调整抵销分录
合并报表六大抵消分录,通俗易懂
合并报表六大抵消分录,通俗易懂
合并报表的抵消分录是指在合并过程中，由于合并公司之间的交易和报表差异所导致的需进行抵消的分录。
以下是六种抵消分录的情况：
1. 存货互易：合并公司之间进行存货交易，存在相同的存货项目，因此需要通过抵消分录将相应的应付款项和应收账款进行抵消。
2. 费用重复计算：合并公司的费用可能存在重复计算的情况，需要通过抵消分录将其中的重复费用进行抵消。
3. 共同控制下的实体：如果合并公司之间存在共同控制下的实体，那么在合并时需要通过抵消分录将该实体的资产、负债和收益进行合并。
4. 部分利润结转：如果合并公司只是部分将利润结转到另一家公司，那么可以通过抵消分录将该利润结转进行合并。
5. 汇率差异：由于汇率变动所导致的差异需要通过抵消分录进行调整。
6. 资产减值：在合并公司的资产减值计提中，可能存在重复计算和差异，需要通过抵消分录进行调整。
总之，抵消分录在合并报表中起到了重要的作用，通过抵消分
录，可以消除合并过程中的报表差异和交易差异，从而得到准确的合并报表。
合并报表调整和抵消分录总结
一、對子公司的個別財務報表進行調整在編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業合并中取得的子公司和非同一控制下企業合并中取得的子公司兩類。
（一）屬于同一控制下企業合并中取得的子公司對于屬于同一控制下企業合并中取得的子公司的個別財務報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整，即不需要將該子公司的個別財務報表調整為公允價值反映的財務報表，只需要抵銷內部交易對合并財務報表的影響即可。
（二）屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司對于屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整，以GAGGAGAGGAFFFFAFAF使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。
二、按權益法調整對子公司的長期股權投資合并報表準則規定，合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。
?按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄為：（一）對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額借：長期股權投資【調整后子公司凈利潤×母%】貸：投資收益按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，編制相反的調整分錄。
（二）對于當期收到子公司分派的現金股利或利潤借：投資收益GAGGAGAGGAFFFFAFAF貸：長期股權投資?（三）對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額借：長期股權投資貸：資本公積（四）連續編制合并財務報表時的抵銷處理借：長期股權投資貸：資本公積?未分配利潤——年初三、編制抵銷分錄（一）長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理借：實收資本【子公司】資本公積——年初【子公司】——本年【子公司】盈余公積——年初【子公司】——本年【子公司】未分配利潤——年末【子公司】商譽【調整后長期股權投資-GAGGAGAGGAFFFFAFAF子公司所有者權益總額×母%】貸：長期股權投資【母公司調整后的長期股權投資】少數股東權益【子公司所有者權益總額×少%】（二）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理借：投資收益【母公司的投資損益=子公司的凈利潤×母公司持股%】少數股東損益【子公司的凈利潤×少數股東持股%】未分配利潤——年初【子公司年初未分配利潤】貸：提取盈余公積【子公司當年提取盈余公積】對所有者（或股東）的分配【子公司當年宣告股利】未分配利潤——年末【子公司】GAGGAGAGGAFFFFAFAF（三）內部債權與債務的抵銷處理1.應收賬款與應付賬款的抵銷處理（1）初次編制合并財務報表時應收賬款與應付賬款的抵銷處理。
合并财务报表调整抵消分录技巧实例
合并财务报表调整抵消分录技巧实例一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。
应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。
因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。
在具体处理过程中。
我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。
在解题时。
只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。
以母子公司内部交易存货为例。
解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。
因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。
【例题 1】A 公司为B 公司的母公司。
2022 年 3 月。
A 公司向B 公司销售 100 件甲商品．售价 11000 万元，成本 800 万元。
B 公司购入后将其作为库存商品管理。
截至 2022 年年末． B 公司对外出售 40 件甲商品．剩余甲商品在 2022 年 12 月 31 日的可变现净值为 550 万元。
母子公司合用的所得税税率均为 25％。
不考虑其他因素。
A 公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入 1000贷：营业成本 1000借：营业成本 120[(1000-800)某 60％】贷：存货 120借：存货——存货跌价准 50贷：资产减值损失 50上述抵销分录。
举例说明：企业合并报表的抵消分录
举例说明：企业合并报表的抵消分录一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。
合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额，= 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。
会计经验：编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录
编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录编制合并财务报表时的调整分录和抵消分录1、调整固定资产账面价值与公允价值之间的差额的影响借：管理费用1000000贷：固定资产累计折旧10000002、按权益法调整对B公司长期股权投资借：长期股权投资B公司7000000贷：投资收益3500000资本公积其他资本公积3500000注：(1)投资收益：B公司2009年调整后的净利润500万元中，A公司按持股比例70%计算的金额。
(2)资本公积：B公司2009年可供出售金融资产公允价值变动增加的资本公积500万元中，A公司按持股比例70%计算的金额。
