关于税收与经济关系内容体系的辨析

（双月刊）2011年第2期（总第66期）关于税收与经济关系内容体系的辨析

◆刘新利

内容提要：本文就税收与经济关系内容中的税收与分析、税收与经济关系的内容体系、税收与经济关系内容的再延伸三个方面，论证了经济要素贯穿税收管理的全过程是税收管理

的主战场和管理工作的基础部分，是税收与外部环境要素协调的桥梁。

关键词：税收；经济；内容体系；延伸

中图分类号：F810.422 文献标识码：A文章编号：2095-1280(2011)02-0001-08

税收经济关系是税收管理系统的重要内容，多项重大税务工作都基于税收经济关系展开；同时税收经济关系又是将税收管理系统与外部系统进行有效关联，推动和谐税收建设的桥梁。深入研究税收经济关联关系的内容体系，对于充分发挥税收经济关系对提高税收管理整体效率的作用具有现实意义。

一、税收与经济关系问题中的税收与分析

首先来观察什么是税收与经济关系问题①中的税收。在性质上，税收是国家为提供公共产品而依法筹集的资金，有三个定性特征：无偿性、强制性、固定性或确定性。而在数量上，税收有六个数量特征和六种资金形态，其六个数量特征分别是：总量与增长、结构与周期、税负与弹性，其六种资金形态分别是：应征税收②、影子税收、减免税收、流失税收、缓欠税收、退库税收。关于税收的一切方面都会反映在税收定义和特征中，并由税收定义和特征来体现。以此推出，税收分析应是对税收收入六特征和六形态及其成因的分析。

这里自然引出，“什么是税收的成因”。从最常用的税收公式出发，导出税收成因，过程如下：实征税收=代理税基*实际税负

=代理税基*法定税负*征收率

代理税基ij*调整系数ij*法定税率ij*征收率i

=∑

i

式中③，“代理税基”是一个基于税法定义，通过税收经济分析找到的与税基内涵最为接近的成熟经济指标，可以不严格对应税法规定的法定税基口径，代表纯经济因素影响；“法定税率”显然是纯政策因素④；式中的“调整系数ij[经济*政策]”有双重性质。从代表经济的角度看，“调作者简介：刘新利，男，上海市国家税务局副局长。

①税收经济关系表现的是二者内在关系的定性方面，使用一定的税收经济指标来表达它们的关联关系；而对关系的分析则更强调应用特定计量方法对关系所作的定量分析，是将表现关系的指标数值分析计算出来。本文着重定性分析，不严格区别“关系”、“分析”和“关系分析”的精准含义。

②“应征税收”有大小两个口径，小口径指纳税人自主向税务部门申报的应征税收（申报）；大口径指经过科学估算的应征税收（真实）。

③该式可更清晰地写成：实征税收=∑代理税基ij[经济]*调整系数ij[经济*政策]*法定税率ij[政策]*征收率i[征管]。

④在税收政策因素中，税率是对应税目的法定税制要素，是唯一的；而税负是与税种或总体对应的计算指标，其分母为代理税基，可能有多个口径的税负，如主营业务收入税负、营业收入税负、增加值税负、资产税负等。

刘新利关于税收与经济关系内容体系的辨析

整系数”是从一个最接近税基的经济指标出发，按照法定税基的定义进行调整，得到经济指标与法定税基最为接近的关系，用以连接经济指标与法定税基口径的关系，其数值大小取决于代理税基的结构，体现的是经济因素影响中的结构影响；从政策角度看，在经济结构既定的情况下，“调整系数”主要由法定税率决定，代表政策因素影响。“调整系数与法定税率”的乘积是理论税负①；而

代表各种类型的纳税人对征收率则代表纯征管因素的影响，是实征税收与应征税收的比值②；∑

i

应的经济、适用的政策、承受的征管。显然，税收受经济、政策和征管三因素③的影响，三因素的基本特征决定了税收的六特征和税收资金的六形态。

税收经济关系在税收决定要素中具有重要地位。从公式中可见看出，作为纯经济因素的代表性指标“代理税基”处于最核心的地位，起着基础性和决定性作用，也就是常说的经济决定税收④。税收经济关系分析是税收分析的基础，其它二因素的分析也都必须基于税收经济关系的分析。由此，税收经济关系分析是税收分析的核心，其他关系分析皆是这个核心内容的扩展和延伸；同时，也是税收收入管理的核心和税收管理的重大课题，其首先应严格界定在税收分析的范围内，同时又有更独特、深刻和系统的内容。

