库存占用资金的利息。

配送成本控制措施：

1）配送中心的合理选址、2）优化配送作业，降低配送成本、3）运用系统分析技术，选择配送线路，实现货物配送优化、4）采用自动化技术，提高配送作业效率、5）建立通畅的配送信息系统

供应链管理：指在满足一定的客户服务水平的条件下，为了使整个供应链系统成本达到最小而把供应商、制造商、仓库、配送中心和渠道商等有效地组织在一起来进行的产品制造、流转、销售及服务的管理方法。

供应链成本：是在供应链运转过程中由商流、物流、信息流和资金流所引起的成本，由物流成本和交易成本两部分构成。其中由物流引起的成本是供应链物流成本，而由商流、信息流和资金流引起的成本是供应链交易成本。

供应链交易成本的管理策略：①建立供应链战略合作伙伴关系②制定供应链生产和供应计划的协同策略③制定供应链合作伙伴的激励策略

作业成本法：(Activity-Based Costing，简称ABC)，即基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。

作业成本法的核算步骤：①分析及确认产品所涉及的作业。以制造业为例，必须首先了解产品生产的流程，以便知道生产一个产品所需要哪些步骤。②归集作业消耗的资源费用。ABC设计者需要解决的问题是，判别组织的哪些资源会随着公司生产线增加、生产技术改造、营销渠道不同、以及供应商的差异而增加。③建立作业中心、作业成本库。性质相同的作业可归并为一个作业中心。作业成本库就应有一定规模，可以参考成本、资源、价值与总资源价值之比来确定。④确定成本动因，计算成本动因率。在建立了作业中心，归集作业成本库后，需要从作业成本库多个作业动因中选择出恰当的作业动因作为该成本库的代表成本动因，并计算成本动因分配率。⑤分配作业成本库成本到成本标的，计算单位成本。从企业的总帐和平衡帐目中获取必要的财务数据。这些资料提供了结构数据，同时还提供定期数据，结构数据一般保持稳定不变，而定期数据会随着ABC 评估时期的变化而改变。最后，跨部门小组利用企业总帐及平衡帐目的信息来为各个成本对象分配活动，为各项活动分配资源

流动比率：流动比率=流动资产/流动负债，一般认为，较为合理的流动比率为2。反映企业短期偿债能力。比值越大偿债能力越强。

速动比率：速动比率=（流动资产-存货）/流动负债，一般认为，速动比率为1比较合适。反映企业短期内可变现资产偿还短期内到期债务的能力。比值越大能力越强

资产负债率：资产负债率=负债总额/资产总额，资产负债率反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的，也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。

反映总资产中有多少比例是通过借债筹集来的。

从债权人来看越低越好；

从股东来看，当全部资本利润率高于借款利息率时，比率大一些好，反之相反；从经营者来看，在利用资产负债率制定借入资本决策时，应充分估计预期利润和增加的风险，以作决定。

所有者权益报酬率：所有者权益报酬率=净利润/所有者权益平均余额，反映所有者对企业投资部分的获利能力。越高获利能力越大。

客户服务：是一种活动、绩效水平和管理观念。“客户服务是一种活动”,是指客户服务是企业与客户之间的一种互动。“客户服务是一种绩效水平”，是指企业可以对客户服务进行精确的衡量，并且可以将客户服务水平作为评价企业的指标；客户服务是一种管理观念，则是指“以客户为中心”，是企业实施管理的指导思想。

客户服务的特征：

①本质性特征:无形性、感知性、不可分性、不确定性。

②经营性特征：有偿性、互动性、独特性。

物流成本核算的基本方法：

1）会计方式

通过凭证、账户、报表对物流耗费予以连续、系统、全面的记录、计算和报告的方法。提供的成本信息较为准确，但工作量较大。

1.独立的物流成本核算模式

每项物流业务编制两份凭证

会计凭证按其编制程序和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证。前者又称单据，是在经济业务最初发生之时即行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。后者又称记账凭单，是以审核无误的原始凭证为依据，按照经济业务的事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登入账簿的直接依据，常用的记账凭证有收款凭证、付款凭证、转账凭证等。

2．结合财务会计体系的物流成本核算体系

在产品成本计算的基础上增设一个物流成本科目来编制一份凭证。即可以保证传统财务会计的需要，又能从账户系统中获得成本的信息。

3.物流成本二级账户（或辅助账户）核算形式

账外计算，不需要对现行成本计算的帐表体系进行调整（教材76页）

2）统计方式

它不要求设置完整的凭证、账户和报表体系，主要通过对企业现行成本核算资料的统计分析，计算出物流成本。由于不需要对物流成本做全面、系统和连续的反映，所以运用起来比较简单、灵活和方便。

