标准成本法
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标准成本法
标准成本法标准成本法是一种具有重要意义的成本测算法，在企业内部，用于监督和控制支出以保持经营成本的高效性和可行性。
这种方法的基本思想是：把标准的控制环节放在其本质确定的要求范围内，实现对支出运营的有效细化管理，以及告诉管理者究竟在哪些地方出现的浪费或者超标的情况，以便能够及时根据实际情况采取进一步改进和补救措施。
标准成本法布置的细节元素是以单位成本表示，它往往以目标产品或服务为出发点，将涉及到的产品或服务的各种原材料、工序、人工等因素做得一一对照，形成一个目标产品的技术路线，同时明确每种原材料的购置支出及每项工序的耗时，然后加以扩展，最终组织起来，形成完整的标准成本系统。
决定每个产品或服务标准成本的原则是：以先进的管理理念为基础，不但要考虑过去采用的有效管理方法（如价格、结构、配置），还要反复检验，以满足现有市场、经济和技术发展状况的变化，保持经营策略的时效性。
标准成本确定的原则主要有：概念性原则，特征性原则，比较性原则，允许性原则和目的性原则。
标准成本法的作用是使企业运用策略核算，使用标准成本知道每一张支出之后的实际成本，以免耗损成本控制的机会，从而获得高的社会效益和运营报酬。
同时，标准成本法还有助于企业制定正确的营销策略，提高产品竞争力，让消费者能最大程度地享受优惠价格。
标准成本法是用来确定企业现行经营历史成本的有效工具，它提供了企业决策者更具有说服力的信息，提供了有助于提高运营水平和激励增强运营能力的重要参考。
标准成本法是以充分考虑生产技术和经营管理条件的成本测算法，它的作用在于保持经营的高效性和有效性，为企业管理提供有力的保障，提高运营水平，为企业发展和稳定提供有效而可操作性的支持，使企业能够高效运营，持续发展。
在应用时标准成本法还可以把具体事件转变为专家们之间共同有效的接受可控的计划，促进企业控制成本的能力，增强企业的资源管理能力，使企业能够更有效地、更科学地调整和改进自身的企业运作，使企业能够更好的支持财务部门的决策，从而实现企业的长期稳定发展。
第八章标准成本法
第八章标准成本法第一节标准成本法标准成本法是指通过制定标准成本、将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。
一、标准成本及其种类(一)标准成本的定义标准成本是指在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。
[特点]1．是根据对实际情况的调查，用科学方法制定的。
2．在现有的生产技术和管理水平上，经过努力可以达到的。
（二）标准成本的种类1．理想标准成本理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。
2．正常标准成本正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。
它反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力。
当生产技术和经营管理条件变动不大时，它可以在较长一段时期采用。
3．现实标准成本现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。
现实标准成本最接近实际成本、最切实可行。
它与正常标准成本不同的是，它需要根据现实情况的变化不断进行修改。
(三)标准成本的作用◆便于企业编制预算◆可以有效地控制成本支出◆可以为企业实施例外管理提供依据◆有利于企业进行产品的价格决策和预测◆可以简化存货的计价及成本核算的账务处理工作二、标准成本制度的内容（一）标准成本的制定产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目组成，因而应按照这些成本项目的特点分别制定其标准成本。
其基本形式是数量标准乘以价格标准，从而得到各有关成本项目的标准成本。
可以分别根据直接材料的标准用量和标准价格、直接人工的标准工时和标准工资率以及制造费用的标准工时和标准分配率来具体计算。
标准成本法
固定制造费用差异：二差异分析法
