非货币性交易
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
23
450 50 500
【案例3】A公司经与B公司协商，将其小汽车、 库存商品与B公司的生产用设备、专利权、库 存原材料进行交换。A公司换出的小汽车原价 120万元，累计折旧30万元，公允价值100万元； 库存商品账面余额380万元，已提存货跌价准 备50万元，公允价值300万元。B公司换出的生 产用设备原价240万元，累计折旧10万元，已 提固定资产减值准备20万元，公允价值200万 元；专利权账面价值80万元，公允价值70万元； 库存原材料账面余额70万元，公允价值80万元， 另支付补价50万元。A、B公司均为增值税一般 纳税人，增值税税率为17%，假设在交换过程 中未发生其他相关税费。
=50-50÷400×（90+330）-50÷400×300×17%=-8.88（万元）
25
（3）A和B各自换入资产的入账价值 （以A公司 为例说明）
A公司换出资产价值总额： 换出资产账面价值+应支付的相关税费-应确认的损失-收到 的补价-可抵扣的增值税进项税额 =（90+330）+300×17%-8.88-50-80×17%=398.52（万元） A公司换入B公司各项资产应确认的入账价值： 生产用设备：200÷350×398.52=227.73（万元） 专利权：70÷350×398.52=79.7（万元） 原材料：80÷350×398.52=91.09（万元）
13
注意：如果同时换入多项资产**
换入资产入账价值总额 =换出资产的账面价值总额＋应支付的相关税费 某项换入资产的入账价值 =换入资产入账价值总额×某项换入资产公允价值占 换入资产公允价值总额的比例
14
（二）案 例
1、不涉及补价的案例
2、涉及补价的案例
15
1、不涉及补价的案例
【案例1】甲公司以其生产用设备与乙公司作 为固定资产汽车交换。甲换出设备账面原价为 120万元，已提折旧20万元，公允值为110万 元。为此甲支付设备清理费用1万元。乙换出 汽车账面原价为140万元，已提折旧25万元， 公允值为110万元。假设甲、乙换入的汽车作 为固定资产管理，甲、乙未对该设备计提减值 准备。 要求：对甲和乙进行会计处理。
5
2、换入资产的入账价值 （1）不涉及补价—换出资产账面价值＋相关税费 （无论：一换一、或一换多、或多换一、或多换多） 注意：在不涉及补价的情况下，不确认损益。 （2）如果涉及补价 ①支付补价方—换出资产账面价值＋支付的补价 ＋相关税费 如前例：A公司H设备14.5万元（18-4+0.5）
6
②收到补价方—换出资产账面价值－补价＋应确认损益＋ 相关税费
4
若：S公允价值为11.5万元，H公允价值为16.5 万元，在其他条件不变的情况下，A公司需另 支付银行存款5万元给B公司。 判断： 收到补价方B： 5÷16.5＝ 30.30％＞25%（货币性交易） 或：支付补价方A： 5÷（5＋11.5）＝ 30.30％＞25%
应根据通常发生的货币性交易的核算 原则进行会计处理。
（3）甲和乙各自换入资产的入账价值 甲：400＋ 1.83 －30＋450×5％=394.33 乙：（500-50-30）＋30＋1.2=451.2
20
(1)甲公司
借：固定资产—车床 394.33
银行存款 贷：无形资产 应交税金—营业税 30 400 22.5
营业外收入—非货币性交易收益1.83
21
16
甲企业： 转入固定资产清理 借：固定资产清理 100 累计折旧 20 贷：固定资产 120 支付清理费用 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1 换入货运汽车的入账价值=100＋1=101（万元） 借：固定资产 101 贷：固定资产清理 101
17
乙企业 转入固定资产清理 借：固定资产清理 115 累计折旧 25 贷：固定资产 140 换入货运汽车的入账价值=115（万元） 借：固定资产 115 贷：固定资产清理 115
（4）帐务处理
借：原材料 应交税金—增（进）
76737.10 16490
存货跌价准备
银行存款 贷：库存商品
1000
3510 80000
应交税金—增（销）
乙公司 营业外收入—非货币性交易收益
17000
737.10
（1）换入库存商品的价值=换出材料的账面价值+支付的补价+应支付的相关 税费
=85000+3510+（16490-17000） = 88000
注意：在涉及补价的情况下，从收到补价的一方看，由于 在资产交换过程中部分资产价值的盈利过程已经完成， 因此，要确认已实现部分的利润。 如：B公司S设备13.0179万元（15-1.5-0.5+0.179） 应确认收益＝（1－13.5÷14）×0.5＝179（大于零） （营业外收入） 反之，确认损失（小于零）（营业外支出）。
资产账面值总额
前提2—换出资产公允价值＜换出资产账面价值 换出资产账面值－可抵扣的增(进) ＋应支付相关税费 －补价 支付补价—换出资产账面值－可抵扣增(进) ＋相关税费 + 补价
