合并报表几个相关的调整分录和抵消分录

合集下载

合并报表六大抵消分录,通俗易懂

合并报表六大抵消分录,通俗易懂
合并报表的抵消分录是指在合并过程中，由于合并公司之间的交易和报表差异所导致的需进行抵消的分录。

以下是六种抵消分录的情况：
1. 存货互易：合并公司之间进行存货交易，存在相同的存货项目，因此需要通过抵消分录将相应的应付款项和应收账款进行抵消。

2. 费用重复计算：合并公司的费用可能存在重复计算的情况，需要通过抵消分录将其中的重复费用进行抵消。

3. 共同控制下的实体：如果合并公司之间存在共同控制下的实体，那么在合并时需要通过抵消分录将该实体的资产、负债和收益进行合并。

4. 部分利润结转：如果合并公司只是部分将利润结转到另一家公司，那么可以通过抵消分录将该利润结转进行合并。

5. 汇率差异：由于汇率变动所导致的差异需要通过抵消分录进行调整。

6. 资产减值：在合并公司的资产减值计提中，可能存在重复计算和差异，需要通过抵消分录进行调整。

总之，抵消分录在合并报表中起到了重要的作用，通过抵消分
录，可以消除合并过程中的报表差异和交易差异，从而得到准确的合并报表。

合并报表六大抵消分录知识讲解

1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。

㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。

借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。

借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。

合并报表调整和抵消分录总结

一、對子公司的個別財務報表進行調整在編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業合并中取得的子公司和非同一控制下企業合并中取得的子公司兩類。

（一）屬于同一控制下企業合并中取得的子公司對于屬于同一控制下企業合并中取得的子公司的個別財務報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整，即不需要將該子公司的個別財務報表調整為公允價值反映的財務報表，只需要抵銷內部交易對合并財務報表的影響即可。

（二）屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司對于屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整，以GAGGAGAGGAFFFFAFAF使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債及或有負債在本期資產負債表日的金額。

二、按權益法調整對子公司的長期股權投資合并報表準則規定，合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。

?按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄為：（一）對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額借：長期股權投資【調整后子公司凈利潤×母%】貸：投資收益按照應承擔子公司當期發生的虧損份額，編制相反的調整分錄。

（二）對于當期收到子公司分派的現金股利或利潤借：投資收益GAGGAGAGGAFFFFAFAF貸：長期股權投資?（三）對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額借：長期股權投資貸：資本公積（四）連續編制合并財務報表時的抵銷處理借：長期股權投資貸：資本公積?未分配利潤——年初三、編制抵銷分錄（一）長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理借：實收資本【子公司】資本公積——年初【子公司】——本年【子公司】盈余公積——年初【子公司】——本年【子公司】未分配利潤——年末【子公司】商譽【調整后長期股權投資-GAGGAGAGGAFFFFAFAF子公司所有者權益總額×母%】貸：長期股權投資【母公司調整后的長期股權投資】少數股東權益【子公司所有者權益總額×少%】（二）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理借：投資收益【母公司的投資損益=子公司的凈利潤×母公司持股%】少數股東損益【子公司的凈利潤×少數股東持股%】未分配利潤——年初【子公司年初未分配利潤】貸：提取盈余公積【子公司當年提取盈余公積】對所有者（或股東）的分配【子公司當年宣告股利】未分配利潤——年末【子公司】GAGGAGAGGAFFFFAFAF（三）內部債權與債務的抵銷處理1.應收賬款與應付賬款的抵銷處理（1）初次編制合并財務報表時應收賬款與應付賬款的抵銷處理。

合并报表的六大抵消分录

可以参考，有错误(一)公司的投资与子公司权益的抵销。

借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

合并报表六大抵消分录

合并报表六大抵消分录㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。

借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

合并报表六大抵消分录知识讲解

1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本〉所有者权益借：合并价差投资成本〈所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。

借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额X计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额X计提比例）③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额X计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额X计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

①对外销售的部分借：主营业务收入（母公司X销售比例）贷：主营业务成本（子公司X销售比例）②形成存货的部分借：主营业务收入（母公司X未销售比例）贷：主营业务成本（母公司X未销售比例）存货（毛利X未销售比例）4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。

2014郭建华合并财务报表的调整分录、抵销分录

合并财务报表的调整分录、抵销分录（一）未实现内部销售利润的抵销
比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法
【归纳】（1）增值税销项税额不得抵销，如果为含税金额，需要转换为不含税金额。