二、税收与经济关系的内容体系

（一）税收经济关系的八个方面

1.税收经济关系的八个方面指关于税收与经济的定性与定量、宏观与微观、总体与结构、正向与逆向关系。税收与经济关系，表现为税收与经济的正向与逆向关系，而税收与经济关系分析则循着此两个方向，分别对税收与经济的总体和结构，进行宏观定性与定量分析以及微观定性与定量分析，并以此构造出税收经济关系研究的框架。

图1：税收经济分析的主要内容框架

如图1所示，税收与经济关系体系沿着两条并行的路径展开，一条是经济决定税收的正向关系路径，包括了税收经济宏观总体总量及结构特征的定性和定量关系、税收经济微观总量及结构特征

①正是由于调整系数的存在，在比较税负高低时，因主体税种的法定税基口径差异很大，代理税基选择也会存在差异，将不同税种的某个税目的税率或简单平均税率或最高边际税率直接相加得到的只能是“税率之和”，一个没有严格经济含义的数值，更要避免用这个数值说明什么。

②从公式中看出，征收率是关于征收管理的全面和集中的反映，即在税源管理环节，对应着应征税收的客观、真实的程度，由发票使用、帐目记录与核算以及申报的真实程度决定；在税款征收环节，对应着各税收资金形态的客观、真实程度；在税务稽查环节，关于前两环节全面稽查的具体增收效果和潜在震慑效果的整体反映，在多大程度上迫使恶意偷税的纳税人在税源要素的适用上更趋合法，在税款征收过程中使各种资金形态更加真实。

③税收受经济、政策和征管三因素的影响，专家多有专论。如高培勇教授认为价格也是决定税收的因素，无疑，这些结论都是正确的，但我们总可以把他们归并入三因素。

④包括经济总量决定税收总量，经济增长决定税收增长，经济结构决定税收结构和其它税收总体特征等方面。

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的定性和定量关系；另一条是税收影响经济的逆向关系路径，同样包括税收经济宏观总体总量及结构特征的定性和定量关系、税收经济微观总量及结构特征的定性和定量关系。其中结构关系的定量内容最为丰富，技术最为复杂，应用也最为广泛。

税收经济关系的内容涉及到税收和经济要素之间的全面关联，包括经济诸要素对诸税种及税收总量的独立影响和经济诸要素之间的交叉关系对税收的影响，具体表现为经济运行速度、质量和结构对税收总量及增长、结构与周期、税负与弹性等的决定性影响。其中，税收负担与税收弹性综合地反映出税收与经济的关联关系。具体看经济要素来自于资产生产、分配和使用等经济运行的全过程。生产过程消耗投入的既有资产并转化为包含增值的新创资产，形成总供给。新创资产依据资产投入①及消耗关系进行分配，各得其所，形成总需求，即投入的原材料类资产通过生产成本得以补偿，投入的机器通过折旧得以补偿，投入的劳动力通过工资得以补偿，投入的企业组织资产通过利润得以实现，投入的国家组织资产通过税收得以实现；其后是资产的购置拥有和消费耗用，分别满足生产消耗需求和生活消费需求以及国外净需求。税收与经济关系即由此展开。

2.以税负为例解析税收经济关系内容。

观察税收决定公式中的税负。实际税负亦由经济、政策、征管三因素决定。

实际税负=（税收收入/代理税基）*100%

=[∑i 代理税基ij*调整系数ij*法定税率ij/代理税基）*征收率i]*100%

实际税负中的各项构成要素与实征税收相同，但影响方式不同。特别是经济因素对税负的影响是通过经济结构的变动实现的，对应着公式中的“代理税基ij 占代理税基总量的比重”，而不是通过经济规模影响的。税负高低与经济规模无直接关系，故而在实际经济中我们可观察到许多GDP 规模很大的地区其税负很低。