固定制造费 用成本差异 实际固定 实际产量标准 = 制造费用 - 固定制造费用 实际固定 - 实际产量 × 标准费用 = 制造费用 标准工时 分配率 = 实际固定 - 实际 × 工时 × 标准费用 制造费用 产量 标准 分配率 固定制造费 固定制造费 = 用耗费差异 + 用能量差异
固定制造费用差异：二差异分析法
固定制造费 用耗费差异 实际固定 计划固定 = 制造费用 - 制造费用 实际固定 - 计划产量 标准费用 = 制造费用 标准工时 × 分配率 = 实际固定 - 计划 × 工时 ×标准费用 制造费用 产量 标准 分配率 固定制造费 计划固定 实际产量标准 用能量差异 = 制造费用 - 固定制造费用 实际固定 - 计划产量 标准费用 = 制造费用 标准工时 × 分配率 实际固定 计划 工时 标准费用 = × 标准 ×分配率 制造费用 产量Biblioteka 固定制造费用差异：三差异分析法
固定制造费 用耗费差异 实际固定 计划固定 = 制造费用 - 制造费用 实际固定 - 计划产量 标准费用 = 制造费用 标准工时 × 分配率 实际固定 计划 工时 标准费用 = × 标准 ×分配率 制造费用 产量
固定制造费用差异：三差异分析法
固定制造费 计划固定 实际产量 × 标准费用 用能力差异 = 制造费用 - 实际工时 分配率 计划产量 × 标准费用 实际产量 ×标准费用 = 标准工时 分配率 - 实际工时 分配率 = ( 计划产量 - 实际产量 ) × 标准费用 标准工时 实际工时 分配率 固定制造费 实际产量 标准费用 实际产量标准 =实际工时×分配率 - 固定制造费用 用效率差异 实际产量 × 标准费用 实际产量×标准费用 = 实际工时 分配率 - 标准工时 分配率 ( 实际产量 - 实际产量 ) × 标准费用 = 实际工时 标准工时 分配率
标准成本法
● 实 务 中 经常 使 用
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二、标准成本的制定
（二）、标准成本的制定 1、标准成本的制定的方法 （1）、工程技术测算法 （2）、历史成本统计法 （3）、经验预测法 权 威 式 与 参 与 式
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二、标准成本的制定
（二）、标准成本的制定
2、标准成本各成本项目的制定
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三、标准成本差异的计算与分析
（三）、成本差异的计算与分析 2、直接人工成本差异
★ 公式： ● 工资率差异=(实际工资率-标准工资率) ×实际工时
● 人工效率差异=(实际工时-标准工时) ×标准工资率
● 直接人工成本差异=工资率差异＋人工效率差异 ★ 责任：
● 工资率差异形 成的原因：直 接生产工人 升级或降级 使用 、
（三）、成本差异的计算与分析
1、直接材料成本差异
举
例
某产品生产过程耗用A材料，A材料的标准消耗量为600 千克，标准单价为8元，实际消耗量为700千克，实际单价 为7.5元。则A材料成本差异计算如下： A材料成本差异=700×7.5－600×8=450（元） 其中数量差异=（700－600）×8=800（元） （不利差异） 价格差异=（7.5－8）×700=-350（元） （有利差异）
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一、标准成本法概述
★ 特点： ● 产品成本明细账只计算标准成本，不计算实际成本。 ● 分别按照材料、人工、变动制造费用和固定制造费用计算实际成 本 脱 离 标准 成本 的各 种 数 量 差 异 和 价 格 差 异 ， 并 设 置各 种 差异 明 细 账，予以归集。 ● 会计期末，对各差异账户归集的成本差异，可以按标准成本的比 例 在 销 售成 本 、 产成 品 和 在 产 品 之 间 进 行 分 配 ， 也 可全 部 结转 到 销 售成本中 ★ 作用： ● 有利于加强成本控制；
第七章标准成本法
二、直接人工成本差异分析
直接人工成本差异 ＝直接人工工资率差异＋直接人工效率差异。
直接人工实际成本＝
实际工资率×实际工时 工资率差异＝实际工时× (实际工资率-标准工资率)
标准工资率×实际工时
直接人工标准成本＝ 效率差异＝标准工资率× (实际工时－标准工时)
标准工资率×标准工时
