审计项目的重要性水平
审计重要性水平评估例解
注册会计师对 甲公司２ ０ 年度的财务报表进行 审计 。该 ０８
公 司的２ ０ 年度的资产负债表如下表１ ０８ ：
资 产 负 债 表 （ 表） 简 表１
资 产 金 额 （ ） 负 债 及所 有 者 权 益 元
２０ 年 １ 月 ３ ０８ ２ １日
金额（ ） 元
货 币资金 ４ ０ ０ ２ ０
应 收 账 款 ９ ６ ０ ２００
应付账款
应 付 票 据
３ ７ ０ ９ ００
１３ ００ ３ ５ ０
（ ） 一 财务报表层次重要性水平。就是 被审计单位总的可
容忍错报 。注册会计师通常选择一个恰当的基准 ， 再选期投资 ２ ０ ０ ５ ０
是错报是否使被 审计单位本身某种条件发生 “ 的转变 ， 质” 比
如错报导致亏损变为盈利 ， 品由不合格变为合格等 。三是错 产
能性也会不同。 常用的认定方法有单独评估法和分配法 。 单独 评估法是综合考虑各种因素 ，将认定层次的重要性水平确定 财务报表层次的重要性水平一定 比例 。分配法则将财务报表
用者是如何从数量和性质两个方面来看错误严 重程度的 ， 进
而做出重要性水平的判断。其次 ， 重要性 的确定离不开具体的
环境 ， 比如 ， 错报５ 万元对于一个注册资本３ 万元 的小公 司来 ０
位规模越大 ， 比率可能要 求越小 ， 主要是 为了避免 审计风险 ，
因为同样的比例 ， 被审计单位规模不 同， 误差可能会很大 。 （ ） 二 各项交易、 账户余额 、 列报认定层次 的重要性水平 。
对集体和个人采取的并用以衡量业务经营活动正常进行的程序以及程序是否适当能否使集体或个人足以衡量业务经营活动的经济与有效的程度所做的检加拿大审计署将绩效审计叫做综合审计comprehensive注册会计师根据上述资料综合各种影响因素通过职业报
审计重要性的含义及重要性水平的确定_审计原理与实务_[共3页]
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审计原理与实务高，就可能影响审计质量。
（一）审计重要性的含义随着审计方法由详细审计转变为抽样审计，审计重要性在注册会计师审计中运用得越来越频繁。
审计重要性是指：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
审计重要性在量上表现为审计重要性水平。
审计重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定财务报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解。
审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。
在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。
同时，注册会计师还应当评估各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，将审计风险降至可接受的低水平。
在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑审计重要性水平。
审计重要性虽然是注册会计师做出的专业判断，但是其判断考虑的角度却是财务报表使用者。
注册会计师在判断被审计单位会计报表中的错报或漏报是否重要，是以是否影响财务报表使用者的判断或决策为依据的，而不是从被审计单位管理当局或注册会计师的角度考虑的。
所以，注册会计师在做出审计重要性的判断之前，必须在充分了解财务报表使用者的基础上评估财务报表使用者对被审计单位会计报表错报或漏报的容忍程度。
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审计重要性水平探讨
示， 是一 个 数 量 门槛 或 金 额 临 界 点 。