（2）购入资产时发生的运杂费用、安装费用不得抵销。

（3）购入的固定资产，当月增加的，当月不计提折旧，当月减少的，照提折旧；购入的无形资产，当月增加的，当月开始摊销，当月减少的不再摊销。

（二）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）
属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）
（六）内部债权债务的抵销
应收票据与应付票据、预付款项与预收款项等比照上述方法进行抵销处理。

合并报表抵消分录大全知识分享

合并报表分录一、影响合并报表的合并抵消分录（一）内部交易商品1．本期内部交易，本期实现对外销售借：营业收入（内销方销售收入金额）贷：营业成本（内销方销售收入金额）2．本期内部交易，本期未实现对外销售借：营业收入（内销方销售收入金额）贷：营业成本（内销方实际成本）存货（内销方销售毛利）借：递延所得税资产（上述销售毛利*25%）贷：所得税费用（上述销售毛利*25%）3．前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润——年初贷：营业成本（交易毛利）借：所得税费用（上述交易毛利*25%）贷：递延所得税资产（上述交易毛利*25%）…….转回上期确认4．前期内部交易，本期仍未实现对外销售借：未分配利润——年初贷：存货（毛利）（二）内部交易存货计提坏账准备的抵消（举例）例1：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回7 000元，（当期内部交易当期未售）借：营业收入10 000贷：营业成本 6 000存货 4 000购货方提了3 000元减值准备，集团不认可借：存货——跌价准备3 000贷：资产减值损失 3 000例2：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回5 000元，（当期内部交易当期未售）借：营业收入10 000贷：营业成本 6 000存货 4 000购货方提了5 000元减值准备，集团成本为4000元，未减值借：存货——跌价准备5 000贷：资产减值损失 5 000隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”（三）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产1．当年借：营业外收入(交易差价)贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧(因交易差价产生的折旧)贷：管理费用2．跨年借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧（前期）贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用一方是商品，一方购入做固定资产1．当年借：营业收入（交易价）贷：营业成本（实际成本）固定资产——原价（内部交易利润）借：固定资产——累计折旧贷：管理费用2．跨年3套同上（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的计提减值了）(四)内部债权债务抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据／应付账款／应付股利／预收账款／其他应付款贷：应收票据／应付账款／应付股利／预付账款／其他应收款内部应收应付账款一定要记两年：当年2套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备（内部应收账款计提的坏账准备）贷：资产减值损失跨年3套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初）借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失内部应付债券与持有至到期2年当年可能3套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第3套）贷：应收利息跨年可能有4套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）贷：在建工程（或固定资产——原价）借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第3套）贷：应收利息二、影响母子公司个别报表的调整分录（一）以取得投资时子公司各项可辩认资产、负债（含或有负债）在购买日的公允价值为基础，调整子公司当年的净利润。

1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。

关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
一、调整分录：
1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。

（1）同一控制下企业合并中取得的子公司
仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。

（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司
除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。

（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）
相关调整分录：
（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值
借：资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方）
贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方）
资本公积（差额借或贷）
（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）
借：固定资产－累计折旧（或反向分录）
无形资产－累计摊销
贷：管理费用
未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）
（3）考虑所得税影响(以及利润影响)
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）
或
借：所得税费用
未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）
贷：递延所得税负债
（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数）
借：盈余公积（或反向分录）
贷：提取盈余公积
2、调整母公司长期股权投资
将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法，应用追溯调整。

相关分录（三步曲）：
（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，
借：长期股权投资
贷：投资收益（亏损则反向分录）
注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销。

（权益法核算要求）
（2）、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，成本法下确认多少投资收益就应冲回多少。

借：投资收益
贷：长期股权投资
注：因为对于子公司分派的现金股利，母公司在成本法下已确认投资收益，在调整为权益法下（1）分录中，将享有的实现净利分额确认为收益，对于两次确认重复，固应冲减。

（若子公司分配投资前利润，成本法下冲减投资成本，则此处不用调整）（3）、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额，
借：长期股权投资
贷：资本公积（或反向分录）
另：考虑盈余公积影响
借：盈余公积（调整时确认的投资收益*10％）
贷：提取盈余公积（或么向分录）
下年度连续编制时：
借：长期股权投资
贷：盈余公积
未分配利润——年初
资本公积
二、抵消分录
合并抵销分录可分为三类：内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销。