3、抵消子公司所有者权益各项目借：股本60000000资本公积-股本溢价33000000盈余公积5500000未分配利润19500000商誉10000000贷：长期股权投资117000000少数股东权益11000000借：未分配利润-年初15000000投资收益3500000少数股东损益1500000贷：未分配利润-期末19500000利润分配-提取盈余公积500000注：(1)资本公积(股本溢价)：A公司购买少数股权时应冲减的资本公积800万元。
(2)资本公积(其他资本公积)：B公司2009年1月1日资本公积账面余额1000万元、固定资产账面价值与公允价值之间的差额1000万元、可供出售金融资产公允价值变动增加的资本公积500万元(3)盈余公积：B公司2009年1月1日盈余公积账面余额500万元、期末按净利润的10%计提盈余公积50万元。
(4)未分配利润：B公司2009年1月1日未分配利润账面余额1500万元、当期未分配利润450万元。
(5)商誉：A公司2009年1月1日取得B公司70%的股权时的初始投资成本(8000万元)与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额(10000万元x70%=7000万元)之间的差额。
4、未来期间，A公司将对B公司的新增持股比例与原持股比例合并为90%，按照正常程序编制合并财务报表。
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录集团标准化工作小组 [Q8QX9QT-X8QQB8Q8-NQ8QJ8-M8QMN]关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录：1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。
（1）同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。
（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分录：（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方）贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方）资本公积（差额借或贷）（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借：固定资产－累计折旧（或反向分录）无形资产－累计摊销贷：管理费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响(以及利润影响)借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）或借：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）贷：递延所得税负债（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数）借：盈余公积（或反向分录）贷：提取盈余公积2、调整母公司长期股权投资将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法，应用追溯调整。
相关分录（三步曲）：（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借：长期股权投资贷：投资收益（亏损则反向分录）注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销。
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录：1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类,分别进行调整.（1）同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致,子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,不用调整,以子公司报表为基础编制合并报表.（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额.（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分录：（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：资产类项目（公允价值与账面价值差额,负数则为贷方）贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额,负数则为借方）资本公积（差额借或贷）（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借：固定资产－累计折旧（或反向分录）无形资产－累计摊销贷：管理费用未分配利润－年初（连续编制时,上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响(以及利润影响)借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时,上年度累计调整数）或借：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时,上年度累计调整数）贷：递延所得税负债（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时,应考虑上年累计调整数）借：盈余公积（或反向分录）贷：提取盈余公积2、调整母公司长期股权投资将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法,应用追溯调整.相关分录（三步曲）：（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额,借：长期股权投资贷：投资收益（亏损则反向分录）注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时,应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销.（权益法核算要求）（2）、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润,成本法下确认多少投资收益就应冲回多少.借：投资收益贷：长期股权投资注：因为对于子公司分派的现金股利,母公司在成本法下已确认投资收益,在调整为权益法下（1）分录中,将享有的实现净利分额确认为收益,对于两次确认重复,固应冲减.（若子公司分配投资前利润,成本法下冲减投资成本,则此处不用调整）（3）、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,母公司按照应享有或应承担的份额,借：长期股权投资贷：资本公积（或反向分录）另：考虑盈余公积影响借：盈余公积（调整时确认的投资收益10％）贷：提取盈余公积（或么向分录）下年度连续编制时：借：长期股权投资贷：盈余公积未分配利润——年初资本公积二、抵消分录合并抵销分录可分为三类：内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销.1．