确定重要 性水平的基准 执业 准则指 南（０ ７ ２ ０ 年修订 ） 独立 审计 具体准 则 净利润 盈利 目的企业 ． 按其 ％ ５ ％一１％ Ｏ 惫铰产 各行 业基本适 用， 比 表 明确 但 予 ０５ ％一１ ％ 净资 产 共 同基金 公司 ． 其 ０％ 按 ５ １ ％ 营业 收＾ 各秆 业基 泰适用 ， 其 ０ ％ 按 ５ ０５ ％ ． ％一１ 费用总额 非盈利组织（机关事Ⅱ ｉ 由 匕 按其 ０％ ５ 无此 基准 毛利 未明确 无此 基准
境的发展变化 ， 被审计单位规模 的不断扩大 ， 企业组织结构 日趋复 杂， 经济事项 日渐频繁 ， 审计 工作 提出 了更高的要求 ， 对 注册 会计
师在审计 中使用审计抽样愈加普遍 ， 而各类交易 、 账户余额及列报 认定层次 的重要性水平 即可容忍错报 ，在审计抽样确定样本规模 及评价抽样结果 时显得异常重要 。重要性概念 为解决审计人员 的 抽样决策问题提供 了极大的帮助 ， 从而大大提高审计效率。 三是有 利于降低审计成本 。 由于审计费用预算 与时 间预算方面的考虑 ， 审 计人员必须在成本与效益之间进行权衡 。 重要性原则的正确运用 ， 可以适 当减少审计程序 ， ， 范围 ， 审计人员把审计重点放 缩ｄ Ｎ试 使 在那些对可能影 响财务报表使用者决策的方面。
此外 ， 对于重要性水平计算基准的确定 ， 实务 中也可以同时区
分 以 下情 况 予 以考 虑 ：
其一 ， 根据公 司性质考虑（ 见表３ 。 ）
表３
（ ） 一 从数量上考虑重要性 水平 从量上考虑重要性水平是注
册会计师审计计划 中重要环节，一般可以从财务报表层 次和各类 交易 、 账户余额及列表认定层次两个方面展开。
审计重要性水平与审计风险研究
审计重要性水平与审计风险研究摘要：审计重要性水平的应用贯穿于审计的计划、执行和报告等过程，同时，审计过程中确定的重要性水平会影响审计人员的工作效率和审计质量，决定着注册会计师将要承担的审计风险程度。
本文主要探析了重要性水平如何影响审计风险以及如何确定审计重要性水平。
关键词：重要性水平；审计风险；影响一、审计重要性与审计风险的概念(一)审计重要性的概念不同的机构或文件对审计重要性各有定义。
国际会计准则委员会(IASC)对重要性的定义是：如果信息的错报或漏报会影响报表使用者的经济决策，信息就具有重要性。
《中国注册会计师审计准则1221号——重要性》：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
我国社会审计的《独立审计具体准则第10号—审计重要性》指出，审计重要性指“被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决定”。
由上来看，这些定义大同小异。
可以确定的是在理解审计重要性时应从三点出发：一是重要性的概念是针对会计报表来说的；二是重要性的概念是站在会计报表使用者的角度考虑的；三是重要性的确定需要考虑被审单位的具体环境，且不同的被审单位因环境不同确定重要性的方法也不同。
(二)审计风险的概念中国注册会计师协会在2007年最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》，第十七条中对“审计风险”的定义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险分两个层次，重大错报风险和检查风险，其中重大错报风险包括固有风险和控制风险。
固有风险是指不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。
它是独立于会计报表审计之外存在的，是注册会计师无法改变其实际水平的一种风险。
审计重要性水平估计
明
部门经理对总体审计重要性水平的意见：
日 期 索引号 页次 总收入法 总资产法 B 2—10
客户： 项目：审计重要性水平估计 截止日或期间： 年份或项目 年 年 年 前三年平均 当年未审数 重要性比例 重要性水平（绝对值） （一）方法适用范围 说
签 名 编制人 复核人 税前利润法
日
总收