8
案例：甲公司 以库存商品换入原材料
账面成本：80000
乙公司
账面成本：85000
库存商品
已提跌价准备：1000 市价：100000 增值税：17000
(2)乙公司 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产减值准备 30 贷：固定资产清理 30 借：固定资产清理 31.2 贷：银行存款 借：无形资产 贷：固定资产清理 31.2 451.2 451.2
22
450 50 500
(2)乙公司 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产减值准备 30 贷：固定资产清理 30 借：固定资产清理 31.2 贷：银行存款 借：无形资产 贷：固定资产清理 31.2 451.2 451.2
27
应交税金—应交增值税（进项税额） 136 000
(2) B公司的会计处理： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产—小汽车 借：固定资产 库存商品 贷：固定资产清理 2 100 000 100 000 200 000 2 400 000 931 500 2 794 500 2 100 000
注意：为便于判断，会计制度给出了补价占 整个交易金额的25%的参考比例。
3
例：A公司用S设备交换B公司H设备。在交换日，S 账面原值为18万元，累计折旧为4万元，公允 价值为13.5万元；H账面原值为15万元，累计 折旧为1.5万元，公允价值为14万元。A公司另 支付银行存款0.5万元给B公司。 判断： 收到补价方B： 0.5÷14 ＝3.357％ ＜25%（非货币性交易） 或：支付补价方A： 0.5÷（ 0.5 ＋ 13.5 ） ＝3.357％ ＜25%
非货币性交易的判断 如何计量换入资产的入账价值
如何确认和计量换出资产的损益
不涉及补价与涉及补价的会计处理
2
（一）基本问题
1、非货币性交易的判断（涉及补价） （1）收到补价的企业： 收到的补价÷换出资产公允价值≤25% 或 （2）支付补价的企业： 支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价 值)≤25%
26
(1) A公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产—设备 无形资产 原材料 银行存款 营业外支出—非货币性交易损失 贷：固定资产清理 库存商品 900 000 300 000 1 200 000 2 277 300 797 000 910 900 500 000 88 800 900 000 3 300 000 应交税金—应交增值税（销项税额） 510 000
第五部分 非货币性交易
类型判断
（一）基本问题
入帐金额 收益确认
（二）案
例
不涉及补价 涉及补价
1
货币性资产交易与非货 币性资产交易的主要区别？
非货币性交易需要注意的问题：
非货币性交易的定义： ——指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换 股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。 这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
19
（1）判断是否属于非货币性交易 甲收到补价：30÷450=6.67%＜25% 乙支付补价：30÷（30+420） =6.67%＜25% 补价占整个交易比例＜25％，属于非货币性交易 （2）对收到补价的甲公司应确认部分收益 应确认的收益 =（1－换出资产账面价值÷换出资产公允价值）×补价 －（补价÷换出资产公允价值×换出资产计税价格×税率） =（1－400÷450）×30－30÷450×450×5％ =1.83
7
注意：以非货币性交易换入的存货*
在实务中 如何确认换 入存货实际 成本呢？
（1）不涉及补价—换出资产账面值－抵扣增(进) ＋相关税费 （2） 涉及补价 A、 先判断是否属于非货币性交易（≤25%）即： 收到的补价÷换出资产公允值 ≤25% B、 后分情况确定： 收到补价—分前提 前提1—换出资产公允价值＞换出资产账面价值，则为： 补价－（补价 换出资产账面值－可抵扣的增(进) ＋应确认的收益 ÷换出资产公允 ＋应支付的相关税费－补价 值总额）×换出
11
（2）帐务处理
借：库存商品 贷：库存商品
88000 85000 16490 3510
应交税金—增（进） 17000
应交税金—增（销） 银行存款
12
注意：以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货
（1）不涉及补价—应收债权账面值－可抵扣增值税进项税额 ＋应支付相关税费。 （2） 涉及补价—分情况： A、收到补价方—应收债权账面值－可抵扣(进)－补价＋应 支付的相关税费； B、支付补价方—应收债权账面值－可抵扣的增(进) ＋支付 补价＋应支付相关税费。