3）统计方式与会计方式相结合（重点）

物流成本的一部分通过统计方式进行核算，另一部分则通过会计方式进行核算。

1、设置物流成本辅助账户

例如,物流成本中的自营运输成本的核算可设置如下账户：

物流成本—供应物流成本--运输成本--人工费（维护费、一般经费）

物流成本—企业内物流成本--运输成本--人工费（维护费、一般经费）

物流成本—销售物流成本--运输成本--人工费（维护费、一般经费）

物流成本—回收物流成本--运输成本--人工费（维护费、一般经费）

物流成本—废弃物流成本--运输成本--人工费（维护费、一般经费）

2、登记相关的物流成本辅助账户。

例如，企业以银行存款支付购进材料的货款和运费共计6000元，其中货款5000元，运费1000元，则企业可作如下会计分录：

借：材料采购 6000

（供应物流成本 1000）

贷：银行存款 6000

3、隐形物流成本可根据有关统计资料进行计算，并单独设置台账来反映。台账就是明细记录表。不属于会计核算中的账簿系统，没有固定的格式，没有固定的账页，企业可根据实际需要自行设计，尽量详细，以全面反映某方面的信息。

隐性物流成本是指现行成本核算体系中没有反映但应计入物流成本的费用。（这里主要指存货占用自有资金所发生的机会成本）

存货资金占用成本=存货账面余额X行业基准收益率（期末存货按采购与销售在途、在库状态统计账面余额，若无法取得行业基准收益率可按一年期银行利率计算）

物流企业垫付的备用金和押金可视同为存货占用自有资金，也应计算其产生的机会成本。

4、根据物流成本辅助账户提供的信息及台账所提供的信息，编制物流成本报告。

物流成本决策的程序：①定义问题②目标的确定③拟订备选方案④确立衡量效益的标准，测算每个方案的预期结果⑤方案评估和选择⑥实施决策⑦追踪调查方案实施对目标的保证程度。

物流成本预算编制的方法

（1）按照物流流程进行物流成本预算

（2）按照物流的职能编制物流成本预算

（3）按照物流成本项目编制物流成本预算

（零基预算）[p164]：①按照企业或物流系统计划期的目标和任务，列出在计划期内需要发生的各个成本项目，并说明成本开支的目的性，以及需要开支的具体数额。②将每项成本项目的所得与所费进行对比，权衡厉害得失，并区分轻重缓急，按先后顺序排列，并分出等级。一般以并不可少的业务及其发生的成本为第一层次；然后依据业务内容和成本多少，依次列为第二层次、第三层次等，作为领导人决策的依据。③按照上一步骤所定的层次和顺序，结合可动用的资金来源，分配资金，落实预算。

零基预算由于对每一项成本都是从零开始考虑的，因此其工作量必然繁重，但其带来的效益和效果也是十分客观的。在物流系统中，如果认为现行成本发生中存在诸多不合理之处，就可以抛开历史数据而实施零基预算，然后将零基预算结果与实际发生结果进行比较，从而找寻物流成本降低的途径。

物流成本冰山理论、“黑大陆”学说、“第三利润源”学说：

①“物流冰山说”的含义是说人们对物流成本的总体内容并不十分清楚，提起物流成本人们可能看到的只是露出海水上面的冰山的一角，而潜藏在海水下面的整座冰山却看不见(下图为物流冰山解说图)

②“黑大陆”主要是指人们尚未认识、尚未了解的事物。“黑大陆”学说是对物流的评价：这个领域未知的东西还很多，理论与实践皆不成熟。

③物流作为第三利润源，是指通过物流合理化，降低物流成本，增加利润。成为继资源领域、人力资源领域的又一利润源。

编制运输成本核算的会计分录（考计算题）：

例1：某物流公司车辆大修由外部专业修理厂进行，大修费在发生时一次计入本期运输成本。2009年5月以银行存款支付车辆大修费8200元，其中货运一队车辆大修费3700元，货运二队大修费3000元，公司管理部们用车大修费1500元。做会计分录如下：