内部股权投资的抵销（1）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销借：实收资本资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入（贷方差额）注意：此处为调整后子公司报表数,长投也为调整后的报表数,少数股东权益按资产负债表日子公司净资产公允价值计算.（2）将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销借：投资收益（子公司本年实现净利润持股比例）少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润——年末注：此分录借方为子公司所有者权益的来源,贷方为所有者权益的去向.2. 内部债权债务的抵销（1）在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款；②应收票据与应付票据；③预付账款与预收账款；④持有至到期投资与应付债券；⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款.相关分录：借：债务贷：债权注：这样就可以将集团内部的债权债务抵消（2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销A、抵消当年计提的坏账准备借：应收账款――坏账准备贷：资产减值损失B、连续编制下抵消上年度计提的坏账准备,再抵消当年计提的坏账准备借：应收账款－坏账准备贷：未分配利润－年初借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失3．内部交易事项的抵销（1）存货内部交易的抵销①存货内部交易当年的抵销a、子公司内部购入存货全部未销借：营业收入（母公司销售商品收入）贷：营业成本（母公司销售商品成本）存货（差额,此为内部交易而虚增的存货）考虑所得税影响（此处为今年新增内容）借：递延所得税资产贷：所得税费用b、内部购入的存货全部已销借：营业收入（母公司销售商品收入）贷：营业成本借贷一致c、部分已销,部分未销分两步处理,第一步,假设该项存货已全部对外销售；第二步,对于实际未对外销售部分,账面上虚增的存货抵销.假设内部购入的存货全部已销借：营业收入（母公司销售商品收入）贷：营业成本计算未销售部分虚增的存货成本（期末内部交易的存货账面毛利率）借：营业成本货：存货同样应考虑所得税影响借：递延所得税资产贷：所得税费用②连续编制时,内部购进商品的抵销应用“部分已销,部分未销”的两步处理方法假设本年度全部销售借：未分配利润――年初（上年度的营业成本）贷：营业成本（上年度的存货,假设本期已销售）计算未销售部分虚增的存货成本（期末内部交易的存货账面毛利率）借：营业成本货：存货考虑所得税影响a、重复上年编制的分录借：递延所得税资产贷：未分配利润――年初b、计算本期内部交易应确认的递延所得税借：递延所得税资产贷：所得税费用（冲回则做反向分录）③内部存货跌价准备的抵消a、当年计提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失b、以后年度连续编制时的抵消重复上年编制的分录借：存货——存货跌价准备贷：未分配利润——年初（上年为资产减值损失）计算上年度计提的本期应结转的存货跌价准备借：营业成本贷：存货——存货跌价准备（2）固定资产内部交易的抵销①购入固定资产当年的抵消分录a、将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销（与存货内部交易的抵消原理一样）：借：营业收入贷：营业成本固定资产——原价b、将固定资产本年虚提的折旧抵销：借：固定资产——累计折旧贷：管理费用②正常使用年度的抵销连续编制合并抵销分录：借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③清理年度的抵销a、正常清理时的抵销（清理收益计入营业外收入）借：未分配利润——年初贷：营业外收入（固定资产）借：营业外收入（固定资产－累计折旧）贷：未分配利润——年初借：营业外收入（固定资产－累计折旧）贷：管理费用b、超期清理时的抵销如果已足额计提折旧,超期清理,则不用编制抵消分录.（固定资产账面数＝累计折旧账面数）c、提前清理时的抵销借：未分配利润——年初贷：营业外收入（固定资产）借：营业外收入（固定资产－累计折旧）贷：未分配利润——年初借：营业外收入（固定资产－累计折旧）贷：管理费用对于内部交易形成的固定资产的清理,不管是正常清理还是提前清理,在编制抵消分录时只要将“固定资产”和“固定资产－累计折旧”项目替换成“营业外收入”,正常清理和提前清理的差异在于累计折旧的抵消金额不一样.（3）内部购入债券的抵销借：应付债券贷：持有至到期投资（子公司对应的科目）借：投资收益（将确认的内部投资收益抵消）贷：财务费用注：在编制合并报表时,母子公司为一个整体,根本不存在发行债券的业务,只是将银行存款从子公司账户转移到母公司账户,所以,应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部持有至到期投资等；内部财务费用、内部投资收益相抵销.。
抵销分录(新会计准则)
按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。
一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。
合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。
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关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
一、调整分录：
1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下
企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。
（1）同一控制下企业合并中取得的子公司
仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。
（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司
除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）
相关调整分录：
（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值
借：资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方）贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方）资本公积（差额借或贷）
（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）
借：固定资产－累计折旧（或反向分录）
无形资产－累计摊销
贷：管理费用
未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）或
借：所得税费用
未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）
贷：递延所得税负债
（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数）借：盈余公积（或反向分录）
贷：提取盈余公积
2、调整母公司长期股权投资
将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法，应用追溯调整。