税收经济关系在税负问题上的宏观三层次。在第一层次，经济结构对税负的影响是通过构成GDP 的结构性总量及其与GDP 的关系以及为政策所覆盖的资产与GDP 的关系反映出来，用公式表示为：

t t t GDP T T B =t t N t t GDP T T T +++=...21t

t N N t t t t GDP B T B GDP B T B GDP B T B ?++?+?=L 2211总体税负与分量税负的关系反映出经济结构和分量税负结构状况对总体税负的影响，具体表现为两类因素的影响：一是分量税负的高低。与宏观税负相比，用税收分量与其所对应的税基分量相比得到的分量税负是更接近税收负担内涵的指标，能更客观地描述实际税负的高低。分量税负越高，总体税负越高，反之则越低；二是受分量税基占GDP 比重的影响。这个比重完整地反映出经济结构的影响。当较高的分量税负对应的分量税基占GDP 比重提高时，总体税负提高，而当较低的分量税负对应的分量税基占GDP 比重提高时，总体税负下降。结构状况，包括分量税负和分量税基占GDP 比重②，决定了宏观税负的水平和变动趋势③。循此路径，可做多层结构分析，以详细观察经济结构

①投入资产的类型包括自然资源投入，加工品投入，劳动力投入；组织资产投入包括企业组织和国家组织资产投入，组织资产投入表现为推动新资产的形成。投入资产的类型也就是构成资产的要素，最终抽象地由自然资源投入和劳动力投入两因素决定。

②两类因素的共同影响表现为分量税负拉动率，如第一个分量，对宏观税负的拉动率即是： TB 1·(B t1/GDP t )，其中TB 1代表分量税负水平，反映分量税负的高低， B t1/GDP t 代表税基分量占GDP 的比重，反映税基结构或经济结构的影响等。如果是经济结构变动影响，使宏观税负提高并不意味着微观企业税收负担的实际提高。

③具体表现为：宏观税负=（税收收入/GDP）*100%=增消两税净收入税负*[工商业增加值/GDP]+海关代征进口税收税负*[进口总额/GDP]+出口退税税负*[出口总额/GDP]+营业税税负*[（建筑业+第三产业-商业增加值）/GDP]+企业所得税税负*[营业盈余/GDP]+个人所得税税负*[劳动者报酬/GDP]+城市维护建设税税负*[三税税额/GDP]+财产行为资源环境税负*[资源资产总额/GDP]+其他税收税负*[GDP/GDP]。

两类因素的共同影响表现为分量税负拉动率，如第一个分量，对宏观税负的拉动率即是： TB 1·(B t1/GDP t )，其中TB 1代表分量税负水平，反映分量税负的高低， B t1/GDP t 代表税基分量占GDP 的比重，反映税基结构或经济结构的影响等。如果是经济结构变动影响，使宏观税负提高并不意味着微观企业税收负担的实际提高。 “现在我国包括辽宁省的税收增长速度要比国内生产总值增长速度略高一点，不意味着税收负担加重。”吴新联：民心网2008年4月29日访谈实录。

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对税负的决定性影响。这正是税负问题由总体向结构顺次延伸的逻辑路径。当宏观税负结构分析到最底层时，可直接与抽样资料结合，如与重点税源数据连结或系统内部税收资料调查样本数据连结，向微观过渡，再下可直接连接重点企业数据，实现从宏观向微观的逻辑过渡。在第二层次，分量税基的质量会影响税负。如企业所得税，如果在利润总额中，适用25%税率的普通企业与微利企业利润的比重关系会影响分量税负；个人所得税中高收入人群的收入与低收入人群的比重关系会影响分量税负；资产类税收高税负资产与低税负资产的比重关系会影响分量税负等，这类经济结构对税负的影响都可归因于分量税基质量影响。在第三层次，总部影响力，主要表现为价格控制能力对税负的显著性影响。当一切成本费用都分摊停当，价格的些微上升都会表现为税负的优先提高。总部集中的地区在这方面皆具有类似优势，价格每增长一个百分点，对应的增值税都有对应的17%的税收，营业税3%或5%的税收，所得税接近25%的税收，其他税种也有低于法定税率的税收，对分量税负有确定的提升作用。此三层次所揭示的信息综合反映出一个地区经济运行整体效率对税负的影响。