借：主营业务成本—运输支出---货运一队（保修费） 3700

--- 货运二队（保修费） 3000

管理费用—大修费 1500

贷：银行存款 8200

例2 ：某物流公司2011年10月份发生以下经济业务：

（1）1日，以现金支付公司办公费1500元，车站和车队队部办公费500元。

（2）31日，本月计提固定资产折旧如下：货运一队73200元，货运二队为69500元，车站及车队用固定资产3000元，公司用固定资产8000元。

根据以上资料编制有关会计分录。

（1）借：管理费用—公司办公费 1500

营运间接费用—车站和车队队部办公费 500

贷：现金 2000

（2）借：主营业务成本—运输支出—货运一队（折旧费） 73200

—货运二队（折旧费） 69500

营运间接费用—折旧费 3000

管理费用—折旧费 8000

贷：累计折旧 153700

例3：某物流公司经营货运业务，2011年10月“营运间接费用明细表”归集的本月营运间接费用为22500元，按营运车日比例进行分配。本月营运车日共计1500日，其中货运一队700日，货运二队800日。

分配标准：22500÷1500=15（元/日）

货运一队分配额：15×700=10500元

货运二队分配额：15×800=12000元

编制会计分录如下：

借：主营业务成本—运输支出—货运一队（营运间接费用）10500

—货运二队（营运间接费用） 12000

贷：营运间接费用 22500 折旧的计算方法（考计算题）：

（1）平均年限法；

年折旧率=（1-预计净残值率）×100%/预计使用年限

月折旧额=固定资产原值×月折旧率

（2）工作量法；

每一工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）/预计总工作量

例：某公司有货运卡车一辆，原值为15万元，预计净残值率为5%，预计总行驶里程为

50万公里，当月行驶公里为2000公里，车辆的月折旧额如下：

2000 ×15 ×（1-5%）/50=570（元）

（3）双倍余额递减法；

年折旧率=2/预计使用年限×100%

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

某高科技企业进口一台设备，安装完毕后，固定资产原值为20万元，预计使用年限5年，

预计净残值收入8000元。按双倍余额递减法计算该设备第一、二、三年的折旧额如下

双倍直线折旧率=2/5×100%=40%

第一年应提折旧=20×40%=8（万元）

第二年应提折旧=（20-8）×40%=4.8（万元）

第三年应提折旧=（20-8-4.8）×40%=2.88（万元）

（4）年数总合法；

年折旧率=尚可使用年限/年数总和

月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率

例：某项固定资产的原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元，采

用年数总合法计算的第一、二年的折旧额如下：

第一年：（50000-2000）×5/15=16000（元）

第二年：：（50000-2000）×4/15=12800（元）

几种折旧方法的比较：

直线法，每年的折旧额是相等的；工作量法，折旧额取决于对资产的使用，使用的越

多，折旧额越大；加速折旧法在资产使用的第一年提取的折旧额最多，最后一年最少。

折旧计算方法的选择。按现行制度规定，企业计提折旧是一般使用平均年限法，经审批

同意，对机器设备也可以采用加速折旧法。采用加速折旧法，企业在固定资产使用的前

几年把大部分投资收回来，可及时进行机器设备的更新换代，提高企业的技术水平。

物流企业财务绩效评估指标体系：企业的财务绩效可以在财务比率分析基础上进行。财

务比率可以分为三类，即偿债能力比率、营运能力比率、获利能力比率、现金流量比率。

每类比率分别从不同角度反映企业管理的状况。各项财务比率的计算是基于财务报表的

数据进行计算的。

平衡计分卡的特点：平衡计分卡法最突出的特点：将企业的愿景、使命和发展战略与企

业的绩效评价系统联系起来，它把企业的使命和战略转变为具体的目标和评测指标，以

实现战略和绩效的有机结合。平衡计分卡法以企业的战略为基础，将各种衡量方法整合

为一个有机整体，它主要从财务层面、客户层面、内部流程层面、学习与成长层面来观

察和评估公司。

跨组织战略成本管理体系的实施步骤：跨组织成本管理是一种调整在供应链中各个企业之间活动使得总供应链成本降低的结构性方法。它的目标是通过供应商和购货商之间的合作寻求成本降低的方法。