ห้องสมุดไป่ตู้
例：新新机械厂生产A产品，其标准工资率为5元/ 工时，实际工资率为6元/工时，标准工时为500工 时，实际工时为450工时，试求该产品直接人工的工 资率差异和效率差异。 解：直接人工成本差异＝6×450－5×500 ＝200（元）（U） 200元的逆差由以下两部分组成： 直接人工工资率差异＝（6－5）×450 ＝450（元）（U） 直接人工效率差异＝（450－500）×5 ＝－250（元）（F） 200＝450－250
第七章 标准成本法
第一节 第二节 第三节
标准成本及成本差异 标准成本的制定 变动成本差异的计算、分析和控制
第四节
第五节
固定制造费用成本差异的计算、分析和控制
成本差异的账务处理
本章思考题
第一节
标准成本及成本差异
标准成本法是指通过制定标准成本，将标 准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对 成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一 种会计信息系统和成本控制系统。
直接材料成本差异分析
直接材料成本差异 ＝直接材料价格差异＋直接材料用量差异
直接材料实际成本＝
实际价格×实际用量 价格差异＝实际用量× (实际价格-标准价格）
标准价格×实际用量
直接材料标准成本＝ 用量差异＝标准价格× (实际用量－标准用量)
标准价格×标准用量
会计学课件：标准成本法
定性制造费用分配率＝2×0.82＝1.64（元）
• 基于直接人工12000小时的生产量，公司单位产品 制造费用标准成本为4.34元（2.70＋1.64）。
• 华南公司生产的产品的单位标准成本如表所示。华 南公司生产的产品的单位标准成本为60.51元。
12.2 差异分析
• 成本差异（cost variance）：实际成本与标准成本 之间的差额。
• 通用计算公式： 成本差异=实际成本－标准成本 =实际用量×实际价格－标准用量×标准价格 =实际用量×实际价格－实际用量×标准价格＋实 际用量×标准价格－标准用量×标准价格
=实际用量×（实际价格－标准价格）＋（实际用 量－标准用量）×标准价格
=价格差异＋用量差异 即：
价格差异=实际用量×（实际价格－标准价格） 用量差异=（实际用量－标准用量）×标准价格
2.固定性制造费用标准成本
• 固定性制造费用在相关生产水平范围内，不会随 着生产量水平的变动而变动。因此，不需要单独 编制弹性预算。其他程序与制定变动性制造费用 成本的程序完全相同。
案例12—4 华南公司制定固定性制造费用预算成本 如表所示。
基于12000小时的生产量水平： 固定性制造费分配率＝9840÷12000＝0.82(元／小时 固定性制造费用标准成本＝单位产品标准工时×固
• 成本差异分类： 实际成本<标准成本：实际发生额低于预期水平， 有利差异（favorable variance），用F表示。 实际成本>标准成本，成本的实际发生额高于预期 水平，不利差异（unfavorable variance），用U表 示。
• 成本差异的管理方针取决于企业的经营战略及其 制约因素：
案例12—1 华南公司生产的产品需要耗用A，B两 种原材料。其直接材料标准成本制定过程如表所示
• 基于直接人工12000小时的生产量，公司单位产品 制造费用标准成本为4.34元（2.70＋1.64）。
• 华南公司生产的产品的单位标准成本如表所示。华 南公司生产的产品的单位标准成本为60.51元。
12.2 差异分析
• 成本差异（cost variance）：实际成本与标准成本 之间的差额。
• 通用计算公式： 成本差异=实际成本－标准成本 =实际用量×实际价格－标准用量×标准价格 =实际用量×实际价格－实际用量×标准价格＋实 际用量×标准价格－标准用量×标准价格
=实际用量×（实际价格－标准价格）＋（实际用 量－标准用量）×标准价格
=价格差异＋用量差异 即：
价格差异=实际用量×（实际价格－标准价格） 用量差异=（实际用量－标准用量）×标准价格
2.固定性制造费用标准成本
• 固定性制造费用在相关生产水平范围内，不会随 着生产量水平的变动而变动。因此，不需要单独 编制弹性预算。其他程序与制定变动性制造费用 成本的程序完全相同。
案例12—4 华南公司制定固定性制造费用预算成本 如表所示。
