特殊业务处理
特殊业务处理
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第12章特殊业务处理1
12.1特殊业务的定义及范围
1
12.2清产核资方法及账务处理
2
12.3主辅分离辅业改制的账务处理
8
12.4破产清算的账务处理
12
12.5其他重组业务的账务处理
19
第12章特殊业务处理
12.1特殊业务的定义及范围
（1）特殊业务，是指公司在经营过程中遇到的清产核资、主辅业分离、破产清算、其他重组业务等。
（2）清产核资，是指根据《国有企业清产核资办法》（国资委令[2003]1号）规定，组织公司进行账务清理、资产清查、价值重估、损益认定、资金核实、完善制度的活动，从而真实反映公司的资产价值。
（3）主辅业分离，是指根据《关于国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余人员的实施办法》（国经贸企改［2002］859号）等有关规定进行的辅业改制。
（4）破产清算，是指根据《破产法》和《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》(财会字[1997]28号)对进入破产清算程序的公司进行资产处置和会计处理。
（5）其它重组业务，是指股权重组、公司合并、公司分立、公司出售、资产置换、债转股等。
12.2清产核资方法及账务处理
12.2.1清产核资的范围
出现下列情形之一的，需要进行清产核资：
（1）公司分立、合并、重组、改制、撤销等经济行为涉及资产或产权结构发生重大变动情况的；
（2）公司账务出现严重异常情况，或者国有资产出现重大流失的；
（3）公司资产损失和资金挂账超过所有者权益，或者公司会计信息严重失真、账实严重不符的；
（4）公司会计政策发生重大变更，涉及资产核算方法发生重要变化情况的；
（5）公司受重大自然灾害或者其他重大、紧急情况等不可抗力因素影响，造成资产严重损失的；
（6）国家有关法律法规规定公司特定经济行为必须开展清产核资工作的。
公司在以前清产核资中已经进行资产价值重估或者因特定经济行为需要已经进行资产评估的，可以不再进行价值重估。
12.2.2清产核资的内容
（1）账务清理：是指对公司的各种银行账户、会计核算科目、各类库存现金和有价证券等基本财务情况进行全面核对和清理，以及对公司的各项内部资金往来进行全面核对和清理，以保证公司账账相符，账证相符，促进公司账务的全面、准确和真实。
（2）资产清查：是指对公司的各项资产进行全面的清理、核对和查实。在资产清查中把实物盘点同核实账务结合起来，把清理资产同核查负债和所有者权益结合起来，重点做好各类应收及预付账款、各项对外投资、账外资产的清理，以及做好公司有关抵押、担保等事项的清理。
（3）价值重估：是对公司账面价值和实际价值背离较大的主要固定资产和流动资产按照国家规定方法、标准进行重新估价。
（4）损益认定：是指国有资产监督管理机构依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，对公司申报的各项资产损益和资金挂账进行认证。
（5）资金核实：是指国有资产监督管理机构根据公司上报的资产盘盈和资产损失、资金挂账等清产核资工作结果，依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，组织进行审
核并批复准予账务处理，重新核定公司实际占用的国有资本金数额。
12.2.3清产核资的要求
（1）集团公司由于国有产权转让、出售等发生控股权转移等产权重大变动需要开展清产核资的，由同级国有资产监督管理机构组织实施并负责委托社会中介机构。
（2）子公司及所属公司由于国有产权转让、出售等发生控股权转移等产权重大变动的，由集团公司组织开展清产核资工作。对有关资产损益和资金挂账的处理，按规定程序申报批准。
（3）公司参股但有实际控制权的被投资公司，应作为其所属子公司统一纳入清产核资范围；对于公司参股且无实际控制权的被投资公司，应作为长期投资进行清理。
（4）公司清产核资中产权归属不清或者有争议的资产，可以在清产核资工作结束后，依据国家有关法规，向同级国有资产监督管理机构另行申报产权界定。
（5）公司在完成清产核资后，应当全面总结，认真分析日常管理中存在的问题，提出相应整改措施和实施计划，强化内部财务控制，建立相关的资产损失责任追究制度，进一步完善公司经济责任审计和公司负责人离任审计制度。
12.2.4清产核资的账务处理
（1）对盘盈的资产，以重置成本计价入账：若数额较小，抵冲资产损失后，按损益处理；若数额较大，按清产核资政策规定及程序报批后，相应增加所有者权益。
1）盘盈资产数额较小，直接做损益处理：
借：原材料/库存商品/固定资产
贷：待处理财产损益
累计折旧
期末处理或经批准后转销：
借：待处理财产损益
贷：管理费用
营业外收入—固定资产盘盈
2）盘盈资产数额较大，应报国有资产监督管理部门批复后作账务处理：
借：原材料/库存商品/固定资产等
贷：实收资本/股本
资本公积
累计折旧
（2）对盘亏的资产：若数额较小，按会计制度计入损益；若数额较大，按清产核资政策规定和工作程序报批后，相应冲减所有者权益。
1）公司“按照原制度清查的资产损失”，以注册资本为限，依次冲减以前年度未分配利润、公益金、盈余公积金、资本公积金，不足部分暂作待处理的专项资产损失，自批准执行《企业会计制度》之日起，在3年内摊销。摊销时，报主管国有资产监督管理部门批准；未摊销的，在“其他长期资产”中列示。
借：待处理流动资产损失
待处理固定资产损失
贷：货币资金/应收账款/存货/固定资产等
借：利润分配--未分配利润
公益金/盈余公积金/资本公积金
贷：待处理流动资产损失
待处理固定资产损失
2）公司“按照新会计制度预计的损失”，报同级国有资产监督管理部门批准后，转入期初未分配利润，依次冲减未分配利润、公益金、盈余公积金，但以现有经营资质所需的净资产为限。
借：利润分配—未分配利润
公益金、盈余公积金、资本公积金
贷：短期投资跌价准备
坏账准备
存货跌价准备
长期投资减值准备
委托贷款减值准备
固定资产减值准备
在建工程减值准备
无形资产减值准备
（3）潜亏挂账：指以前会计期间为保持账面利润而人为的进行存货低成本结转、未足额提取固定资产折旧、未足额摊销无形资产等。潜亏挂账一经查实，应当及时转入损益；在转为明亏后，按清产核资政策规定和工作程序报批处理。借：以前年度损益调整
贷：存货、累计折旧、无形资产等
借：利润分配—未分配利润
盈余公积、资本公积、实收资本
贷：以前年度损益调整
（4）财产损失立足于自行消化；数额较大的损失，以及五年内难以消化的潜亏挂账，冲减盈余公积、资本公积、实收资本；冲减实收资本以法定资本金为限。
12.3主辅分离辅业改制的账务处理
12.3.1改制的范围和方式
（1）范围：集团公司及其子公司利用非主业资产、闲置资产和关闭破产公司的有效资产（简称“三类资产”）改制为独立核算、自负盈亏的法人经济实体，并吸纳原公司富余人员达到30%以上。
（2）方式：改制的形式包括重组、联合、兼并、租赁、承包经营、合资、转让国有股权等多种形式。
