经济责任审计评价指标体系构建探讨

经济责任审计评价指标体系构建探讨

经济责任审计评价，是指审计机构或审计人员对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计入个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律等情况进行评判和界定的行为，它贯穿于审计的全过程，指标体系则是正确进行考核评价的利器。评价指标体系可从经济责任的内容层面和经济责任的综合特征层面(即合法合规性、效益性和目标性)两个方向对领导人经济责任进行评价，每个方面设置不同的权数，审计人员可根据审计要求选择一个或两个方向同时进行评价。这套经济责任评价指标体系可作为经济责任审计的工作底稿，也可作为审计报告的一部分，帮助审计人员和干部管理部门评价领导人的经济责任。基于平衡计分卡在企业评价中所能够体现出的财务指标与非财务指标的平衡、长期目标与短期目标的平衡、外部和内部的平衡。结果和过程平衡、管理业绩和经营业绩的平衡等多方面，能够抓住关键问题并找出原因，同时能反映企业综合经营状况，在企业的持续经营中起到良好的作用。

一、我国现行经济责任审计评价指标的弊端

(一)依据标准过时经济责任审计评价是经济责任审计的关键。经济责任审计评价在实施绩效评价中多年来沿用1999年由财政部、国家经贸委、人事部和国家计委联合发布的企业绩效评价体系。其过于偏重财务评价，而对已设置的非财务指标不够完善，对现金流量分析不够重视。并且，评价体系在权重设计上仍然沿用了传统的固定权数的方法，不能适用于非独立核算单位。而2006年6月起施行的新《审计法》仅提出了经济责任审计的范围和主要内容，对于经济责任评价的标准却没有明确，影响了经济责任审计成果的运用。

(二)评价指标单一目前经济责任审计使用的评价指标体系主要根据与企业经济状况相关的财务指标来制定，容易导致一些急功近利的做法，一味强调短期财务成果，而不愿进行可能会降低当前盈利目标的资本投资去实现长期战略目标，以至于企业在短期业绩方面投资过多，而较少投资于企业长期的价值创造。同时，目前经济责任审计所涉及的企业大多在国计民生中占据重要战略地位，企业的经济战略往往不仅涉及企业的经济效益，更重要的是还联系着整个国家的经济发展，因此，在制定经济责任审计评价指标体系时，既要重视经济发展指标，又要重视社会发展指标。由此在经济快速发展、企业责任社会化的今天，领导干部履行职责通常涉及到经济建设、社会事业发展和廉政建设等方面，设置一套科学而合理的领导干部经济责任评价指标，成为目前经济责任审计的一个重要研究课题。

(三)可持续发展能力无法评估经济责任审计重点是对国有企业领导人员任职期间的履职情况进行评价。目前，我国经济责任审计评价指标体系大多建立在财务指标和目标的基础上，这些指标在实现企业长期战略目标方面取得的进展相互间联系很小。因此，经济责任评价体系不能很好地调动企业领导责任人积极有效地执行企业战略，导致不少企业只注重短期财务业绩。如在企业经营中，企业领导责任人只是追求短期效益，却对企业可持续发展欠考虑，而国有企业在整个国民经济中占有重要地位，往往掌控着大量稀缺资源，如果为了短期经济效益最大化而丧失了对企业其他责任的考虑，有可能在短期内给企业带来一定效益，但对企业的长远利益带来负面影响，最终妨碍企业战略目标的实现，甚至还会给国家的整体宏观经济造成不良影响。

二、经济责任审计评价指标体系构建原则

(一)适用性原则选择的经济指标要能够准确地量化反映领导人员的经营业绩。应结合被审计单位的行业特点、主要业务特征、生产工艺特征和技术特点、管理模式等，科学合理地选择那些与单位业务紧密相关，最能充分反映单位领导人员经营业绩的经济指标。

(二)可比性原则选择的经济指标应是国家规定或社会公认的生产经营、资产管理、资产收益等方面的指标，其计算基础、计算口径应当一致。同时，要注意指标的时效性，因为经济指标会随着经济发展和管理的需要发生变化。同一类型的企业，选用的经济指标应该是相同的，以便进行比较、分析、评价。

(三)真实性衡量标准所谓真实性衡量标准，是指衡量被审计单位所提供的会计资料真实、正确程度的标准。常见的做法是将审计人员审定后发现的差错数据，与被审计单位会计资料所反映的数据进行比较，衡量其差错的程度。如资产负债表上反映的资产总值为1000万元，审查后发现有100万元的漏计和差错，那么差错率为10％，而资产数据真实性为90％。真实性衡量标准，既可以根据差错率确定，也可以根据正确程度确定。

(四)合法性衡量标准所谓合法性衡量标准，是指衡量被审计单位财政财务收支及有关经济活动合法、合规的标准。常见的做法是将审计人员审定后发现的不合法、不合规的数据，与其相对的资金总量比较，衡量其不合可以从有关指标变动中了解领导人员任职期间工作的努力程度，了解被审计单位的发展趋势和管理方面的改进情况。

三、基于平衡计分卡的经济责任审计评价指标体系构建

(一)评价指标在经济责任审计评价指标体系中，可以将评价指标根据平衡计分卡的结构设立为四个层面的评价指标体系，即财务层面、客户层面、流程层面和发展层面，并按一定的权重进行打分，最后按公式计算出综合评价分值。