应交税金—应交增值税（进项税额） 510 000
无形资产
原材料 应交税金—应交增值税（销项税额）
800 000
700 000 136 000
银行存款
500 000
28
原材料 市价：97000
增值税：16490
补付差额：3510
涉及到补价的 情况，任何会计 处理？
9
甲公司 （1）判断是否是非货币性交易 收到补价 换出资产的公允价值 =3510/100000=3.51% ＜25%
（2）确认非货币性交易收益
换出资产的账面值 =收到的补价- 补价× 换出资产的公允价值 = 3510 - 3510 ×（80000-1000）/100000 = 737.1（元） （3）计算换入资产的价值 = 换出资产的账面价值-（补价-收益）+应支付的相关税费 = （80000-1000）-（3510-737.1）+（17000-16490） 10 = 76737.1（元）
24
（1）判断是否属于非货币性交易 A收到补价：50÷(100+300)=12.5%＜25% B支付补价：50÷(50+200+70+80)=12.5%＜25% 补价占整个交易比例＜25％，属于非货币性交易
（2）对收到补价的A公司应确认部分收益 应确认的收益 =（1－换出资产账面价值÷换出资产公允价值）×补价 －（补价÷换出资产公允价值×换出资产计税价格×税率）
=补价－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价÷换出 资产公允价值×换出资产计税价格×税率） =（1－换出资产账面价值÷换出资产公允价值）×补价－（补价÷换出资 产公允价值×应交的税金及教育费附加） ※※ 公式种应交税金不含增值税，如果按上述公式计算出的金额为负数， 应确认为当期损失，计入营业外支出。
18
2、涉及补价的案例
【案例2】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥 有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲公司 生产专利权的账面价值为400万元（未计提减 值准备），其公允价值和计税价格均为450万 元，营业税税率为5％；乙公司生产用车床的 账面原价为500万元，已提折旧50万元，已提 减值准备30万元，其公允价值为420万元，在 资产交换过程中发生车床搬运费1.2万元。乙 公司另支付30万元给甲公司。甲公司收到换入 的车床作为固定资产核算；乙公司获得的专利 权作为无形资产核算。 要求：对甲和乙进行会计处理。
450 50 500
【案例3】A公司经与B公司协商，将其小汽车、 库存商品与B公司的生产用设备、专利权、库 存原材料进行交换。A公司换出的小汽车原价 120万元，累计折旧30万元，公允价值100万元； 库存商品账面余额380万元，已提存货跌价准 备50万元，公允价值300万元。B公司换出的生 产用设备原价240万元，累计折旧10万元，已 提固定资产减值准备20万元，公允价值200万 元；专利权账面价值80万元，公允价值70万元； 库存原材料账面余额70万元，公允价值80万元， 另支付补价50万元。A、B公司均为增值税一般 纳税人，增值税税率为17%，假设在交换过程 中未发生其他相关税费。
=50-50÷400×（90+330）-50÷400×300×17%=-8.88（万元）
25
（3）A和B各自换入资产的入账价值 （以A公司 为例说明）
A公司换出资产价值总额： 换出资产账面价值+应支付的相关税费-应确认的损失-收到 的补价-可抵扣的增值税进项税额 =（90+330）+300×17%-8.88-50-80×17%=398.52（万元） A公司换入B公司各项资产应确认的入账价值： 生产用设备：200÷350×398.52=227.73（万元） 专利权：70÷350×398.52=79.7（万元） 原材料：80÷350×398.52=91.09（万元）
13
注意：如果同时换入多项资产**
换入资产入账价值总额 =换出资产的账面价值总额＋应支付的相关税费 某项换入资产的入账价值 =换入资产入账价值总额×某项换入资产公允价值占 换入资产公允价值总额的比例
14
（二）案 例
1、不涉及补价的案例
2、涉及补价的案例
15
1、不涉及补价的案例
【案例1】甲公司以其生产用设备与乙公司作 为固定资产汽车交换。甲换出设备账面原价为 120万元，已提折旧20万元，公允值为110万 元。为此甲支付设备清理费用1万元。乙换出 汽车账面原价为140万元，已提折旧25万元， 公允值为110万元。假设甲、乙换入的汽车作 为固定资产管理，甲、乙未对该设备计提减值 准备。 要求：对甲和乙进行会计处理。
5
2、换入资产的入账价值 （1）不涉及补价—换出资产账面价值＋相关税费 （无论：一换一、或一换多、或多换一、或多换多） 注意：在不涉及补价的情况下，不确认损益。 （2）如果涉及补价 ①支付补价方—换出资产账面价值＋支付的补价 ＋相关税费 如前例：A公司H设备14.5万元（18-4+0.5）