基于12000小时的生产量水平： 固定性制造费分配率＝9840÷12000＝0.82(元／小时 固定性制造费用标准成本＝单位产品标准工时×固
• 成本差异分类： 实际成本<标准成本：实际发生额低于预期水平， 有利差异（favorable variance），用F表示。 实际成本>标准成本，成本的实际发生额高于预期 水平，不利差异（unfavorable variance），用U表 示。
• 成本差异的管理方针取决于企业的经营战略及其 制约因素：
案例12—1 华南公司生产的产品需要耗用A，B两 种原材料。其直接材料标准成本制定过程如表所示
第九章标准成本法
成本差异按成本的构成可以 分为直接材料 成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异。
第九章标准成本法
制造费用差异(即间接制造费 用差异)按其 形成的原因和分析方法的不同又可分为变动制造 费用差异和固定制造费用差异 两部分。
直接材料成本差异、直接人工成本差异和变 动制造费用差异都属于变动成本，决定 变动成本 数额的因素是价格和耗用数量。
第九章标准成本法
直接人工工资率差异是指实际工资率脱 离标准工资率所产生的差异，其计算公式如 下：
直接人工工资率差异 =（实际工资率-标准工资率）×实际工时
第九章标准成本法
直接人工工时耗用量差异是指单位实 际人工工时耗用量脱离单位标准人工工时 耗用量所产生的差异，其计算公式如下： 直接人工工时耗用量差异
第九章标准成本法
2020/12/9
第九章标准成本法
定义：标准成本法是指通过制定标准成本， 将标准成本与实际成本进行比较获得成本 差异，并对成 本差异进行因素分析，据以 加强成本控制的一种会计信息系统和成本 控制系统。
第九章标准成本法
•标准成本 •及
•成本差异
第九章标准成本法
•标成本的作用
1. 2. 3. 4. 5.可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理
第九章标准成本法
•成本差异的 账务处理
第九章标准成本法
成本差异核算账户
采用标准成本法时，针对各种成本差 异，应另设置各个成本差异账户进行核算。
第九章标准成本法
在材料成本差异方面，应设置“材料 价格差异”和“材料用量差异”两个账户； 在直接人工差异方面，设置“直接人工工 资率差异”和“直接人工效率差异”账户； 在变动制造费差异方面，设置“变动制造 费开支差异”和“变动制造费效率差异” 两个账户；
第九章标准成本法
制造费用差异(即间接制造费 用差异)按其 形成的原因和分析方法的不同又可分为变动制造 费用差异和固定制造费用差异 两部分。
直接材料成本差异、直接人工成本差异和变 动制造费用差异都属于变动成本，决定 变动成本 数额的因素是价格和耗用数量。
第九章标准成本法
直接人工工资率差异是指实际工资率脱 离标准工资率所产生的差异，其计算公式如 下：
直接人工工资率差异 =（实际工资率-标准工资率）×实际工时
第九章标准成本法
直接人工工时耗用量差异是指单位实 际人工工时耗用量脱离单位标准人工工时 耗用量所产生的差异，其计算公式如下： 直接人工工时耗用量差异
第九章标准成本法
2020/12/9
第九章标准成本法
定义：标准成本法是指通过制定标准成本， 将标准成本与实际成本进行比较获得成本 差异，并对成 本差异进行因素分析，据以 加强成本控制的一种会计信息系统和成本 控制系统。
第九章标准成本法
•标准成本 •及
•成本差异
第九章标准成本法
•标成本的作用
1. 2. 3. 4. 5.可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理
第九章标准成本法
•成本差异的 账务处理
第九章标准成本法
成本差异核算账户
采用标准成本法时，针对各种成本差 异，应另设置各个成本差异账户进行核算。
第九章标准成本法
在材料成本差异方面，应设置“材料 价格差异”和“材料用量差异”两个账户； 在直接人工差异方面，设置“直接人工工 资率差异”和“直接人工效率差异”账户； 在变动制造费差异方面，设置“变动制造 费开支差异”和“变动制造费效率差异” 两个账户；
管理会计学(第8版)课件：标准成本法
8.2.2 直接人工成本差异
