审计准则与审计失败——基于中国证监会历年行政处罚公告的分析

的 固有缺 陷 引起 ？如 何改进 审 计准则 以防范 审计 风险并 减 少审 计失 败 ？这类 问题 尚没 有得 到 回答 。 有 新 的启 发 。具体 而 言 ， 本 文系 统地 梳理 了 ２ ０ ０ ０ －２ ０ １ ４年 间我 国证 监会 对会 计 师事务 所 和注册 会 计
师 的处罚公 告 ， 这 些处 罚公告 对 应 了 ５ １ 个 审计 失 败案 例 。根 据 这些 处 罚 公告 原文 ， 我 们 梳 理 出这 些
具体审计准则 － ９审计 失败 之间的关系。研究发现 ， 在所 有的审计失败 案例 中， “ 审计证 据” 和“ 函证 ” 两个具 体 审计
准则被触犯 的频次最 多， “ 关联方及其 交易” 、 “ 业务质量控制” 、 “ 分析程序” 、 “ 关联 方” 、 “ 会计报表 审计” 、 “ 针对评
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二 、审计准则 与审计 失败关 系的理论性分析
作 为 审计执 业 的技术 标 准 以及 审计质 量 的判断 依 据 ， 审计 准 则本 身 可 能 对 审计 行 为 产生 重 要影
响 。甚 至可 以说 ， 离 开审 计 准则 ， 也 就 无从谈 审计质 量 。一 方 面 ， 准 则本 身 为 审 计工 作 提 供 了技 术指 导， 这 种技术 指 导 的有效 性 可能决 定 了注册 会计 师 能 否有 效地 识 别 和 防范 审 计 风 险 ； 另一 方 面 ， 准则
１ ４ ＤＩ １ ０ ８ ０ ６）
［ 作者简介 ］ 李莫愁 （ １ ９ ８ ２ 一
） ， 女， 辽宁抚顺人 ， 东华大学旭 日工商管理学院讲 师， 从事会计与 审计研究 。
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李 莫愁 ： 审计准 则 与审计 失败
从 而为 改进 审计 准则 和 审计 市场监 管 提供借 鉴 。
我 国 的审计 准则 制定 机构 一 直致力 于制 定适 应 经 济发 展 的 准则 体 系 。经 财 政部 批 准 同意 ， 我 国
注 册会 计师 协会 从 １ ９ ９ ４年 ５月开 始起 草独 立 审计准 则 ， 到２ ０ ０ ３年 ， 先 后制 定 了 ６批 审计准 则 ， 包括 １ 个准 则序 言 、 １ 个 独 立审计 基 本准 则 、 ２ ８个 独立 审计 具体 准 则和 ｌ ０个 独 立 审计 实 务公 告 、 ５个 执 业 规 范 指南 以及 职业 道德 基本 准则 、 质 量控制 基本 准则 和后 续 教育 基本 准则 等 ， 共４ ８个 项 目。此 后 ， 为了 提 高准则 质 量 ， 注册会 计 师协会 修订 完善 了部 分独 立 审计 准则 。２ ０ ０ ６年 ２月 １ ５日， 财 政 部 出 台了 风 险导 向的新 审计 准则 体 系 ， 全 面引 入 了现 代 风险导 向审计模 式 ， 并于 ２ ０ １ ０年做 出了进一 步修 订 。 以往 研究 已经 从 上 市 公 司 、 注 册 会 计 师 以 及 审 计 监 管 角 度 探 讨 了 审 计 质 量 或 审 计 失 败 的成 因 。关 于 审计准 则 与审计 质 量 的关 系 ， Ｄ ｅ Ｆ ｏ ｎ ｄ等 研 究发 现 ， 中国 １ ９ ９ ５年 颁 布 的首 批 独 立 审计 准 则提 高 了注册 会计 师 的审计 独 立性 。然 而 ， 截 至 目前 ， 关 于各项 具体 审计 准则 与 审计失 败 的关 系还
审计失 败案 例 中被触 犯 的具 体 审计准 则 ， 从 具 体审 计准则 角 度分 析历 年来证 券 市场 审计 失败 的原 因 ，