1）整体改制：改制公司的国有资本按评估结果全部折算为国有股份，由原国有资本持有单位持有，并将改制资产全部转入改制后公司。
2）分立式改制：把原公司的一部分资产、负债经过评估后的净资产折合为国有股份，由原国有资本持有单位持有，也可由存续公司持有。
3）合并式改制：对属于不同投资主体的公司按照评估后的净资产折合成国有股份，由原国有资本持有单位持有。
（3）改制公司必须履行方案审批、资产清查、财务审计、资产评估、资产重组、安置职工、落实债权债务、国有股权设置和国有产权登记等程序。
12.3.2改制的账务处理
（1）职工补偿
1）改制企业账务处理：
①改制企业按照国家有关规定支付解除劳动合同的职工的经济补偿金，以及为移交社会保障机构管理的职工一次性缴付的社会保险费，可以从改制企业净资产中扣除或者在改制企业剥离资产的出售收入中优先支付；不足部分由原主体企业补足。
借：利润分配—未分配利润
公益金、盈余公积金、资本金
贷：银行存款等
②改制企业账面原有的应付福利费、职工教育经费余额，转为改制后公司的流动负债，不得转为职工个人对改制后公司的投资。因医疗费超支产生的职工福利费不足部分，可依次以改制企业的公益金、盈余公积、资本公积、实收资本弥补。借：公益金、盈余公积、资本公积、实收资本等
贷：应付福利费
③改制企业未退还的职工集资款、欠缴的社会保险费，应当以现有资产清偿。
借：其他应付款等
贷：银行存款等
2）改制后公司账务处理
①改制企业原应付工资余额中欠发的职工工资，在符合国家政策、职工自愿的条件下，可转为职工个人对改制后公司的投资，在改制后公司成立时：
借：应付工资
贷：实收资本
资本公积等
②改制企业未退还的职工集资款，在符合国家政策，职工自愿的条件下，可以将来退还的职工集资款的金额转为职工个人对改制后公司的投资，在改制后公司成立时：
借：其他应付款
贷：实收资本
资本公积等
（2）债务安排
1）改制企业账务处理
对于除银行外的其他债权人，改制企业经充分协商，债权人同意给予全部豁免或部分豁免的债务，转为改制企业的资本公积：
借：应付账款、应付票据
贷：资本公积
2）改制后公司账务处理
改制企业中各金融资产管理公司的债权经国家批准后以及除银行外的其他债权人的债权经协商同意后，可以按照有关协议和公司章程将其债权转为对改制后公司的股权，在改制后公司成立时：
借：短期借款、长期借款等
贷：实收资本
资本公积等
（3）改制后公司成立时
1）改制后的国有资产持有单位，应当确认或调整长期股权投资。
①集团公司作为国有资本持有单位的，账务处理如下：借：长期股权投资——改制后公司
贷：长期股权投资——原改制企业
资本公积/长期投资——股权投资差额
②改制企业存续公司作为国有资本持有单位的，账务处理如下：
借：长期股权投资
有关负债
贷：有关资产
资本公积等
2）改制后公司成立时，对进入改制后公司的资产、负债，账务处理如下：
借：有关资产
贷：有关负债
实收资本、股本
资本公积等
12.4破产清算的账务处理
12.4.1破产清算的主体地位
破产清算企业在宣告破产进入清算程序后，核算的主体不再是宣告破产的企业，而是负责破产清算的清算组。
清算组对企业的各种资产进行全面的清理登记，编造清册；同时，对各项资产损失、债权债务进行全面核定查实。
在法院宣告破产日，清算组按照办理年度决算的要求，进行资产清查，计算完工产品和在产品成本、结转各损益类科目、结转利润分配等，进行相关的账务处理。
12.4.2破产财产的界定
（1）宣告破产时，破产企业经营管理的全部财产；
（2）破产企业在破产宣告后到破产程序终结前所取得的财产；
（3）应当由破产企业行使的其他财产权利；
（4）已作为担保物的财产不属于破产财产，担保物的价款超过其所担保的债务数额的，超过部分属于破产财产。12.4.3破产债权的界定
破产债权，是指在破产宣告前成立的，可以通过破产程序从破产财产中获得清偿的债权。根据《企业破产法》的规定，破产债权的范围包括：
（1）破产宣告前成立的无财产担保的债权；
（2）破产宣告前成立的放弃优先受偿权的有财产担保的债权；
（3）有财产担保的债权，其数额超过担保物价额并且未获清偿部分；
（4）破产宣告时尚未到期的债权，视为已到期债权与其他破产债权一起清偿，但是应当减去未到期的利息；
（5）清算组决定解除破产公司未履行的合同，另一方当事人因合同解除受到损害的，其损害赔偿额作为债权；
（6）作为被保证人的企业被宣告破产前，保证人代替被保证人清偿债务的，保证人的清偿数额属于破产债权。
12.4.4破产财产的分配
（1）破产财产的分配顺序。根据《企业破产法》的规定，破产财产应优先拨付破产费用。破产费用，是指人民法院受理破产申请后发生的与破产程序有关的费用。包括：
①破产财产的管理、变卖和分配所需要的费用，包括聘任工作人员的费用；
②破产案件的诉讼费用；
③为了债权人的共同利益在破产程序中支付的其他费用。债权人参加破产程序的费用不属于破产费用，不予支付，也不得作为破产债权要求清偿。
破产财产在优先拨付破产费用后，按下列顺序清偿：
①破产企业所欠职工工资和劳动保险费用；
②破产企业所欠的税款；
③破产债权。破产财产不足清偿同一顺序清偿要求的，按照比例分配。
（2）破产债权的清偿由债权人会议决定，债权人会议是由债权人组成的行使债权、破产参与权和决议权的决议机构，是债权人在破产开始后参与破产程序的机构。
12.4.5破产清算的账务处理
（1）清算日开始的账务处理
清算开始时，将有关科目余额转入新账后，应当编制清算资产负债表；其中：将“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”各科目的余额转入新设置的“清算损益”科目；将“坏账准备”、“待摊费用”、“递延资产”、“递延税款”、“预提费用”、“待处理财产损益”、“待转销汇兑损益”科目的余额转入新设置的“清算损益”科目；其他科目，按照原科目的余额直接结转：
借：有关资产（货币资金、应收账款、存货、固定资产等）清算损益—坏账准备、待摊费用、递延资产、待处理财产损益、待转销汇兑损益
贷：有关负债（银行借款、应付账款、应交税金、应付工资等）
清算损益—实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配、递延税款、预提费用
（2）清算期间的账务处理
清算期间，应当按照人民法院、主管财政机关和同级国有资产监督管理部门规定的期限编制清算资产负债表、清算财产表、清算损益表。
1）收回债权
借：银行存款、现金
清算损益（不能收回部分）
贷：应收款、应收票据
2）变卖存货
借：银行存款
应交税金——应交增值税
贷：存货——材料/产成品
清算损益
3）变卖固定资产
借：银行存款
清算损益
贷：固定资产
应交税金
4）转让土地使用权
借：银行存款
应交税金
贷：无形资产
土地转让收益
借：土地转让收益
贷：清算损益
5）支付职工费用
借：清算损益（职工安置费）
应付工资、应付福利费（原欠职工工资及社会保险费）贷：现金、银行存款
6）清偿税费
借：应交税金
其他应交款
贷：银行存款
7）清产债务
借：长期借款、短期借款、应付票据、其他应付款
贷：银行存款