税收经济关系在税负问题上的完整内容。将税负的宏观方面延伸到微观方面，将所有这些关系认识以具体数据分析，得到准确的数量界限，即是该问题的定量方面。再将整个分析框架沿着正向和逆向两个大方向展开即可得到一个完整的内容框架。

(二)税收与经济关系内容的延伸：税收与三因素

1.经济具有决定税收的基础性作用，但没有政策和征管因素配合，单一经济因素是不能产出税收的。其中经济的主要变量只有通过税收政策的覆盖，才能形成现实的税源，而已经成为税源的经济的真实状况也需要征管的评估和控制，才能知其真实状况。税收经济关系的系统把握需要延伸到三因素的框架中。在税收与三因素框架中，税收经济关系包括：税收经济关系，税收经济政策关系，税收经济征管关系以及税收经济政策征管关系，其内容分别对应着税收与代理税基的关系，税收与应征税收的关系，税收与税源管理的关系以及税收与经济政策征管三因素的宏观和微观关系，对这几个具有递进关系的把握反映出对税收形成机理认识的深化和税收分析水平渐次提高的不同阶段。其内在逻辑关系是：经济发展决定潜在税收的可能性，经济与政策决定理论税收的规模，征管通过对经济和理论税收进行深度管理，最大限度地将税收的潜在状态转化为实征税收。

2.税收经济关系体系中的几个微观概念①：纳税评估、风险管理、税源管理。

从总体上看，税源管理对应着应征税收及其构成要素。税源管理是对构成税基的要素及其综合的系统管理，税收经济关系是其理论基础。其中对税基的要素，即税源的管理是基础性内容；要素的综合构成了应征税收，针对应征税收的管理属于税源管理的高级状态。细分层次看，税源管理的最基础工作是对税基的直接管理，包括税基形成的正确性，与税基形成相关的经济指标的基本准确性等；再上层次是对构成税基的各要素即税源的管理，对应着税源构成要素管理，即发票管理、税控机具管理、账证管理、申报表管理、申报管理等具体日常工作内容；最高层次即对综合体现税源诸要素的应征税收的管理，即纳税评估和风险管理，也即对应征税收的评判和对流失税收的防范②是税源管理范畴的逻辑延伸。从结构上看，则对应着多种维度的应征税收的分布。

纳税评估是基于税收形成的机理，对真实应征税收的总体规模及其分布所做的科学评测与估计。该项工作的核心目标是揭示应征税收的真实水平，对应着税源管理的高级状态。从结构上看，则对

①近年来税务系统提出许多崭新的管理理念和科技含量很高的工作要求，如服务管理双轮驱动、税源专业化管理、征管质量控制、以票控税、信息管税、纳税评估、风险管理、大企业指引等，这些工作内容在税收经济关系体系中究竟处于什么方位，特别是诸项工作之间存在着什么样的内在关联关系，需要有一个清晰的轮廓。

②这当是税收征收管理的核心内容，扩而大之，也是税收管理的重要内容。

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应着多种维度的应征税收的分布。由公式“应征税款=∑代理税基*调整系数*法定税率”知，式中：“调整系数”基本不变，“法定税率”基本固定和明确，决定应征税款的变动幅度较大的指标就是“代理税基”。因此，纳税评估核心关注在于“代理税基”。利用各种可行的科学的办法，集中精力评估“代理税基”。特别是投入产出法，因其核心原理是揭示投入产出关系，而产出又是“代理税基”形成的基础，是纳税评估的最高水平。略低于该级别的关系把握是：首先把带有经济、征管两类因素的指标加入关系系统，生成标准作为参照系。再将多个个体与参照系比较，依靠相对水平进行识别并区别风险等级，离差大的风险高。最初级层次的关系把握是税负大排队，进行简单比较，找到税负最低的群体。其对应的公式是“税负=实征税收/代理税基”，显然抽象掉了其他重要因素，得到最粗糙的结果①。纳税评估的各个层次分析和工作的基础都是税收经济关系。