［ 收稿 日期 ］ ２ ０ １ ６ — ０ ９ — ２ ０ ［ 基金项 目］ 国 家 自然 科学 基 金 项 目（ ７ １ ４ ０ ２ ０ ２ ３ ） ； 东 华 大学 “ 中 央高 校 基本 科 研 业务 费 专 项 资 金 ” 资 助 项 目（ １ ４ Ｄ ２ １ ０ ８ ０ ５ 、
一
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引 言
审计 准则一 方 面为 规范 审计 工作 提供 技术 指导 ， 影 响注册 会计 师在 审计 过 程 中的职业 判 断 ； 另 一 方 面也 是衡 量 注册会 计师 审计 工作 质量 的权 威性 标 准 。 因此 ， 审计 准 则 可 能 天然 地 与 审计 质 量 或 审
计 失败 相关 。
本 身具 有法 律效 力 ， 准则 对注 册会 计 师提 出的要 求也 是 衡 量 注册 会计 师是 否 勤 勉尽 职 或 者是 否 应 当 受 到处 罚 的依据 。因此 ， 准则 内容 的 详细程 度 、 清晰 性 、 规范性 和 可执行 性 显得 尤为 重要 。遗憾 的是 ， 各 项具 体 审计准 则 都在 不 同程度 上 凸显 了准则 内容不 够详 细 、 抽象性高、 模糊性强 、 可 执 行性 低 的缺 陷 。有 些准 则 比如 “ 函证 ” （ 应收、 应付 账 款 对 应 营业 收 人 、 存 货 等 影 响 利 润 的项 目） 、 “ 错 误 与舞 弊 ” 等 直接 与公 司利 润项 目有 关 ， 也容 易 被触犯 。同时 ， 有些 准则 比如“ 审计 证 据 ” 、 “ 审计 报告 ” 、 “ 审 计 工 作 底稿 ” 等 牵涉 面 比较广 。有 些准 则 比如 “ 函证 ” 、 “ 利用 其 他 注册 会 计 师 的工 作 ” 涉 及 从 第三 方 获取 证据 ， 这些 准则 可能 也容 易被 触犯 。 表 １以 ２ ０ ０ ６年 之前 的 旧准则 为 例 ， 列 出 了各具 体准 则 在准 则详 细程 度 （ 字数） 、 是 否直 接 涉及利 润 项 目、 是 否涉 及第 三方 、 准则 牵 涉 面的广度 几 个方 面 的大概 情况 。从 准则 的详 细程 度而 言 ， 以２ ０ ０ ６
符 纪２ ０ １ ７ 年第 ２ 期
审计准则与审计失败
基 于 中国证 监 会 历年 行 政处 罚公 告 的分 析
李 莫 愁
（ 东华大学 旭 日工 商管理学院 ， 上海
［ 摘
要］ 以２ ０ ０ ０ －２ ０ １ ４年 间我 国证监会对会计 师事务所和 注册会 计师 的处 罚公 告为样本 ， 首次考察 了各项
没有 引起 足够 的重 视 。例 如 ， 哪 些 审计准 则更 容 易发 生 审计 失 败 ？被 触犯 的具 体 审计 准则 是 否 呈现
一
定 的规 律性 ？ 审计 失败 是 因为事务 所 的独立 性 和专 业 胜任 能 力 出 了 问题 ， 还 是 因 为 审计 准则 本 身 相 比以往 文献 ， 本 文首 次研 究具 体审 计准 则与 审计 失败 之 间的关 系 ， 对于 理解 和 防范审计 失 败具
估的重大错报风 险实施 的程序 ” 、 “ 财务报表审计 中对舞弊 的考虑” 、 “ 审计报 告” 和“ 审 计工作底稿” 等审计准 则被
触犯的频次也相对较 多。并且 ， 在２ ０ ０ ６年新审计准则体 系实施前后 以及 不同规模 的会计师事务所 中均是如此。
［ 关键词 】 审计准则 ； 审计失败 ； 审计证据； 审计质量 ； 审计模式 ； 审计监管； 审计独立 性 ［ 中图分类号 ］ Ｆ ２ ３ ９ ． ４ ３ ［ 文 献标 志码 ］ Ａ ［ 文章编号 ］ １ ０ ０ ４— ４ ８ ３ ３ （ ２ ０ １ ７ ） ０ ２— ０ ０ ５ ６ —１ ０