(1)财务层面(权重50％)。财务层面定量评价指标由反映企业盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况和经营增长状况等4个方面的基本指标构成，用于综合评价企业财务会计报表所反映的经营绩效状况。

企业盈利能力状况以净资产收益率、总资产报酬率、成本费用利润率、资本收益率4个指标进行评价，主要反映企业一定经营期间的投入产出水平和盈利质量。

企业资产质量状况以总资产周转率、应收账款周转率和不良资产比率、流动资产周转率指标进行评价，主要反映企业所占用经济资源的利用效率、资产管理水平与资产的安全性。

企业债务风险状况以资产负债率、速动比率、现金流动负债比率、或有负债比率4个指标进行评价，主要反映企业的债务负担水平、偿债能力及其面临的债务风险。

企业经营增长状况以销售(营业)增长率、资本保值增值率、总资产增长率、技术投入比率4个指标进行评价，主要反映企业的经营增长水平、资本增值状况及发展后劲。

(2)客户层面(权重20％)。行业影响评价主要反映企业主营业务的市场占有率、对国民经济

及区域经济的影响力与带动力、主要产品的市场认可程度、是否具有核心竞争能力以及产业引导能力等方面的情况。社会贡献评价主要反映企业在资源节约、环境保护、吸纳就业、工资福利、安全生产、上缴税收、商业诚信、和谐社会建设等方面的贡献程度和社会责任的履行情况。

(3)流程层面(权重20％)。决策管理评价主要反映企业在决策管理、决策程序、决策方法、决策执行、决策监督、责任追究等方面采取的措施及实施效果，重点反映企业是否存在重大经营决策失误。风险控制评价主要反映企业在财务风险、市场风险、技术风

险、管理风险、信用风险和道德风险等方面的管理与控制措施及效果，包括风险控制标准、风险评估程序、风险防范与化解措施等。基础管理评价主要反映企业在制度建设、内部控制、重大事项管理、信息化建设、标准化管理等方面的情况，包括财务管理、对外投资、采购与销售、存货管理、质量管理、安全管理、法律事务等。遵纪守法主要反映企业经济活动的合法性和效益性，以及被审计人员任期内的廉洁自律情况。

(4)发展层面(权重10％)。发展创新评价主要反映企业在经营管理创新、工艺革新、技术改造、新产品开发、品牌培育、市场拓展、专利申请及核心技术研发等方面的措施及成效。人力资源评价主要反映企业人才结构、人才培养、人才引进、人才储备、人事调配、员工绩效管理、分配与激励、企业文化建设、员工工作热情等方面的情况。信息系统反映组织的学习能力、发展和技术创新能力。

(二)评价标准经济责任审计评价定性指标中，单项定性指标以评价为“好”100分、评价为“较好”75分、评价为“一般”50分、评价为“较差”25分、评价为“差”0分进行计算，各单项指标最后平均加权计算出该层面的得分。

经济责任审计评价定量指标可采用加权平均法：(1)计算各指标的实际值；(2)用各指标的实际值除以标准值，乘以该指标的分值，再乘以评价内容的权数(各类评价内容权数合计100％)；(3)汇总得出定量指标的总分。标准值可采用本单位历史年度该指标平均值或本行业该指标平均值，同类评价内容中各指标所占分值(分值合计100分)由审计人员依据审计任务的实际情况设定。

综合评价分数=财务层面评价分数×50％客户层面评价分数x 2()％流程层面评价分数×20％发展层面评价分数×10％

财务层面(50％)由盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况、经营增长状况共同决定；客户层面(20％)由行业影响、社会贡献率、社会积累率、人均利税额决定；流程层面(20％)由经营决策、风险控制、基础管理、遵纪守法情况决定；其中违纪违规金额比率=任期内违纪违规总额，审计总金额×100％；发展层面(10％)由发展创新、人力资源、信息系统情况决定。

(三)评价指标体系的应用在基于平衡计分卡的经济责任审计评价中，平衡计分卡是作为一种审计工具和手段而被运用于审计操作过程中的。政府部门一般提供公共服务，因此，对党政领导干部经济责任审计时，其评价指标体系的构建应先从客户人手，其次再设计内部流程、学习与成长，以及财务类指标，财务类指标包括成本和效益类指标，对于地方政府官员还应

考虑政府财力和吸引外资的增长。然后将审计总体目标分解为平衡计分卡的各个层面的分目标并按照设计原则设计具体指标(可以是定量指标也可以是定性指标)、目标值(可以参考标杆)，在此基础上计算、统计指标值，对指标值结合目标值进行分析比较，看是否有利于审计目标的实现，最终形成审计意见。

将平衡计分卡用于经济责任审计评价指标体系是吸取西方先进管理经验，借鉴先进管理方法的一种创新，在创新过程中，要根据经济责任审计的评价目标来取舍，结合国有企业的特点进一步探索，使得经济责任审计评价指标体系有更广泛的使用价值和适应性，平衡计分卡在经济责任审计评价指标体系中的运用仍然需要较长的时间和大量的实践来研究和完善。