风险管理②从总体总量上看对应着流失税收，从分布上看对应着管理的全过程。减少税收流失，缩小应征税收与实征税收的差距是其核心目标。从结构上看，则对应着多种维度的流失税收的分布；从内容上看对应着税收管理全过程中各要素可能潜藏的风险，包括对经济风险的管理、政策风险的管理以及征管风险的管理；从影响对象看，分别对应着征纳双方因税收流失而实施的风险管理。对于税务部门来说，税收流失是因管理不到位而产生的应征税收未及时足额征收入库，使政府或国家收入未能全部实现③，并可能使征税人受到违法处理。对于纳税人来说，应缴未缴税款，在本期是企业的额外收益，一旦经过稽查立案查处，补税加罚款，再加对法人和直接相关人员的法律处置，在经济上是不值得的，在人身自由上的限制更是无法以经济账计算的，其潜在风险属最高级别风险。风险管理的过程包括风险识别排序、风险应对处置、结果评价等三大内容，既关注风险的总体规模又注重其环节分布，通过全过程地控制，将税收风险控制在合意范围内④。由于风险管理的对象是流失税收，与应征税收紧密对应，因此风险管理的核心依据仍然是税收与经济的内在关系。

三者的关系。税源管理、纳税评估、风险管理三者的具体内容确有独立性和个性差异，但应征税收（真实）由经济和政策两因素共同决定且对应着流失税收，因此三者共同指向应征税收（真实）或流失税收，其核心内容是一致的⑤，即：税源管理的目标和高级状态是应征税收，而纳税评估又指向应征税收，应征税收又与流失税收对应，因此关联着风险管理。三者关系如图2所示。

①在实战应用中，这样粗糙的结果形成的预警如果大范围地推送，会导致基层一线管理员为灭红灯，疲于奔命，增负减效，事倍功半。

②其中，经济风险包括纳税人破产转型导致的部分或全部应征税收流失，具体表现为缓税欠税豁免等流失，应将超过一定时期的欠税进行单独核算与分析，计算其平均流失概率和入库概率，提出先预性警示；政策风险，是税收流失的潜在风险，具体包括税基加项难以确定、税基减项复杂难辨、差异税率适用、税收减免优惠政策对应的潜在税收流失，税法规定税种税基有明显断点以及多税种关联关系复杂产生的税法漏洞带来的潜在的税收流失；征管风险包括征管要素对应的税收流失，如服务环节不到位，纳税人因不知晓而不申报；税源管理环节因管理不到位，产生税源模糊，导致税收流失；稽查环节检查不到位，导致税收流失；法律处置环节跟踪不到位，导致税收流失；各环节征税人故意违法，导致税收流失等。

③当然完全实现是不现实的，从世界各国的税收管理实践看，没有哪个国家的应征税收能够完全实现，总会有手段更高明的纳税人能够在一段时间里实施偷逃税，致使国家税收流失。

④征纳双方都不应以零风险为目标，这在现实中是不现实的。符合一定时期的总体要求，与一定时期生产力水平和税务部门征管水平相对应的风险控制水平相关，即是合意的风险目标。理性的纳税人也会将税收风险控制在一个理性范围内，既不是零风险，也非无穷大，而是中间某个“适当”的位置。

⑤税源管理的目标和高级状态是应征税收，而纳税评估又指向应征税收，可以说纳税评估是税源管理的高级阶段。应征税收与流失税收对应，因此关联着风险管理。可见三者核心内容是一致的。基于这些关系，在具体税收管理实践中，不宜将三件事做过大的分离，特别不应设置三个独立的机构，否则三条线路终将走到一起，机构的摩擦和低效率将不可避免。