1．内部股权投资的抵销
（1）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销
借：实收资本
资本公积——年初
——本年
盈余公积——年初
——本年
未分配利润——年末
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资
少数股东权益
营业外收入（贷方差额）
注意：此处为调整后子公司报表数，长投也为调整后的报表数，少数股东权益按资产负债表日子公司净资产公允价值计算。

（2）将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销
借：投资收益（子公司本年实现净利润*持股比例）
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者的分配
未分配利润——年末
注：此分录借方为子公司所有者权益的来源，贷方为所有者权益的去向。

2. 内部债权债务的抵销
（1）在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款；②应收票据与应付票据；③预付账款与预收账款；④持有至到期投资与应付债券；⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款。

相关分录：
借：债务
贷：债权
注：这样就可以将集团内部的债权债务抵消
（2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销
A、抵消当年计提的坏账准备
借：应收账款――坏账准备
贷：资产减值损失
B、连续编制下抵消上年度计提的坏账准备，再抵消当年计提的坏账准备
借：应收账款－坏账准备
贷：未分配利润－年初
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
3．内部交易事项的抵销
（1）存货内部交易的抵销
①存货内部交易当年的抵销
a、子公司内部购入存货全部未销
借：营业收入（母公司销售商品收入）
贷：营业成本（母公司销售商品成本）
存货（差额，此为内部交易而虚增的存货）
考虑所得税影响（此处为今年新增内容）
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
b、内部购入的存货全部已销
借：营业收入（母公司销售商品收入）
贷：营业成本
借贷一致
c、部分已销，部分未销
分两步处理，
第一步，假设该项存货已全部对外销售；第二步，对于实际未对外销售部分，账面上虚增的存货抵销。

假设内部购入的存货全部已销
借：营业收入（母公司销售商品收入）
贷：营业成本
计算未销售部分虚增的存货成本（期末内部交易的存货账面*毛利率）
借：营业成本
货：存货
同样应考虑所得税影响！
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
②连续编制时，内部购进商品的抵销
应用“部分已销，部分未销”的两步处理方法
假设本年度全部销售
借：未分配利润――年初（上年度的营业成本）
贷：营业成本（上年度的存货，假设本期已销售）
计算未销售部分虚增的存货成本（期末内部交易的存货账面*毛利率）
借：营业成本
货：存货
考虑所得税影响
a、重复上年编制的分录
借：递延所得税资产
贷：未分配利润――年初
b、计算本期内部交易应确认的递延所得税
借：递延所得税资产
贷：所得税费用（冲回则做反向分录）
③内部存货跌价准备的抵消
a、当年计提的存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
b、以后年度连续编制时的抵消
重复上年编制的分录
借：存货——存货跌价准备
贷：未分配利润——年初（上年为资产减值损失）
计算上年度计提的本期应结转的存货跌价准备
借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
（2）固定资产内部交易的抵销
①购入固定资产当年的抵消分录
a、将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销（与存货内部交易的抵消原理一样）：
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产——原价
b、将固定资产本年虚提的折旧抵销：
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
②正常使用年度的抵销
连续编制合并抵销分录：
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价
借：固定资产——累计折旧
贷：未分配利润——年初
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
③清理年度的抵销
a、正常清理时的抵销（清理收益计入营业外收入）
借：未分配利润——年初
贷：营业外收入（固定资产）
借：营业外收入（固定资产－累计折旧）
贷：未分配利润——年初
借：营业外收入（固定资产－累计折旧）
贷：管理费用
b、超期清理时的抵销
如果已足额计提折旧，超期清理，则不用编制抵消分录。

（固定资产账面数＝累计折旧账面数）
c、提前清理时的抵销
借：未分配利润——年初
贷：营业外收入（固定资产）
借：营业外收入（固定资产－累计折旧）
贷：未分配利润——年初
借：营业外收入（固定资产－累计折旧）
贷：管理费用
对于内部交易形成的固定资产的清理，不管是正常清理还是提前清理，在编制抵消分录时只要将“固定资产”和“固定资产－累计折旧”项目替换成“营业外收入”，正常清理和提前清理的差异在于累计折旧的抵消金额不一样。

（3）内部购入债券的抵销
借：应付债券
贷：持有至到期投资（子公司对应的科目）
借：投资收益（将确认的内部投资收益抵消）
贷：财务费用
注：在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在发行债券的业务，只是将银行存款从子公司账户转移到母公司账户，所以，应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部持有至到期投资等；内部财务费用、内部投资收益相抵销。