6
②收到补价方—换出资产账面价值－补价＋应确认损益＋ 相关税费
4
若：S公允价值为11.5万元，H公允价值为16.5 万元，在其他条件不变的情况下，A公司需另 支付银行存款5万元给B公司。 判断： 收到补价方B： 5÷16.5＝ 30.30％＞25%（货币性交易） 或：支付补价方A： 5÷（5＋11.5）＝ 30.30％＞25%
应根据通常发生的货币性交易的核算 原则进行会计处理。
（3）甲和乙各自换入资产的入账价值 甲：400＋ 1.83 －30＋450×5％=394.33 乙：（500-50-30）＋30＋1.2=451.2
20
(1)甲公司
借：固定资产—车床 394.33
银行存款 贷：无形资产 应交税金—营业税 30 400 22.5
营业外收入—非货币性交易收益1.83
21
16
甲企业： 转入固定资产清理 借：固定资产清理 100 累计折旧 20 贷：固定资产 120 支付清理费用 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1 换入货运汽车的入账价值=100＋1=101（万元） 借：固定资产 101 贷：固定资产清理 101
17
乙企业 转入固定资产清理 借：固定资产清理 115 累计折旧 25 贷：固定资产 140 换入货运汽车的入账价值=115（万元） 借：固定资产 115 贷：固定资产清理 115
（4）帐务处理
借：原材料 应交税金—增（进）
76737.10 16490
存货跌价准备
银行存款 贷：库存商品
1000
3510 80000
应交税金—增（销）
乙公司 营业外收入—非货币性交易收益
17000
737.10
（1）换入库存商品的价值=换出材料的账面价值+支付的补价+应支付的相关 税费
=85000+3510+（16490-17000） = 88000
注意：在涉及补价的情况下，从收到补价的一方看，由于 在资产交换过程中部分资产价值的盈利过程已经完成， 因此，要确认已实现部分的利润。 如：B公司S设备13.0179万元（15-1.5-0.5+0.179） 应确认收益＝（1－13.5÷14）×0.5＝179（大于零） （营业外收入） 反之，确认损失（小于零）（营业外支出）。
资产账面值总额
前提2—换出资产公允价值＜换出资产账面价值 换出资产账面值－可抵扣的增(进) ＋应支付相关税费 －补价 支付补价—换出资产账面值－可抵扣增(进) ＋相关税费 + 补价
8
案例：甲公司 以库存商品换入原材料
账面成本：80000
乙公司
账面成本：85000
库存商品
已提跌价准备：1000 市价：100000 增值税：17000
(2)乙公司 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产减值准备 30 贷：固定资产清理 30 借：固定资产清理 31.2 贷：银行存款 借：无形资产 贷：固定资产清理 31.2 451.2 451.2
22
450 50 500
(2)乙公司 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产减值准备 30 贷：固定资产清理 30 借：固定资产清理 31.2 贷：银行存款 借：无形资产 贷：固定资产清理 31.2 451.2 451.2
27
应交税金—应交增值税（进项税额） 136 000
(2) B公司的会计处理： 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产—小汽车 借：固定资产 库存商品 贷：固定资产清理 2 100 000 100 000 200 000 2 400 000 931 500 2 794 500 2 100 000
注意：为便于判断，会计制度给出了补价占 整个交易金额的25%的参考比例。
3
例：A公司用S设备交换B公司H设备。在交换日，S 账面原值为18万元，累计折旧为4万元，公允 价值为13.5万元；H账面原值为15万元，累计 折旧为1.5万元，公允价值为14万元。A公司另 支付银行存款0.5万元给B公司。 判断： 收到补价方B： 0.5÷14 ＝3.357％ ＜25%（非货币性交易） 或：支付补价方A： 0.5÷（ 0.5 ＋ 13.5 ） ＝3.357％ ＜25%
非货币性交易的判断 如何计量换入资产的入账价值
如何确认和计量换出资产的损益
不涉及补价与涉及补价的会计处理
2
（一）基本问题
1、非货币性交易的判断（涉及补价） （1）收到补价的企业： 收到的补价÷换出资产公允价值≤25% 或 （2）支付补价的企业： 支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价 值)≤25%
26
(1) A公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产—设备 无形资产 原材料 银行存款 营业外支出—非货币性交易损失 贷：固定资产清理 库存商品 900 000 300 000 1 200 000 2 277 300 797 000 910 900 500 000 88 800 900 000 3 300 000 应交税金—应交增值税（销项税额） 510 000