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图2 税源管理、纳税评估、风险管理三者关系图

3.税收经济关系体系中的几个宏观概念：税收能力与征收率、税收流失与流失率、税收质量评价。

税收能力即纳税能力。是一个国家或地区在既定的经济状况和政策框架下，纳税人应缴纳、税务部门应征收的税收总量的上限，即政策已框定、经济可产生的潜在税收。在实务工作中，使用可观察的质量可靠的经济指标和数据，采用科学的纳税能力估算方法和具体估算工作而得到。宏观上的征收率是所有纳税人遵从率的加权平均数，通常按税种测算，可归并出全国和地区水平。

流失税收指纳税人应该依法足额缴纳、税务部门应该依法足额征收，但限于纳税人的纳税遵从水平和税务部门的税收征管水平未能使潜在的应征税收转化为实际税收，而从财政体制中流出，并留存在经济运行体系中的税收资金。在规模上，流失税收是应征税收（真实）与应征税收（申报）差额的宏观汇总。流失率为流失税收占应征税收或纳税能力的百分比①。

税收质量及其评价。税收质量高的表象特征可以用“税收收入的长期最大化”来描述。从税收由三因素决定的角度看，经济与政策因素决定了应征税收，只有经济增长的长期稳定性与政策的全面覆盖且适度负担相契合，才有应征税收的长期增长。这就要求三要素中税收政策对经济的扭曲处于最低水平，同时产税能力又能保持适度水平，还要提高征收率降低流失率，即：经济发展处于长期稳定较快可持续的科学发展的路径上，税收政策具有完美的框架和灵活可变的适应性，税收征管水平持续改善。这正是充分发挥税收职能，服务科学发展、共建和谐税收的基本要求在税收特征上的具体反映。可见，税收收入长期最大化只能建立在一个三要素动态协同运行的系统的基础上。

三、税收与经济关系内容的再延伸：经济是税收与环境六要素连接的桥梁

（一）经济因素对内决定税收，对外连接环境五要素

定性定量地观察税收，可由三要素直接展开，但三要素还受税收外部环境五要素的影响，这些影响已经包含在三因素的影响中，但更清楚地观察环境五要素对税收经济关系的影响，可以更全面

①征收率与流失率具有对应关系，二者之和为100%，用公式表示为：征收率=（实征税收/应征税收）*100%=100%-流失率；流失率=（流失税收/应征税收）*100%=100%-征收率；征收率+流失率=100%。

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地把握三因素的成因，以深化对税收决定因素的理解，特别是税收经济关系受到外部环境影响的机理。税收要素关系延伸到税收系统环境，即税收管理系统与经济、政治、文化、社会、自然、国外的关系，且都是双向关联关系。具体包括税收管理系统与经济的双向关联关系，税收管理系统与政治的双向关联关系，税收管理系统与文化的双向关联关系，税收管理系统与社会的双向关联关系，税收管理系统与自然的双向关联关系，税收管理系统与国外的双向关联关系。从决定税收要素的角度观察，税收是由经济决定的，且税收本身又是经济的构成要素，为了突出税收，可将其从经济体系中相对地独立地分离出来，深入分析。同时经济要素作为一个桥梁，有效地架通税收管理与外部系统的关联关系，以筑就税收管理与外部系统的通途。经济因素的双重性决定了税收的外部环境可以由不含经济的环境五要素或含经济的环境六要素构成。以税收经济关系为路径，把决定税收的经济、政策、征管三要素紧密关联，形成税收管理系统；再以经济要素为桥梁，把影响税收的外部环境关联起来，由此形成完整的税收管理系统。税收管理系统的构造见图3①

图3 税收管理系统

(二)税收经济关系在管理专业化与互动机制运行中的作用

1.税收经济关系与税收管理专业化②。管理专业化以管理对象的构成要素为第一选择进行分类，其精髓在于通过提高构成要素的管理效率来提高管理的整体效率，正所谓术业有专攻，体现的是核心概念是“专业”。与此关联的则是构成要素自身固有的维度集合成管理对象的多个维度，也可以是对管理对象进行专业化分解的线索，但维度体现的是“结构”：沿着任何一个维度都可以实现对管理对象的全分解，而沿着两个维度交叉分解将出现乘数级分解结果，假如再结合构成要素的专业化分类，结果将可能出现人工无法控制的局面。从税收管理对象的构成要素看，税收由三要素决定，