（3）清算终结的账务处理
清算终结时，应当编制清算损益表、债务清偿表。
1）结转清算费用
借：清算损益
贷：清算费用
2）结转需要核销的各项资产
借：清算损益
贷：材料、产成品、无形资产、投资等
3）结转不再清偿的各项债务
借：借款、应付票据、其他应付款
贷：清算损益
4）上缴清算剩余
借：清算损益
贷：银行借款
如实际清算收入小于清算费用，应立即终止清算程序，未清偿的破产债务不再清偿。
12.4.6编制清算会计报表
采矿业特殊业务的会计处理
[转载]采矿业特殊业务的会计处理 目前,全球所有的会计准则都就是结合制造业的生产经营特点制订的。随着非制造业在经济活动中的比重越来越大,如何规范非制造业不同于制造业的特殊业务的会计处理,成为制订会计准则必须面对的问题。中国会计准则委员会针对农业企业、保险业、石油天然气开采业与建筑业的特殊业务分别制订了专门的会计准则(CAS6生物资产、CAS26原保险合同、CAS27再保险合同、CAS28石油天然气开采、CAS16建造合同);而CAS23-25及CAS38四项关于金融资产的准则,虽然适用于所有行业,但主要就是针对金融业(尤其就是商业银行)的。 采矿业企业的业务大部分与制造业一致,因此中国没有对其制订专门准则,但它也确实存在一些具有行业特殊性的业务,目前实务中主要依赖会计师的职业判断进行处理。 1、探矿权及勘探支出的会计处理 探矿权就是指在依法取得的勘查许可证规定的范围内勘查矿产资源的权利。企业在取得探矿权前,为了初步识别一个区域就是否有勘探价值,会发生勘探支出;企业取得探矿权后,为了详细探明资源储量,也会发生勘探支出。如果勘探表明该区域存在经济可采储量,则企业将申请采矿权,在该区域开展采矿活动。采矿活动的会计处理与制造业基本一致,但探矿权及勘探支出的会计处理没有明确规定。
对于石油天然气开采企业,探矿权取得支出与勘探支出都暂时资本化,确认为油气资产。如果勘探确定油井或气井发现了探明经济可采储量的,那就确定资本化;而如果确定未发现探明经济可采储量的,应将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。 根据《企业会计准则讲解(2010)》,“石油天然气以外的采掘业企业的勘探与评价活动参照油气准则执行”,似乎为石油天然气以外的采掘业企业的相关会计处理已经做出了明确规定。但就是,其她采掘业企业不可能使用“油气资产”这个科目来归集探矿权及勘探支出,因此实务中如何“参照执行”就存在不同的理解:对于探矿权,大部分企业确认为无形资产。但就是,通常意义上的无形资产,比如采矿权、专利权、土地使用权等,在确认时就能为企业带来现金流量;而探矿权要为企业带来现金流量,必须经历一个勘探的过程。从这个角度来瞧,探矿权类似于制造业的在建工程或开发支出,就是需要继续投入才可能为企业带来现金流量的资产。在制造业中,在建工程最终会转为固定资产,开发支出最终会转为无形资产。目前,开发支出特指研发部门发生的、预计未来将产生有商业化价值成果的支出。探矿权继续投入后最终形成的资产,有人认为就是有形的固定资产(即一个具体的矿),也有人认为就是无形的采矿权。我们倾向于探矿权继续投入的结果就是一个具体的矿,而采矿权专门用于核算向国土部门缴纳的采矿权价
特殊业务处理试题
第五章特殊业务处理 一、判断题 1．错账处理必须填制相关记账凭证，经运营主管审批授权后，方可作错账调账处理。（√）2．抹账仅限于银行内部经办人员在办理业务时操作有误时使用。严禁应客户要求将操作正确且记账成功的业务做抹账处理。（√） 3．发现当日存取款操作错误，必须经客户同意并追回错误存折（单）、国债收款凭证、客户回单后，方可进行抹账交易，抹账后涉及现金退回的，应由客户签收。（√） 4．对于次日及本年度错账，经运营主管审批，登记《运营主管工作日志》后，由原经办柜员选择抹账交易进行处理。（ X ） 5．错账处理必须通过运营主管审批后方可选择相关交易进行处理。（√） 6．营业机构“99999系统异常挂账”科目有余额时，应在次日（节假日顺延）处理完毕。（√）7．储蓄存款凭证（存单、折）挂失分为书面挂失和口头挂失，不记名的存款凭证（存单、折）可以向开户营业机构申请挂失。（ X ） 8．通存通兑的存款凭证（存单、折）可在同一地市范围内通存通兑的营业机构申请书面挂失。（√） 9．储蓄存款凭证（存单、折）口头挂失可以在一级分行辖内任一营业机构、网上银行、电话银行等渠道办理。（√） 10．客户本人办理储蓄存款凭证（存单、折）书面挂失时，营业机构在当场能够确认客户本人身份的情况下，可以即时办理凭证补发或挂失销户。（√） 11．客户办理储蓄存款凭证（存单、折）书面申请密码挂失，须本人凭有效身份证件和存款凭证在一级分行辖内任一营业机构办理。（√） 12．办理储蓄存款凭证（存单、折）密码重置，须客户本人凭有效身份证件到原挂失营业机构办理，不得代理，经核实确认本人身份的，可即时为其办理密码重置业务。（√）13．客户办理储蓄存款凭证（存单、折）书面申请印鉴挂失，须本人凭有效身份证件和存款凭证到在一级分行辖内任一营业机构办理。（ X ） 14．储蓄存款凭证（存单、折）印鉴挂失后，须凭有效身份证件和挂失申请书到原挂失营业机构办理更换印鉴，由他人代理的，须凭代理人和被代理人有效身份证件办理。（ X ）15．通过电子渠道办理的口头挂失，解挂时须客户本人凭有效身份证件到一级分行辖内任一营业机构办理，不得代理。（√） 16．客户本人因严重老弱病残等原因不能亲自办理补领新存款凭证（存单、折）、密码重置等业务的，可由本人出具授权委托书，通过公证或银行双人上门调查等方式核实客户有关情况后由授权代理人代为办理。（√） 17．客户因重症导致无民事行为能力、又急需资金用于治疗疾病的，代理人（直系亲属）可持医院证明、直系亲属关系证明、客户本人及代理人有效身份证件办理相关业务，银行要双人上门调查核实有关情况后将所需存款直接转入医院指定账户。（√）
日常业务的账务处理会计
日常业务的账务处理会计分录全解
会计一般日常业务的账务处理 二、按照小企业会计制度核算 1.注册资本：借：银行存款 贷：实收资本 2.从银行提取现金：借：现金 贷：银行存款 3.办理各种开张证件的费用：借：管理费用—办公费 贷：现金 4.购进办公用的设备：借：固定资产 贷：现金 每月摊分：借：管理费用—折旧费 销售费用—折旧费 贷：累计折旧 5.装修的支出：借：待摊费用 贷：现金 每月摊分：借：管理费用—装修费 贷：待摊费用 6.购买各种办公用品（例如文具）借：管理费用—办公费 贷：现金 7.购进商品：借：库存商品 贷：应付账款
8.购进商品发生的运费：借：管理费用—运费 贷：现金 9.存现金：借：银行存款 贷：现金 10.销售商品：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 结转销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品 11.为销售商品而发生的赞助费：借：销售费用—赞助费 贷：现金 12.业务出差：预借：借：其他应收款 贷：现金 报销：借：管理费用—差旅费 贷：其他应收款 13. 收客户货款：借：现金（银行存款） 贷：应收账款 14. 发货的运费：代垫：借：应收账款 贷：现金 供货方支付：借：销售费用 贷：现金