相关分录（三步曲）：
（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，
借：长期股权投资
贷：投资收益（亏损则反向分录）
注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销。
（权益法核算要求）
（2）、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，成本法下确认多少投资收益就应冲回多少。
借：投资收益
贷：长期股权投资
注：因为对于子公司分派的现金股利，母公司在成本法下已确认投资收益，在调整为权益法下（1）分录中，将享有的实现净利分额确认为收益，对于两次确认重复，固应冲减。
（若子公司分配投资前利润，成本法下冲减投资成本，则此处不用调整）
（3）、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额，
借：长期股权投资
贷：资本公积（或反向分录）
另：考虑盈余公积影响
借：盈余公积（调整时确认的投资收益*10％）
贷：提取盈余公积（或么向分录）
下年度连续编制时：
借：长期股权投资
贷：盈余公积
未分配利润——年初
资本公积
二、抵消分录
合并抵销分录可分为三类：内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销。
1．内部股权投资的抵销
（1）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销
借：实收资本
资本公积——年初
——本年
盈余公积——年初
——本年
未分配利润——年末
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资
少数股东权益
营业外收入（贷方差额）
注意：此处为调整后子公司报表数，长投也为调整后的报表数，少数股东权益按资产负债表日子公司净资产公允价值计算。
（2）将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销
借：投资收益（子公司本年实现净利润*持股比例）
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者的分配
未分配利润——年末
注：此分录借方为子公司所有者权益的来源，贷方为所有者权益的去向。
2. 内部债权债务的抵销
（1）在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款；②应收票据与应付票据；③预付账款与预收账款；④持有至到期投资与应付债券；⑤应收股利与应付股利；
⑥其他应收款与其他应付款。
相关分录：
借：债务
贷：债权
注：这样就可以将集团内部的债权债务抵消
（2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销
A、抵消当年计提的坏账准备
借：应收账款――坏账准备
贷：资产减值损失
B、连续编制下抵消上年度计提的坏账准备，再抵消当年计提的坏账准备
借：应收账款－坏账准备
贷：未分配利润－年初
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
3．内部交易事项的抵销
（1）存货内部交易的抵销
①存货内部交易当年的抵销
a、子公司内部购入存货全部未销
借：营业收入（母公司销售商品收入）
贷：营业成本（母公司销售商品成本）
存货（差额，此为内部交易而虚增的存货）
考虑所得税影响（此处为今年新增内容）
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
b、内部购入的存货全部已销
借：营业收入（母公司销售商品收入）
贷：营业成本
借贷一致
c、部分已销，部分未销
分两步处理，1、假设该项存货已全部对外销售；2、对于实际未对外销售部分，账面上虚增的存货抵销。
假设内部购入的存货全部已销
借：营业收入（母公司销售商品收入）
贷：营业成本
计算未销售部分虚增的存货成本（期末内部交易的存货账面*毛利率）借：营业成本
货：存货
同样应考虑所得税影响！
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
②连续编制时，内部购进商品的抵销
应用“部分已销，部分未销”的两步处理方法
假设本年度全部销售
借：未分配利润――年初（上年度的营业成本）
贷：营业成本（上年度的存货，假设本期已销售）
计算未销售部分虚增的存货成本（期末内部交易的存货账面*毛利率）借：营业成本
货：存货
考虑所得税影响
a、重复上年编制的分录
借：递延所得税资产
贷：未分配利润――年初
b、计算本期内部交易应确认的递延所得税
借：递延所得税资产
贷：所得税费用（冲回则做反向分录）
③内部存货跌价准备的抵消
a、当年计提的存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
b、以后年度连续编制时的抵消
重复上年编制的分录
借：存货——存货跌价准备
贷：未分配利润——年初（上年为资产减值损失）
计算上年度计提的本期应结转的存货跌价准备
借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
（2）固定资产内部交易的抵销
①购入固定资产当年的抵消分录
a、将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现
内部销售利润的抵销（与存货内部交易的抵消原理一样）：
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产——原价
b、将固定资产本年虚提的折旧抵销：
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
②正常使用年度的抵销
连续编制合并抵销分录：
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价
借：固定资产——累计折旧
贷：未分配利润——年初
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
③清理年度的抵销
a、正常清理时的抵销（清理收益计入营业外收入）
借：未分配利润——年初
贷：营业外收入（固定资产）
借：营业外收入（固定资产－累计折旧）
贷：未分配利润——年初
借：营业外收入（固定资产－累计折旧）
贷：管理费用
b、超期清理时的抵销
如果已足额计提折旧，超期清理，则不用编制抵消分录。
（固定资产账面数＝累计折旧账面数）
c、提前清理时的抵销
借：未分配利润——年初
贷：营业外收入（固定资产）
借：营业外收入（固定资产－累计折旧）
贷：未分配利润——年初
借：营业外收入（固定资产－累计折旧）
贷：管理费用
对于内部交易形成的固定资产的清理，不管是正常清理还是提前清理，在编制抵消分录时只要将“固定资产”和“固定资产－累计折旧”项目替换成“营业外收入”，正常清理和提前清理的差异在于累计折旧的抵消金额不一样。
（3）内部购入债券的抵销
借：应付债券
贷：持有至到期投资（子公司对应的科目）
借：投资收益（将确认的内部投资收益抵消）
贷：财务费用
注：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在发行债券的业务，只是将银行存款从子公司账户转移到母公司账户，所以，应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部持有至到期投资等；内部财务费用、内部投资收益相抵销。