第五部分 非货币性交易
类型判断
（一）基本问题
入帐金额 收益确认
（二）案
例
不涉及补价 涉及补价
1
货币性资产交易与非货 币性资产交易的主要区别？
非货币性交易需要注意的问题：
非货币性交易的定义： ——指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换 股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易)。 这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
19
（1）判断是否属于非货币性交易 甲收到补价：30÷450=6.67%＜25% 乙支付补价：30÷（30+420） =6.67%＜25% 补价占整个交易比例＜25％，属于非货币性交易 （2）对收到补价的甲公司应确认部分收益 应确认的收益 =（1－换出资产账面价值÷换出资产公允价值）×补价 －（补价÷换出资产公允价值×换出资产计税价格×税率） =（1－400÷450）×30－30÷450×450×5％ =1.83
7
注意：以非货币性交易换入的存货*
在实务中 如何确认换 入存货实际 成本呢？
（1）不涉及补价—换出资产账面值－抵扣增(进) ＋相关税费 （2） 涉及补价 A、 先判断是否属于非货币性交易（≤25%）即： 收到的补价÷换出资产公允值 ≤25% B、 后分情况确定： 收到补价—分前提 前提1—换出资产公允价值＞换出资产账面价值，则为： 补价－（补价 换出资产账面值－可抵扣的增(进) ＋应确认的收益 ÷换出资产公允 ＋应支付的相关税费－补价 值总额）×换出
11
（2）帐务处理
借：库存商品 贷：库存商品
88000 85000 16490 3510
应交税金—增（进） 17000
应交税金—增（销） 银行存款
12
注意：以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货
（1）不涉及补价—应收债权账面值－可抵扣增值税进项税额 ＋应支付相关税费。 （2） 涉及补价—分情况： A、收到补价方—应收债权账面值－可抵扣(进)－补价＋应 支付的相关税费； B、支付补价方—应收债权账面值－可抵扣的增(进) ＋支付 补价＋应支付相关税费。
应交税金—应交增值税（进项税额） 510 000
无形资产
原材料 应交税金—应交增值税（销项税额）
800 000
700 000 136 000
银行存款
500 000
28
原材料 市价：97000
增值税：16490
补付差额：3510
涉及到补价的 情况，任何会计 处理？
9
甲公司 （1）判断是否是非货币性交易 收到补价 换出资产的公允价值 =3510/100000=3.51% ＜25%
（2）确认非货币性交易收益
换出资产的账面值 =收到的补价- 补价× 换出资产的公允价值 = 3510 - 3510 ×（80000-1000）/100000 = 737.1（元） （3）计算换入资产的价值 = 换出资产的账面价值-（补价-收益）+应支付的相关税费 = （80000-1000）-（3510-737.1）+（17000-16490） 10 = 76737.1（元）
24
（1）判断是否属于非货币性交易 A收到补价：50÷(100+300)=12.5%＜25% B支付补价：50÷(50+200+70+80)=12.5%＜25% 补价占整个交易比例＜25％，属于非货币性交易
（2）对收到补价的A公司应确认部分收益 应确认的收益 =（1－换出资产账面价值÷换出资产公允价值）×补价 －（补价÷换出资产公允价值×换出资产计税价格×税率）
=补价－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价÷换出 资产公允价值×换出资产计税价格×税率） =（1－换出资产账面价值÷换出资产公允价值）×补价－（补价÷换出资 产公允价值×应交的税金及教育费附加） ※※ 公式种应交税金不含增值税，如果按上述公式计算出的金额为负数， 应确认为当期损失，计入营业外支出。
18
2、涉及补价的案例
【案例2】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥 有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲公司 生产专利权的账面价值为400万元（未计提减 值准备），其公允价值和计税价格均为450万 元，营业税税率为5％；乙公司生产用车床的 账面原价为500万元，已提折旧50万元，已提 减值准备30万元，其公允价值为420万元，在 资产交换过程中发生车床搬运费1.2万元。乙 公司另支付30万元给甲公司。甲公司收到换入 的车床作为固定资产核算；乙公司获得的专利 权作为无形资产核算。 要求：对甲和乙进行会计处理。