15.工人工资、社保费、职工福利费：工资： 借：管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 借：应付工资—各种代支、代付费用（包括个人承担的社保费）贷：其他应付款—各种代支、代付费用（包括个人承担的社保费） 借：应付工资 贷：现金 社保费：借：管理费用—社保费 销售费用—社保费 贷：银行存款 借：其他应付款—个人承担的社保费 贷：银行存款 职工福利费：借：管理费用—职工福利费 销售费用—职工福利费 贷：应付福利费16.水电费：借：管理费用—水电费 销售费用—水电费 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：银行存款
连锁业特殊业务会计分录
一、采购业务 1、总部配送中心购入 总公司：借：库存商品 应交税费－增值税（进项税额） 贷：银行存款 （直营店不作账务处理） 2、总部购入后直接发直营店 总公司：借：基层住来－直营店 应交税费－增值税（进项税额） 贷：银行存款 直营店：借：库存商品 贷：总部往来 二、商品调拨 1、配送中心——直营店 总公司：借：基层往来－直营店 贷：库存商品 直营店：借：库存商品 贷：总部往来 2、配送中心——加盟店（总部销售业务） 总公司：借：应收账款－加盟店 贷：主营业务收入 应交税费－增值税（销项税额）
同时结成本借：主营业务成本 贷：库存商品 3、直营店1——直营店2 直营店1：借：总部往来 贷：库存商品 直营店2：借：库存商品 贷：总部往来 总公司：借：基层往来－直营店2 贷：基层往来－直营店1 4、直营店——加盟店 总公司：借：应收账款－加盟店 贷：主营业务收入 应交税费－增值税（销项税额） （同时）借：主营业务成本 贷：基层往来－直营店 直营店：借：总部往来 贷：库存商品 三、直营店销售商品（销售款直接存入总部账户） 总公司：借：银行存款 贷：基层往来－直营店 直营店：借：总部往来 贷：主营业务收入
应交税费－增值税（销项税额） （同时）借：主营业务成本 贷：库存商品 四、调拨备用金（总公司——直营店） 总公司：借：基层往来－直营店 贷：银行存款 直营店：借：库存现金 贷：总部往来 五、发放工资（总公司审批后发放） 1、审批（即计提） 总公司：借：销售费用－工资（直营店） 贷：应付职工薪酬 （直营店不作账务处理） 2、发放 总公司：借：应付职工薪酬－工资 贷：基层往来－直营店 直营店：借：总部往来 贷：库存现金
典型及特殊业务
A-2-3典型业务和特殊业务的处理 1存货和应付及预付款项业务 ●理解存货购进、入库和发出业务的特点。 ●了解应付及预付款项业务的特点。 ●了解采购管理系统中自动结算与手工结算的区别。 ●掌握存货购进、入库和发出的业务处理。 1.1存货购进、入库和发出业务 1.1.1原材料（商品）采购业务 示例 1 12月2日，企业拟向供应单位胡各庄农场订购大麦5000吨，单价为768元/吨。 业务类型 采购订单 解决方案 1.进入采购管理系统，在【订单—采购订单】中录入采购订单，订单号以序列排列。 2.在【订单—采购订单】中审核订单。 示例 2 12月10日，收到订购的大麦2000吨，验收入原料库；两天后收到专用发票，票号为：76896，并且收到运费发票一张，金额为2000元，税率为7%，票号76896，将采购运费摊入采购成本。货款尚未结算。 业务类型 货到，票到，款未付，有运费。 会计处理 （1）借：材料采购1536000.00 借：材料采购1860.00 借：应交税金—应交增值税—进项税261260.00 贷：应付账款1797120.00 贷：应付账款2000.00 （2）借：原材料2000吨769元/吨1538000 贷：材料采购1538000 解决方案 1.进入采购管理系统，在【业务—采购入库】中填制一张采购入库单，在【业务—采购发票—专用发票】中录入一张专用发票。 2.进入库存管理系统，在【业务—采购入库单】中审核入库单。 3.进入采购管理系统，在【业务—采购发票—运费发票】中录入一张运费发票，税率为7%，在【业务—采购结算—手工结算】中进行手工结算，将运费按数量摊入采购成本，一同结算。 4.进入存货核算系统，单据记账，并生成凭证（如分录2）；并进行发票制单（如分录1）。说明 为了获取客户和供应商的完整信息，严格企业付款管理，以利于精确的分析决策，凡采购业
日常业务会计分录处理
日常会计分录处理： （1）收到美元资本金 借： 银行存款—美元户—吸收投资收到的现金 贷： 实收资本—XXXXX （2）资本金结汇 1、结汇入销售公司基本户 借： 银行存款—基本户—收到其他与筹资活动有关的现金贷： 银行存款—美元户—收到其他筹资活动有关的现金 2、以预付款方式结汇给总公司 借： 预付账款—总公司 贷： 银行存款—基本户—购买商品、接受劳务支付的现金（3）设立分公司支付的开办费用 借： 长期待摊费用—开办费 贷： 银行存款/ 库存现金—支付其他与投资活动有关的现金
（4）正式营业后将开办费转入期间费用（发生第一笔销售收入时为正式营业，之前为开办期） 借： 管理费用—开办费 贷： 长期待摊费用—开办费 （5）进货 5.1 取得发票的进货 借： 库存商品 应交税费—进项税额 贷： 应付账款—供应商 5.2 未取得发票的暂估入库 借： 库存商品（不含税金额） 贷： 应付账款—供应商（不含税金额） （6）付货款 借： 应付账款—供应商 贷：
银行存款—人民币账户—购买商品、接受劳务支付的现金（7）销售7.1 赊销 借： 应收账款—客户 贷： 主营业务收入 应交税费—销项税额 7.2 现售 借： 库存现金/银行存款—销售商品、提供劳务收到的现金贷： 主营业务收入 应交税费—销项税额 7.3 分期收款销售 商场扣点店销售给客人时： 借：发出商品—商场贷： 库存商品 商场通知结款时确认销售： 借：应收账款—商场
贷： 主营业务收入 贷： 应交税金—销项税额 同时结转对应的成本： 借：主营业务成本 贷： 发出商品—商场 （8）收回货款 借： 现金/银行存款—销售商品、提供劳务收到的现金贷：应收账款—客户 （9）结转销售成本 借： 主营业务成本 贷： 库存商品 10）调拨 1、销售公司非独立核算门市之间的库存调拨 借： 库存商品
采矿业特殊业务地会计处理
[]采矿业特殊业务的会计处理 目前，全球所有的会计准则都是结合制造业的生产经营特点制订的。随着非制造业在经济活动中的比重越来越大，如何规非制造业不同于制造业的特殊业务的会计处理，成为制订会计准则必须面对的问题。中国会计准则委员会针对农业企业、保险业、石油天然气开采业和建筑业的特殊业务分别制订了专门的会计准则（CAS6生物资产、CAS26原保险合同、CAS27再保险合同、CAS28石油天然气开采、CAS16建造合同）；而CAS23-25及CAS38四项关于金融资产的准则，虽然适用于所有行业，但主要是针对金融业（尤其是商业银行）的。 采矿业企业的业务大部分与制造业一致，因此中国没有对其制订专门准则，但它也确实存在一些具有行业特殊性的业务，目前实务中主要依赖会计师的职业判断进行处理。 1、探矿权及勘探支出的会计处理 探矿权是指在依法取得的勘查许可证规定的围勘查矿产资源的权利。企业在取得探矿权前，为了初步识别一个区域是否有勘探价值，会发生勘探支出；企业取得探矿权后，为了详细探明资源储量，也会发生勘探支出。如果勘探表明该区