1、利润法用于比较稳定、回报率较合理的企业。 2、收入法用于微利企业和商业企业。 3、置换收益），以确保正常水平。 （三）以上方法三者只用其一，不能三者同时使用。 （四）所有未调整不符事项金额总和不超过确定的重要性水平。 （五）应交税金不在重要性水平之内。 （六）重要性水平计算基础以当年未审数为主，适当参考前三年平均数。 （七）各帐户和各交易层次重要性水平为会计报表层次重要性水平的1/6—1/3。
审计的重要水平是什么概念
审计的重要水平是什么概念审计的重要水平是指审计工作中的重要性等级划分。
它主要包括高、中、低三个水平。
这些水平的划分是根据被审计对象的性质以及对其的审计风险评估结果来确定的。
审计工作的水平划分对于审计工作的进行和结果的评估具有重要的指导作用。
下面将就审计的重要水平进行详细的阐述。
首先，高重要水平的审计工作主要适用于下列情况。
一是对政府机关、公共事业单位及其他与国计民生密切相关的单位进行审计，这类单位具有公共权力和社会资源的组织，其财务状况和经营效果的好坏直接关系到社会大局的稳定。
二是对国民经济重点行业、跨国公司及其他上市公司、银行、保险公司等监管对象进行审计，这类单位在国民经济发展中起着重要的推动作用，其经营状况的稳健与否对于经济的发展至关重要。
三是对经济事件具有重大社会影响的单位进行审计，这类单位在经济运行和社会稳定中的作用不可忽视。
其次，中重要水平的审计工作主要适用于以下情况。
一是对一般行业的企事业单位进行审计，这些单位虽然不属于国民经济的重点行业，但是它们的经济活动对于社会经济的运行和发展具有一定的推动作用。
二是对非盈利组织进行审计，这类组织的经济活动对社会的发展影响有限，但是他们的公益性质决定了审计工作的进行。
三是对一般的个体工商户和小微企业进行审计，这些单位虽然规模较小，但是它们在就业和社会经济发展中的重要性不可忽视。
最后，低重要水平的审计工作主要适用于以下情况。
一是对一些个人以及个人资产进行审计，这些个人的经济活动对于国民经济和社会的运行影响较小，审计的必要性也相对较低。
二是对一些规模较小的非经济组织进行审计，这些组织的目的大多是服务于一定人群，审计的对象也较为有限。
需要指出的是，重要水平的划分是一个相对的概念，其界定是根据审计对象的特点来确定的。
在实际的审计工作中，审计人员应当根据对象的性质和其对经济社会的影响程度，合理划分重要水平，并根据相应水平的特点和需求，确定适应的审计方法和技术，以求真实、全面和准确地对审计对象进行评估。
重要性水平、审计风险、审计证据的关系
重要性⽔平、审计风险、审计证据三者之间两两之间成反向关系。
但这句话有⼀个前提，就是假定另⼀个不变。
这⼀假定在05年王⽼师的精读精讲第106页已明确了,原⽂:重要性⽔平、审计风险、审计证据三者两两之间成反向关系,前提都是假定另⼀个不变.以前我⼀直没有正确理解这个前提。
但现在我觉得，这句话实际是指：1.重要性⽔平与审计风险成反向(注意是反向不是反⽐！下同)，但假定审计证据不变，这⾥的审计风险是估计的风险；2.审计风险与审计证据成反向，但假定重要性⽔平不变，这⾥的审计风险是指实际的审计风险；3.重要性⽔平与审计证据成反向，但假定审计风险不变，为什么第⼀个审计风险是指评估的审计风险呢⽽第⼆个是实际的审计风险呢？因为审计⼯作是在评估重⼤错报风险的基础上，合理确定重要性⽔平；通过实施审计证据获取充分适当审计证据(这⾥的审计证据是指实质性测试的审计证据)，来降低审计风险⾄可接受⽔平。
但这并不是说,是先确定重要性⽔平再确定需要的审计证据数量。
在实务中,⼀般是重要性⽔平和审计证据同时确定。
这⼀思想也符合新准则《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重⼤错报风险》《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重⼤错报风险实施的程序》的精神，即先评估，再实施！假定很重要，如果假定不成⽴，则这个规律也不⼀定成⽴，⽐如：在以下关于重要性⽔平、审计风险、审计证据数量三者之间关系的说法中，正确的是()A.