（一）作业成本法的运用

第一，把各种企业的活动都划分为一个个作业，并对同质、相关的作业进行合并形成作业中心。

第二，将各种资源耗费所产生的成本按照确定的资源成本动因分配到各个作业中心，形成作业成本库。

第三步，分析并确定作业库的成本动因，把各作业中心归集的成本按照作业成本动因分配到各个产品，并通过进行作业分析（进行成本优化。

（二）跨组织成本约束机制的实施

（1）供应链目标成本法

是一种着眼于产品设计阶段的前馈型成本管理方法，它的目标是在生产出具备特定性能和质量的产品的同时，还必须合理确定产品生产成本，以保证产品在寿命周期内以预期的市场价格销售时能够产生满意的利润。

实施步骤：首先，供应链核心企业通过市场调查，确定产品的目标销售价格；其次，确定目标利润，进而确定产品的目标成本，最后把该目标成本合理分配到零部件水平，通过价格机制将成本降低压力传递给供应商，贯穿于整个供应链之中。在此过程中，应注重企业之间的协作和信息共享，降低成本的活动是企业合作完成的。。

（2）改善成本法

改善成本法就是在工作中不满足现状，积极地寻找问题，不断地向现有的绩效水平发起挑战，并寻找更佳的解决办法。改善成本法也是一种前馈型成本管理方法。它是将成本降低的重点放到了生产阶段，是供应链目标成本法的延伸。

无论是实施目标成本法还是改善成本法，都要以作业成本法提供的成本信息为依据，同时强调供应链上各成员企业之间的通力合作。

（三）跨组织合作机制的实施

（1）性价比权衡取舍

是指购货商愿意与供应商沟通、协调、放宽之前所要求的部件性能和质量水平，对功能、成本、和质量重新平衡的一种方法，使供应商更易于实现部件水平的目标成本，获得满意的利润水平。

（2）跨组织成本调查

是指供应链企业设计团队为了尽可能地降低成本、共同研究成本降低措施的方法。在这个过程中，企业之间合作更为密切，比如举行商务会议，委派设计工程师等，通过成本信息共享，完善部件设计，实现设定的目标成本。

（3）同时成本管理

供应商在产品开发的构思阶段就参与到产品设计的过程之中，及时提出建议，从而降低成本。

综上所述，跨组织成本管理方法中的约束机制、合作机制和作业成本法是相互补充、互为支撑的，成本约束机制中的目标成本法和改善成本法为企业设定了成本降低目标，通过成本管理活动以实现目标成本。而合作机制是对其的进一步补充，通过跨组织协作与沟通，为供应链总成本的降低提供更为可行的方法。这些跨组织的成本管理活动都是以作业成本法提供的准确成本核算信息为基础的。

因此，以跨组织成本约束机制为核心，以合作机制为保障，以作业成本法为基础的跨组织成本管理方法体系，能够有效地优化供应链成本管理，提升供应链竞争力。

我国第三方物流企业防范物流金融风险的措施：

（1）加强对出质人资质严格审查评价。

第三方物流企业应综合考虑业务对象的财务状况、信誉状况、成长潜力和信用状况，物流金融部门应认真全面掌握出质人的需求和质权人出质、解除质押和控货需求，根据业务操作流程制订相应合同，注重合同的可行性、操作性、完备性，达到合同的要求和操作一致。所选质押物最好为价值易确定且相对透明稳定，市场需求量大，流动性好，变现性较好，质量稳定，容易储藏保管的大众化物品。当市场价格下跌到预警线时，按协议规定通知融资企业增加质押物和保证金。

（2）规范业务操作过程和加强业务巡查。

第三方物流企业在开展物流金融业务的过程中，应加强内部管理和巡查，防止因监管人员的工作失误所带来的风险。第三方物流企业可以要求货主为仓储物办理财产保险，以避免意外灾害造成存储物灭失而带来的风险，

（3）加强与金融机构的信息沟通与业务合作

第三方物流企业通过与银行等金融机构长期的战略性合作，双方可以共享物流金融业务目标企业的原始数据，并结合物流金融业务特点展开深入分析和统计，物流企业通过物流服务对出质企业信息掌握比较充分的情况下，就可以确定不同出质企业的资信水平，从而对不同资信的出质企业使用不同的质押率。

应收账款形成的原因及回收管理措施：

原因：（1）商业竞争。这是发生应收账款的主要原因；（2）信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序；（3）缺少企业的内部管理制度。

措施：（1）建立应收账款回收风险处理机制；(2)创造回款实现的良好条件：第一，提高销货与服务质量；第二，重视客户资信调查；第三，收款工作制度化；第四，加强收款技能培训；第五，使用应收账款管理的客户管理系统（CMS）