域存在经济可采储量，则企业将申请采矿权，在该区域开展采矿活动。采矿活动的会计处理与制造业基本一致，但探矿权及勘探支出的会计处理没有明确规定。 对于石油天然气开采企业，探矿权取得支出和勘探支出都暂时资本化，确认为油气资产。如果勘探确定油井或气井发现了探明经济可采储量的，那就确定资本化；而如果确定未发现探明经济可采储量的，应将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。 根据《企业会计准则讲解（2010）》，“石油天然气以外的采掘业企业的勘探和评价活动参照油气准则执行”，似乎为石油天然气以外的采掘业企业的相关会计处理已经做出了明确规定。但是，其他采掘业企业不可能使用“油气资产”这个科目来归集探矿权及勘探支出，因此实务中如何“参照执行”就存在不同的理解：对于探矿权，大部分企业确认为无形资产。但是，通常意义上的无形资产，比如采矿权、专利权、土地使用权等，在确认时就能为企业带来现金流量；而探矿权要为企业带来现金流量，必须经历一个勘探的过程。从这个角度来看，探矿权类似于制造业的在建工程或开发支出，是需要继续投入才可能为企业带来现金流量的资产。在制造业中，在建工程最终会转为固定资产，开发支出最终会
5 第五章 特殊业务处理(试题)1
第五章特殊业务处理 一、判断题 1．错账处理必须填制相关记账凭证，经运营主管审批授权后，方可作错账调账处理。（√）2．抹账仅限于银行内部经办人员在办理业务时操作有误时使用。严禁应客户要求将操作正 确且记账成功的业务做抹账处理。（√） 3．发现当日存取款操作错误，必须经客户同意并追回错误存折（单）、国债收款凭证、客户回单后，方可进行抹账交易，抹账后涉及现金退回的，应由客户签收。（√）4．对于次日及本年度错账，经运营主管审批，登记《运营主管工作日志》后，由原经办柜 员选择抹账交易进行处理。（X） 5．错账处理必须通过运营主管审批后方可选择相关交易进行处理。（√）6．营业机构“99999系统异常挂账”科目有余额时，应在次日（节假日顺延）处理完毕。 （√） 7．储蓄存款凭证（存单、折）挂失分为书面挂失和口头挂失，不记名的存款凭证（存单、折）可以向开户营业机构申请挂失。（X） 8．通存通兑的存款凭证（存单、折）可在同一地市范围内通存通兑的营业机构申请书面挂失。（√） 9．储蓄存款凭证（存单、折）口头挂失可以在一级分行辖内任一营业机构、网上银行、电话银行等渠道办理。（√） 10．客户本人办理储蓄存款凭证（存单、折）书面挂失时，营业机构在当场能够确认客户本人身份的情况下，可以即时办理凭证补发或挂失销户。（√） 11．客户办理储蓄存款凭证（存单、折）书面申请密码挂失，须本人凭有效身份证件和存款凭证在一级分行辖内任一营业机构办理。（√）
12．办理储蓄存款凭证（存单、折）密码重置，须客户本人凭有效身份证件到原挂失营业机构办理，不得代理，经核实确认本人身份的，可即时为其办理密码重置业务。（√）13．客户办理储蓄存款凭证（存单、折）书面申请印鉴挂失，须本人凭有效身份证件和存款凭证到在一级分行辖内任一营业机构办理。（X） 14．储蓄存款凭证（存单、折）印鉴挂失后，须凭有效身份证件和挂失申请书到原挂失营业机构办理更换印鉴，由他人代理的，须凭代理人和被代理人有效身份证件办理。（X）15．通过电子渠道办理的口头挂失，解挂时须客户本人凭有效身份证件到一级分行辖内任一营业机构办理，不得代理。（√）16．客户本人因严重老弱病残等原因不能亲自办理补领新存款凭证（存单、折）、密码重置等业务的，可由本人出具授权委托书，通过公证或银行双人上门调查等方式核实客户有关情况后由授权代理人代为办理。（√）17．客户因重症导致无民事行为能力、又急需资金用于治疗疾病的，代理人（直系亲属）可持医院证明、直系亲属关系证明、客户本人及代理人有效身份证件办理相关业务，银行要双人上门调查核实有关情况后将所需存款直接转入医院指定账户。（√） 18．未填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票以及未填明“现金”字样的银行本票丧失，可以申请挂失止付。（X） 19．已承兑的商业汇票、填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票以及填明“现金”字样的银行本票丧失，可以申请挂失止付。（√） 20．持卡人银行卡遗失的，可到发卡中心所在地任一网点申请书面挂失，不允许跨发卡中心办理。（√） 21．持卡人对借记卡、准贷记卡、贷记卡办理书面挂失后，挂失一经受理，即时生效。 （√） 22．银行卡挂失的解挂必须到原挂失网点办理，不能跨网点办理。（√）23．有权机关查询个人或单位存款时，应当核实查询人员的本人工作证件与执行公务证，以及有权机关县团级以上（含）机构签发的协助查询存款通知书。（√）
会计日常工作内容
问：会计新手需要学习哪些日常工作重点？ 一、增值税税额计算 （一）积极核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额。 销售是企业日常工作的重点，是企业经营的核心。销售发票是财务记账，确定业务发生的合法凭据，因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票，确定当月销售情况。 一个业务从合同签定，到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的，这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间，只能根据客户的需要进行开票，和税法规定的开票要求不符。 作为企业的财务人员，特别是负责税务工作的人员，必须对企业日常销售业务的处理相当明确，熟悉主要客户的开票要求，能够在满足客户要求的同时，又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作，会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系，不要拖到月底再同对方交涉。 （二）认真核对当月进项发票，保证发票及时认证，确定当月进项税额。 通常商品要比发票提前到达企业，企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况，在规定时间未收到发票时应和对方联系，索要发票。 进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后，方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证，未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。因此企业会计应在规定时间及时办理认证，确定当月进项税额。 一个企业每月进项发票较多时，通常不会在一个月全部认证，而是有选择的认证部分发票。发票认证时主要考虑三个因素：第一，当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范围上下计算当月税金；第二，考虑会计存货和成本处理。有些商品当月购入当月销售，这些发票应该在当月认证，否则将导致账面库存为负数；生产企业成本计算需要原材料，若当月生产领用材料发票未进行认证处理，将会降低产品成本；第三，发票是否将要到期。按照税法要求，发票自填开之日起180日内（不同类别的发票有效期限略有不同，详细介绍参见前面"进项税额抵扣时限的规定"）进行认证。因为多数企业特别是商业零售企业存在销售不开发