①图中的符号体系有三条线路：一是税收管理系统TMS[TAXATION MANAGEMENT SYSTEM]构成的核心内容，R代表收入或税收收入[REVENUE]，E代表经济[ECONOMICS]，L代表政策或税收政策[LAW/LEGISLATION]，M代表征管[MANEGEMENT]；

二是管理的六要素，即：D定义[DEFINATION]，B信念[BELIEVE]，W路径[WAYS]，L法制[LAW]，A行动[ACTION]，

R结果[RESULTS]；三是税收管理系统外部环境有六个方面或要素，即：E经济[ECONOMICS]、P政治[POLITICS]、C文化[CULTURE]、S社会[SOCIAL狭义社会]、N自然[NATURE AND RESOURCES]、F国外[FOREIGN/FREMDNESS]。

②专业化要求对管理对象和各要素进行系统的标准化处理。对整个系统构造的多层系统的每一个节点上的小单元的准确定义就是标准化。经过标准化，整个系统中每个子系统或每个模块的内容是确定的、清晰的。再进一步将标准化的结果进行符号化处理，将有利于信息化的高效推进。系统控制下的标准化模块，也利于系统优化，特别是方便工作层面上的信息化。如可将一相对独立的模块从系统中抽出，经过优化后再放回，使整个系统比该模块优化前更优越，为管理效能的持续改善创造条件。

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税收管理系统的专业化分解应以此要素体系为主框架展开，由此导出税收管理由收入管理、经济管理、政策管理、征收管理四个子系统构成，可以看成是税收管理专业化分工的最顶层的简约形式①。其中经济是第一要素，包括经济的规模维度，如纳税人经济规模或税收规模的大中小分类；行业业态维度，不同行业业态决定了该行业的盈利模式甚至盈利能力，对税收有显著影响。政策的主体维度是税种，同时也是税收收入的维度。征管要素包括服务、管理、征收、稽查等八个再下一级的要素。税收收入的要素则主要是六种资金形态。这些维度在现实的机构设置中都能显现它们的影子。但多种维度的交叉分解，应紧密结合在以要素为主框架的分类体系上，以避免多重交叉可能带来的能量和信息交换过程中的磨擦和消耗，而导致效率下降。

2.税收经济关系与互动机制。在专业化分工既定的前提下，各专业的水准都得到提高，税收管理系统的整体效率将由互动机制决定。所谓互动机制就是充分利用要素之间存在的固有的内在关联关系，通过管理对象专业分工带来的专业效率的提高，各要素都可获得来自其他要素提供的与本要素有密切关联关系的专业化产品，分享专业化产品外溢效率的同时又因避免了从事非专业工作分散精力而带来成本的减少，加之机构环节之间信息能量交换的成本减少，来提高税收管理系统的整体效率。互动机制由纳税评估推动运行，又是基于经济因素对税收的基础性影响作用。由经济因素和政策因素结合而生成的应征税收，通过专业化的纳税评估得到。应征税收和流失税收的规模以及纳税人风险排序，是整个税收管理系统中征管因素的主要作用空间。纳税评估是互动机制运行的发动机，也是提高纳税服务水平、简化优化征管流程的必要前提条件。其互动机制路径如图3虚线所示。观察收入管理TR。经济状况、政策变动和征管措施信息，由三要素主管部门向收入管理部门传递。收入管理部门将三要素的数量特征及其与收入的关系和对收入影响的定量结果向三要素传递。其他三要素都做相应的互动，税收管理系统的互动机制运行效率将得到有效发挥。

综上所述，经济要素贯穿税收管理的全过程，是税收管理的主战场和管理工作的基础部分，并成为税收与外部环境要素协调的桥梁。经济因素基础性地决定了税收特征，税收经济关系对税收管理具有十分重要的意义。同时，税收与经济的关系又可以看成是全社会的专业化与税收管理专业化融合的关系基础。显然，税收与经济关系在税收管理系统中具有举足轻重的地位，充分利用税收与经济关系，将为推动税收管理整体效率的提高提供广阔的空间。

(责任编辑：灿亮)

①外部环境六要素可以看作是全社会运行的专业化分工的内容和结果。