如果审计重要性与审计风险之间成反向变动关系,则重要性与审计证据的数量之间必然也呈反向关系B审计证据的数量与重要性之间呈反向变动关系意味着注册会计师可以通过增加审计证据的数量来降低审计的重要性⽔平C如果重要性与审计证据的数量之间呈反向关系,则重要性与审计风险之间的反向变动关系就不⼀定成⽴D审计证据的数量与审计风险之间呈反向变动关系意味着注册会计师可以通过增加审计证据的数量来降低审计风险答案:ACD以前我认为，重要性与审计风险之间也⼀定是呈反向变动关系的呀,C项说不⼀定明明是错的,怎么能⼊选?我的答案:AD但剑侠答复：重要性与审计风险之间的反向变动关系是以“审计证据的数量不变”为前提的，当审计证据数量发⽣变动时，这个规律就不适⽤了！当重要性⽔平较低时，如果充分扩⼤审计证据，则最终的审计风险也不⼀定.。
再论重要性水平与审计风险的关系
再论重要性水平与审计风险的关系【摘要】本文探讨了重要性水平与审计风险之间的关系。
通过定义重要性水平和审计风险，分析了二者相互影响的机理。
重要性水平的提高会降低审计风险，而审计风险的增加可能导致重要性水平的改变。
文章还探讨了影响重要性水平与审计风险的因素，提出了相关关系模型和管理策略。
最后强调了重要性水平与审计风险的密切关系，指出加强二者的协调性可以提升审计工作质量。
未来研究方向包括深入分析二者之间的机制和探索更有效的管理策略。
通过本文的研究可为审计实践提供更具实效性的指导和思路。
【关键词】关键词：重要性水平、审计风险、关系、影响、相关因素、管理策略、密切关系、协调性、提升、审计工作质量、未来研究方向1. 引言1.1 重要性水平与审计风险的背景重要性水平与审计风险是审计工作中两个重要的概念，它们之间的关系对于审计工作的质量和效果起着至关重要的作用。
在审计工作中，重要性水平和审计风险是审计师需要考虑的两个核心因素，它们可以相互影响，从而对审计工作产生重要的影响。
重要性水平是指审计师对于财务报表中的某一项错误或遗漏对于整体财务报表的影响程度的判断，审计师需要根据这一判断来决定对于该项错误或遗漏进行何种程度的审计工作。
审计风险则是指在审计过程中可能发生的错误或遗漏导致审计师未能发现的风险，审计师需要通过相应的审计程序和技术来降低这种风险。
在审计工作中，重要性水平和审计风险密切相关，审计师需要在两者之间进行平衡和权衡。
如果审计师对某项错误或遗漏的重要性水平评估不准确，可能会导致审计工作的质量不高，从而增加审计风险。
审计师需要对重要性水平和审计风险之间的关系加以重视，并采取相应的审计策略和措施来确保审计工作的准确性和有效性。
1.2 重要性水平的定义重要性水平是指在审计过程中，会计师根据财务报表项目的性质、规模和风险等因素，确定对于该项目进行审计的重要性程度。
重要性水平的设定对于审计工作的开展具有重要的指导意义，可以帮助审计师合理确定审计程序的范围和深度，提高审计的效率和效果。
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审计项目的重要性水平
按照《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》的规定，审计人员在编制审计实施方案时，要利用审前调查的结果，确定审计项目的重要性水平和评估审计风险。
一、审计重要性水平的确定
确定审计项目的重要性水平，首先要按照国家有关法律法规的要求，其次要符合审计目的，信息使用者的要求，再次要区别被审计单位的性质和业务规模、被审计单位的内部控制和业务风险水平、财政财务收支的性质和金额、收支项目间的相互关系及变动趋势等。
确定审计项目的重要性水平，实际上就是根据被审计单位性质确定基数和比例进行计算的过程，重要性水平是基数和比例的乘积，其表现形式是金额额度。
通常可以采取以下数据计算：（1）对于按收付实现制核算的预算单位和非盈利性的事业单位，按收入或支出总额的0.5%--2%确定；（2）对于按权责发生制核算的企事业单位，可按资产总额的0.5%--1%确定，或者按流动资产或净资产的1%--2%确定，也可按营业收入的0.5%--1%确定，还可按净利润的5%--10%确定。
如：某政府投资建设项目审计会计报表层次重要性水平的确定
1、可能的报表使用者：主要使用者是财政部门，次要使用者是主要投资者、媒体和社会公众。