增值税特殊业务会计处理
买一赠一销售的会计处理 根据现行增值税的规定,对于以买一赠一方式销售商品,赠送的商品应做视同销售处理,与正式销售的商品 按各自的市场价格计算销项税额。但会计上对赠送的商品并不单独计算收入,而是将总的销售金额按各项商 品公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入,对实际收到的现金和确认的收入与增值税销项税额之间的差 额视为促销商品而付出的代价,计入销售费用。 需要说明的是,对买一送一方式销售商品如何处理,现行企业所得税法和增值税暂行条例的规定并不相同。 新企业所得税法对赠送的商品不做视同销售处理,只按销售商品实际取得的收人缴纳企业所得税。 二、还本销售的会计处理 还本销售是指企业销售货物后,在一定期限内将全部或部分货款一次或分次无条件退还给购货方的一种销售 方式。企业采取还本销售的目的主要是促销或筹资。根据增值税暂行条例的规定,采取还本销售方式销售货 物,其计税销售额就是货物的实际销售价格(还本销售的价格往往高于正常销售的价格,不得从销售额中 减除还本支出。还本销售的会计处理与一般销售基本一致,但每年年末需要预提还本支出,并根据还本销售 的目的不同,分别计入销售费用或财务费用。
三、平销返利的会计处理 平销返利是指生产企业把货物按等于甚至高于商业企业售价的价格销售给商业企业,商业企业再以进货成本 或低于进货成本的价格进行销售,生产企业则以返还现金或实物等方式弥补商业企业的进销差价损失。 如果供货方向商业企业返还与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算的现金,视为平 销返利冲减当期增值税进项税额,当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值 税税率×所购货物适用增值税税率。会计分录为:借记“银行存款”、“应交税费——应交增值税(进项 税额”(红字或负数科目,贷记“主营业务成本”科目。 如果供货方以实物形式向销售方支付返利,销售方应于收到实物时做接受捐赠处理,计人营业外收入;如果 取得对方开具的专用发票,还可按发票所列税额计人进项税额。 四、出售旧固定资产、旧物品和旧货的会计处理 根据企业适用税率不同和出售产品不同,分以下几种情况: 1.一般纳税人销售旧货或自己使用过的未抵扣进项税额的旧固定资产。应纳税额=销售额÷(1+4%×4%, 2.对收取的价款只能开具普通发票,不得开具专用发票,其应纳税额不得用进项税额抵扣,直接计入“应交
材料采购业务处理教学设计说明
《材料采购业务处理》教学设计
位任务料单”或“发料单”，并登记财产物资 明细账； 出纳：办理结算手续，登记日记账； 会计：审核有关单据并据以编制记账凭 证，登记相关账簿。 的同学更好 地合作完成 布置的各采 购任务。 初始概况【公司概况】（5分钟） 设定每组“银行存款”期初余额均为 99 000元，“现金”期初余额为1000元， “固定资产”净值100 000元，“实收 资本”200 000元，资金不足可向银行 借入短期借款，短期借款利率为10%。 教师应要求每组清 楚本公司的运行初 始设定及运行要求 每组同学应了 解本模拟公司 营运情况，以便 顺利进行以下 任务的操作。 让学生清楚 做任何一件 事都有相应 的规则的。 分组完成工作任务【任务操作】（125分钟） 任务1：各公司出纳开出一金额为23400 元的转账支票，由业务员持支票向供应 商（教师）购进A材料200件，每件单 价为100元，同时货物已到并已由仓库 验收入库。同时以现金支付100元代垫 运杂费。会计审核所取得的相关单据并 进行会计账务处理。 A材料的采购成本=200×100+100 =20 100元 通过多媒体课件， 教师将任务布置给 各公司。 同时教师借助多媒 体课件辅助，呈现 各岗位的操作及各 单据的填制方法， 以引导各组各岗位 的学生办理各业务 程序，填制、审核 和传递凭证，进行 会计核算。（下同） 供应商（教师）收 到各公司的支票， 供应商开户行（教 师）扣减各组的银 行存款； 供应商（教师）开 出纳：按要求开 出转账支票； 业务：持支票购 货，与供应商办 妥手续后，取回 增值税专用发 票的发票联及 抵扣联； 仓管：验收并填 制“收料单”并 登记财产物资 收发存数量账； 会计：取得并审 核专用发票、 “收料单”和支 票存根后编制 记账凭证； 会计、出纳：登 让学生在职 业情境中按 岗位模拟操 作，在做中 学，在学中 做，从实践到 理论，以实施 理实一体化 教学。 直观地从模 拟企业经营 沙盘的盘面 上，观察公司 购货后的资 金流、货物流 的变化情况， 边学习新知 识，使学生更购进材料后模拟沙盘资金、 货物产生变化的直观情况 料 增值税 抵扣联 银行存款付23400元 A材料200 进项税额3400元 现金付100元运杂费
会计日常业务处理共13页文档
日常业务处理—账簿登记 第一节账簿登记的基本要求 ? 必须根据审核无误的会计凭证，及时登记账簿，以保证账簿记录的准确性 ? 登记会计账簿应使用蓝、黑墨水笔，不得使用铅笔和圆珠笔。红色主要用于： ?◆??? 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； ?◆??? 在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； ?◆??? 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； ?◆??? 根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 ? 应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准 确、摘要简明清楚、字迹工整。 ? 登记完毕，应在记账凭证“记账”栏注明账簿页码或做出“√”符号，并在记账凭证上签名或盖 章。 ? 文字和数字一般应占格距的二分之一至三分之二。 ? 有余额栏并需结出余额的账户，应在结出余额后，在“借或贷”栏内注明余额的借贷方向。若余额为零，则应在“借或贷”栏注明“平”，并在余额栏内用“ ”表示。 ?
按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。不慎发生跳行、隔页的应注销：空行：在该行摘要栏填入“此行空白”，然后用红笔划一条通栏红线并签章；空页：在该页注明“此页空白”，然 后用红笔在该页左上角至右下角划一条 对角斜线并签章 将多余的空行删除示例 ? 在每一页的第一行“月份栏”要注明当前月份，本页不跨月度，日期栏月份可以不填；跨月度时在新月度的起始行日期栏中填入新月份。 ? 一张账页记满，需要在下页继续登记时，应在本页的最末一行摘要栏注明“过次页”，并在下一页的第一行摘要栏注明“承前页”，并按以下方法结计本页发生额： ?◆??? 月末需结计本期发生额的：计算本月初至本页止借贷方发生额合计 ?◆??? 月末不需结计本期发生额，但需结计本年累计发生额的：计算年初至本页止借贷方发生额合计
采矿业特殊业务的会计处理
采矿业特殊业务的会计 处理 Document number：PBGCG-0857-BTDO-0089-PTT1998
[转载]采矿业特殊业务的会计处理 目前，全球所有的会计准则都是结合制造业的生产经营特点制订的。随着非制造业在经济活动中的比重越来越大，如何规范非制造业不同于制造业的特殊业务的会计处理，成为制订会计准则必须面对的问题。中国会计准则委员会针对农业企业、保险业、石油天然气开采业和建筑业的特殊业务分别制订了专门的会计准则（CAS6生物资产、CAS26原保险合同、CAS27再保险合同、CAS28石油天然气开采、CAS16建造合同）；而CAS23-25及CAS38四项关于金融资产的准则，虽然适用于所有行业，但主要是针对金融业（尤其是商业银行）的。 采矿业企业的业务大部分与制造业一致，因此中国没有对其制订专门准则，但它也确实存在一些具有行业特殊性的业务，目前实务中主要依赖会计师的职业判断进行处理。 1、探矿权及勘探支出的会计处理 探矿权是指在依法取得的勘查许可证规定的范围内勘查矿产资源的权利。企业在取得探矿权前，为了初步识别一个区域是否有勘探价值，会发生勘探支出；企业取得探矿权后，为了详细探明资源储量，也会发生勘探支出。如果勘
探表明该区域存在经济可采储量，则企业将申请采矿权，在该区域开展采矿活动。采矿活动的会计处理与制造业基本一致，但探矿权及勘探支出的会计处理没有明确规定。 对于石油天然气开采企业，探矿权取得支出和勘探支出都暂时资本化，确认为油气资产。如果勘探确定油井或气井发现了探明经济可采储量的，那就确定资本化；而如果确定未发现探明经济可采储量的，应将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。 根据《企业会计准则讲解（2010）》，“石油天然气以外的采掘业企业的勘探和评价活动参照油气准则执行”，似乎为石油天然气以外的采掘业企业的相关会计处理已经做出了明确规定。但是，其他采掘业企业不可能使用“油气资产”这个科目来归集探矿权及勘探支出，因此实务中如何“参照执行”就存在不同的理解：对于探矿权，大部分企业确认为无形资产。但是，通常意义上的无形资产，比如采矿权、专利权、土地使用权等，在确认时就能为企业带来现金流量；而探矿权要为企业带来现金流量，必须经历一个勘探的过程。从这个角度来看，探矿权类似于制造业的在建工程或开发支出，是需要继续投入才可能为企业带来现金流量的资产。在制造业中，在建工程最终会转为固定资产，
11任务采购与应付业务处理
电大专科电算化会计形成性考核操作指导 11任务采购与应付业务处理 【考核要求】 以账套主管“11 王方”的身份完成采购与应付管理的操作。 用户名“11”；密码“1”；账套“555”；会计年度“2011”；日期“2011-01-31”。 【考核内容】 1. 采购入库单处理 1月21日，采购中心于苗收到从北京万祥公司订购的空白光盘，数量为500张，单价4元，商品已验收入材料库。 ⑴在采购模块中填制采购入库单 ⑵在库存模块中审核采购入库单 ⑶在核算模块中对采购入库单正常单据记账并购销单据制单生成入库转账凭证（选择“采购入库单 （暂估记账）”） 2. 采购发票处理 1月22日，企业收到专用发票一张，数量500，无税单价4元，增值税率17%，价税合计2340元。发票号“F005”。 ⑴在采购模块中填制并复核采购发票，并结算 ⑵在核算模块中供应商往来制单对采购发票生成转账凭证 3. 付款单处理 1月23日，企业开出支票一张（票号：ZP105）支付上述款项。 ⑴在采购模块中做付款结算，填制付款单并全部核销 ⑵在核算模块中供应商往来制单，核销制单生成付款凭证。 系统登录 选择“打开[工资]应用程序” 输入用户各“11” 输入密码“1” 修改操作日期“2011-01-31” 单击“确定” 1.采购入库单处理 单击选定左侧的“采购管理” （1）填制采购入库单 单击中部的“采购入库单” 单击“增加”按钮 修改入库日期“2011-01-21” 选择仓库名称“1 材料库”
选择部门“3 采购中心” 选择业务员“于苗” 选择供应单位“001 北京万祥公司” 在“存货编码”中选择“1001 空白光盘” 修改数量“500” 输入单价“4” 单击“保存”按钮 单击“退出”按钮退出采购入库单填制窗口 （2）审核采购入库单 单击左侧的“库存管理” 单击中部的“采购入库单审核” 单击“审核”按钮进行审核 单击“退出”按钮退出入库单审核窗口 （3）采购入库单记账并购销单据生成入库转账凭证单击左侧的“核算管理” 单击中部的“正常单据记账” 单击“确定”按钮 在采购入库单所在行单击，使“选择”栏下方出现“√” 单击“记账”按钮进行记账 单击“退出”按钮退出正常票据记账窗口 单击中部的“购销单据制单” 单击“选择”按钮 勾选“01 采购入库单（暂估记账）” 单击“确认” 在“选择单据”窗口单击“全选”按钮 单击“确定”按钮 在“生成凭证”窗口中选择凭证类别“转账凭证” 单击“生成”按钮 单击填制凭证窗口中的“保存”按钮 单击“退出”按钮退出凭证填制 单击“退出”按钮退出生成凭证窗口 2.采购发票处理 （1）填制、复核采购发票并结算 单击左侧的“采购管理” 单击中部的“采购发票” 单击“增加”按钮 输入发票号“F005” 修改开票日期“2011-01-22” 选择部门名称“3 采购中心” 选择供货单位“北京万祥公司” 选择业务员“于苗” 选择存货编码“1001 空白光盘” 输入原币单价“4” 单击“保存”按钮
(财务会计)特殊会计科目操作指引
（三）预付账款 1．科目设置与核算 预付账款一级总账科目下设置预付账款--流动和预付账款---非流动两个二级明细科目，在二级科目下设置以下三级明细科目： （1）“预付第三方---流动”下设置以下三级明细科目： ?预付工程施工款：因从事接驳业务及工程服务而预付建造商的款 项； ?预付原材料款：为购置原材料和库存商品而预付供应商的款项；预 付委托加工单位的加工费在本明细科目中核算； ?预付库存商品款：为购置库存商品而预付的款项； ?预付代销商品款：核算受托代销模式下预付委托商的款项； （2）“预付第三方---非流动”下设置以下三级明细科目： ?预付工程物资款：为购置在建工程项目所需的各类工程材料而预付 供应商的款项。 ?预付在建工程款：因在建工程项目而发生的预付建造商的款项； ?预付固定资产款：为直接购置各类的设备、车辆、家俱等固定资产 [不含在工程物资中核算的各项工程材料物资及需要安装的专用设 备]而预付供应商的款项。 ?预付无形资产款：因购置土地使用权、软件等而预付的款项。 （3）以间接法编制现金流量表，对净利润进行调整计算来源于营业的现金流量时，应按以下两类科目的余额参与计算： ?“预付第三方--流动”的期初、期末余额；
?重分类转入的预付费用[即待摊费用科目]的期初、期末余额。 （4）除上述规定预付账款外，各公司不得在本科目核算其他预付款项。 （5）预付账款应设置供应商档案进行辅助核算。 2．与结账相关的关键内控 ?到货后及竣工后应及时清理结转预付账款。 ?每月应检查预付款的实际到货情况及工程及服务进度； ?每半年应至少同客户核对一次往来款项。 （四）其他应收款 其他应收款核算除了主营业务应收款项、预付账款、应收票据、应收股利、应收利息、长期应收款以外的其他业务形成的应收款项以及其他各种应收及暂付款项。 各公司应在“其他应收款”一级科目下设“其他业务应收款、备用金、其他暂付款、其他”等二级明细核算科目。 其他应收款---备用金下按领取备用金的职员进行明细分类核算。 其他业务应收款、其他暂付款、其他等应按具体的业务往来单位设置明细核算。 各公司的内部往来统一全部在其他应付款---内部往来核算，不在本科目核算。 2．与结账相关的关键内控 ?备用金应及时报销补足，每年应对备用金至少清理一次； ?个人借款性质的其他应收款应及时清理、催收； ?往来款及时定期对账，每半年至少应核对一次。