2、会计报表使用者关注的重要财务信息或报表项目：
使用者
关注的重要信息
主要使用者
财政部门
（1）资金到位及管理情况（2）支出总额（3）实际支出与预算的差距（4）决算情况（5）合规性（6）舞弊发生（7）项目试运行情况
次要使用者
主要投资者
（1）资金管理情况（2）决算情况（3）支出总额（4）合规合法性（5）项目试运行情况；
媒体
（1）合规性（2）决算
一般公众
合规性
3、被审计单位财务信息的敏感性：非常敏感。
4、重要性水平的判断基础和计算方法：因为报表主要使用者和次要使用者最关心的项目信息均包括支出的合规性，支出指标也相对稳定，故选择支出总额为判断基础。
考虑到项目建设单位为非盈利性单位，决定采用固定比率法，按照常规的以支出总额为判断基础。
该建设项目确定为非常敏感项目，故取常规指标中的最小值，及采用支出总额的0.5％作为系数确定重要性水平。
计算结果及修正因素：根据工程竣工财务决算报表，该项目支出总额为410万元，重要性水平的计算结果为
410万元×0.5％＝2.05万元），为方便计算，将本次审计项目的重要性水平确定为2.0万元。
在确定和运用重要性水平时，要全面、客观地考虑错报或漏报的金额和性质。
一般来说，金额大的错弊比金额小的错弊更重要，但有时错弊金额不大，但性质上是严重的，如国债投资建设项目审计中，虚报工程投资支出0.5元占为己有，
要比扩大建设规模超概算投资5.0元更为严重，所以要紧密联系国家法律法规的规定，准确确定重要性水平。
二、审计风险的评估
审计风险由固有风险、控制风险、检查风险构成。
评估审计风险，首先在编制审计方案时确定可以接受的审计风险水平，一般为5%，也可确定为3%、1%，但不可能为0。
其次通过对被审计单位的调查了解评估固有风险水平，在审前调查后，审计人员根据被审计单位领导及财务人员的诚信和能力、财务人员的变动及其素质、业务性质、会计期间（特别是期末）的异常变动和复杂的会计处理、以前年度的审计结果等情况确定评估固有风险水平。
实际工作中一般分为高、中、低三个档次，固有风险水平分别为60%、50%、40%，也就是即使在各种情况较好，出现重要错误可能性较小情况下，固有风险的水平也应高于40%，相反只要有某种迹象表明可能存在重大错弊，就应当将固有风险确定为100%。
再次通过对内部控制的测评，根据被审计单位相关的内部控制是否建立、经济业务以及相关控制手续的执行是否及时和有效、业务活动的记录是否完整、关键点控制是否存在、控制目标是否满足、控制系统是否有效运行、各项控制是否发挥作用等因素评估控制风险水平。
实际工作中一般分为低（内控健全有效）、中（缺少某些控制环节或有少量的控制失效）、高（内控失效）、零（不可依赖）四个档次，控制风险水平分别为20%、50%、80%和100%。
应当注意的是，内部控制与内部控制制度不同，内部控制是管理的过程，而内部控制制度则是书面或约定的管理制度。
最后利用风险模型计算检查风险水平，检查风险的计算公式为：检查风险=审计风险/（固有风险×控制风险）。
如：某政府投资建设项目审计的审计风险评估
1、本次审计项目可接受的审计风险水平的确定为5%.
2、固有风险评估
固有风险的总体评估：通过对被审计单位的审前调查了解，按照稳健性原则，将固有风险水平确定为中，即50％。
3、控制风险评估
控制风险水平综合评估：根据对被审计单位相关的内部控制的符合性测试，由于缺少一些控制环节，初步确定控制风险为中，即50％。
4、审计检查风险的确定
按照风险模型计算公式计算检查风险，
检查风险=审计风险/（固有风险×控制风险）
=5%/(50%×50%)=20%,
即要求的检查保证程度为80％，说明在今后的审计实施过程中，由于存在较大样本和较多证据，应以余额测试为主。
三、重要性水平和审计风险的协调
审计项目的重要性水平和审计风险二者之间存在反向的关系，重要性水平越低，审计风险越高，反之亦然。
审计人员在审计过程中，可以根据不同情况及时对评估的审计风险和确定的重要性水平进行调整，并调整相应的审计实施方案。
只有准确地确定重要性水平，谨慎地评估审计风险，合理地整合审计资源，才能有效地控制审计业务质量，规避审计工作风险，充分地发挥审计职能作用。