商业会计的日常一般账务处理
商业会计的日常一般账 务处理 标准化管理部编码-[99968T-6889628-J68568-1689N]
商业会计的日常一般账务处理 按照小企业会计制度核算： 1.注册资本借：银行存款贷：实收资本 2.从银行提取现金借：现金贷：银行存款 3.办理各种开张证件的费用借：管理费用-办公费贷：现金 4.购进办公用的设备借: 固定资产贷：现金 每月摊分借：管理费用-折旧费 销售费用-折旧费 贷：累计折旧 5.装修的支出借：待摊费用贷：现金 每月摊分借：管理费用-装修费 贷：待摊费用 6.购买各种办公用品借：管理费用-办公费贷：现金 7.购进商品借：库存商品贷：应付账款 8.购进商品发生的运费借：管理费用-运费贷：现金 9.存现金借：银行存款贷：现金 10.销售商品借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品11.业务出差预借借：其他应收款贷：现金 报销借：管理费用-差旅费贷：其他应收款 12.为销售商品而发生的赞助费借：销售费用-赞助费贷：现金 13.收客户货款：借：现金（银行存款）贷：应收账款 14.发货的运费代垫：借：应收账款贷：现金 供货方支付：借：销售费用贷：现金 15.工人工资，社保费，职工福利费 工资：借：管理费用销售费用贷：应付工资 借：应付工资-各种代之代付费用(包括个人承担的社保费)贷：其他应付款-各种代之代付费用（包括个人承担的社保费）借：应付工资贷：现金 社保费：借：管理费用-社保费销售费用-社保费 贷：银行存款 借：其他应付款-个人承担的社保费贷：银行存款职工福利费：借：管理费用-职工福利费销售费用-职工福利费 贷：应付福利费 16.水电费借：管理费用-水电费销售费用-水电费 贷：其他应付款 借：其他应付款贷：银行存款 17.电话费借：管理费用-电话费销售费用-电话费 贷：银行存款 18.交纳国税：增值税借：应交税金-应交增值税贷：银行存款 19.交纳地税：城市维护建设税借：主营业务税金及附加
特殊业务的账务处理
各种特殊业务的账务处理汇总 1、折扣 2、进出口退税 3、现金流量表的编制 商品流通企业商业折扣的账务处理 商业折扣是企业最常用的促销方式之一。其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。 国家税务总局国税发[1993]154号文规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”因此，在纳税实务中要特别注意“销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明”这一点。之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。如果允许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问题。 另外，商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条“视同销售货物”的中“无偿赠送他人”计算缴纳增值税。 会计实务：例：某经贸有限责任公司系增值税一般纳税人（下同），主营汽、柴油销售。为了拓展市场，扩大销售，决定采用商业折扣方式对一次性购柴油1吨者，折扣1%；购5吨，折扣3%，正常销售价格为2500元/吨。现有某陶瓷厂携银行转帐支票前来购柴油5吨。 解：计算销售额、折扣额、销项税额及价税合计，用折扣后的销售额计算增值税。 销售额为5×2500×97%＝12125元 销项税额为12125×17%＝2061.25元价税合计为12125 2061.25＝14186.25元 将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，注意折扣额用“－”表示。 （4）会计分录： 借：银行存款14186.25 贷：商品销售收入 12125 应交税金—应交增值税（销项税额） 2061.25
公司业务中特殊业务的处理办法
公司业务中特殊业务的处理办法 一、支票、本票挂失的处理办法 1.支票、本票丧失，失票人通知银行进行挂失止付（未记载付款人或者无法确定付款人及其代理付款人的票据除外）。 2.绝对丧失的票据（票据已毁灭，本身已不存在）、无效票据不得办理挂失。 3.允许挂失止付的票据丧失、失票人填写《挂失止付通知书》并签章。 4.银行收到《挂失止付通知书》后，查明挂失票据确未付款时，立即暂停支付。 5.失票人应在通知挂失止付后3日内，向人民法院申请公示催告，或者向人民法院提起诉讼。 6.失票人未提供申请公示催告或提起诉讼的证明的，可办理临时挂失，临时挂失期限为三天。 7.现金支票、现金本票不允许办理临时挂失，只能办理正式挂失。 8.失票人在邮储银行已办理临时票据的，在三日内向人民法院申请公示催告。人民法院决定受理公示催告申请，同时向付款行发出《停止支付通知书》，并自立案之日起三日内发出公告。邮储银行在收到法院送达的《停止支付通知书》时办理正式挂失。 9.银行自收到《挂失止付通知书》之日起12日内没有收到人民法院的《止付通知书》的，自第13日起，持票人提示付款并依法向持票人付款的，银行不再承担责任。收到人民法院的止付通知书的，办理正式挂失。 10.收到人民法院发出的公示催告通知，原经办行办理公示催告手续。公示催告期间，若银行收到人民法院出具的失票人享有该票据权利的证明，办理公示催告截止并向失票人付款。符合挂失条件的票据挂失，按票面金额的0.1%，最低5元的标准收取手续费。 二、印鉴挂失的处理办法 1.客户预留印鉴发生遗失、被盗等情况时，应向开户行提交《中国邮政储蓄银行
单位银行账户预留印鉴挂失申请书》（下称《挂失申请书》），要求不再将其作为支付结算审核依据，并补办新的预留印鉴。 2.挂失单位公章的，除提交《挂失申请书》外，同时需要提交开户许可证、公安机关印章遗失（或被盗）立案证明、印鉴卡（客户留存联）、营业执照（正本）（不具有法人资格的，由其主管单位备函证明）。 挂失单位财务专用章或个人印鉴的，除提交《挂失申请书》外，同时需要提交开户登记证、营业执照（正本）、公安机关印章遗失（或被盗）立案证明及印鉴卡（客户留存联）。 3.挂失有效期自挂失手续办妥次日起，至客户重新办妥新印鉴预留手续止。 4.在办理挂失手续之前（含办妥挂失手续当日）签发的票据和结算凭证，仍以挂失的印鉴作为审核依据；在办妥挂失手续次日起签发的票据和结算凭证，以新预留印鉴作为审核依据。 5.挂失后，客户应尽快填写《中国邮政储蓄银行单位银行账户预留印鉴变更申请书》，补办新印鉴预留手续。 6.新印鉴启用日不得早于办妥挂失手续日次日。 7.变更印鉴同时需要将原印鉴卡收回并做相应处理，换发新印鉴卡，加盖新预留印鉴。 三、印鉴卡更换或丢失的处理办法 1.因单位名称变更等原因需变更公章、财务专用章，从而更换印鉴卡的，客户需要提交《预留印鉴变更申请书》、开户许可证、变更名称的证明文件（工商部门）、印鉴卡（客户留存联）、新的营业执照和组织机构代码证（事业单位应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书）。 2.因法人（负责人）变更需变更个人名单，从而更换印鉴卡的，客户需要提交《预留印鉴变更申请书》、开户许可证、印鉴卡（客户留存联）、营业执照（变更法人的应提供变更后的营业执照）。 3.因印鉴磨损等需更换公章、财务专用章或个人名单，从而更换印鉴卡的，客户需要提交《预留印鉴变更申请书》、开户许可证等相关证明文件、印鉴卡（客户留存联）。 4.挂失单位公章，从而更换印鉴卡的，客户需提交《预留印鉴变更申请书》、开户许可证、公安机关立案证明、印鉴卡（客户留存联）、营业执照（正本）。