直接人工成本差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本 =（单位产品工时实际消耗量×实际工资率-单位产品工时消耗定额×标准工资率）×实际产量
直接人工工资率差异=(实际工资率-标准工资率)×单位产品工时实际消耗量×实际产量 直接人工工时耗用量差异=（单位产品工时实际消耗量×实际产量-单位产品工时消耗定额×实际产量）×标准工资率
总结
标准成本法
标准成本种类 标准成本制定 标准成本作用
成本差异
理想标准成本 正常标准成本 现实标准成本
变动成本差异
固定制造费用 成本差异
直接材料成本差异
直接人工成本差异
变动制造费用成本 差异
分析与控 制
思考题
1.成本差异是越大越好还是越小越好? 2.说明变动成本差异产生的原因，阐述分析成本差异应注意的事项。 3.材料用量差异永远是生产主管的责任。你是否同意这句话?为什么? 4.试述固定制造费用成本差异产生的原因，阐述分析成本差异应注意的事项。 5.什么是固定制造费用效率差异?
要确定成本差异 的责任部门。
要明确成本差异 产生原因并确定 责任。
分析和控制
不能简单依据成本差异的方向（节约或超支）来判断劣和好坏，如节约就好，超支 就不好。
因为成本的发生是为了满足预期目标或目的的需要，进而实现价值增值的。因此， 在实现预期的目标时成本的达成或节约才是有利的（也是有价值的）；反之，如果不 能实现预期的目标，则成本的节约是不利的（也是没有价值的）。例如，从北京到广 州出差，如果任务紧急，坐飞机显然是最优选择；而如果任务不紧急，坐火车显然也 是可以选择的。任务与成本相比，任务第一，成本第二，成本是为保证任务实现的。
变动制造费用分配率差异=(实际分配率-标准分配率)×实际工时总额 =(实际分配率-标准分配率)×单位产品工时实际消耗量×实际产量
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总差异＝直接材料实际成本－直接材料标准成本
例：新新机械厂生产A产品，需用甲材料，标准价格为4 元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标准用量 为500千克，实际用量为460千克求甲材料的成本差异。 材料成本差异＝460×4.2－500×4 ＝1932－2000 ＝－68（元）（F） －68元的有利差异由下面两部分组成： 甲材料的价格差异＝（4.2-4）×460 ＝ 92（元）（U） 甲材料的数量差异 ＝（460－500）×4 ＝ －160（元） （F） 所以：－68元＝92＋（－160）
现实标准成本最接近实际成本、最切实可行。 它与正常标准成本不同的是，它需要根据现实 情况的变化不断进行修改。
三、标准成本的作用
便于企业编制预算
可以有效地控制成本支出
可以为企业实施例外管理提供依据
有利于企业进行产品的价格决策和预测 可以简化存货的计价及成本核算的账务处理工作
四、标准成本的制定
直接材料成本差异产生原因
材料采购批量
材料采购地点、时间、交货方式
材料质量
工人的技术熟练程度
工人对工作的责任感
生产设备的状况 通货膨胀
（二）直接人工成本差异
量差(人工效率差异) 价差(工资率差异)
＝(实际总工时－标准总工时)×标准工资率
＝(实际工资率－标准工资率)×实际总工时
常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定
的标准成本。
正常标准成本反映了过去一段时期实际成本水 平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平 均的生产能力和技术能力。当生产技术和经营 管理条件变动不大时，它可以在较长一段时期
采用。
现实标准成本
现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该 达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格 水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度 而制定的标准成本。
例如，E公司只采用了简单的变动间接费用基础 （直接人工小时）来制订它的变动间接费用标准， 经分析决定将8.333美元作为各部门间接费用分配 率。 则 Evergreen公司的标准成本汇总 （单位：美元） (1) (2) (1)×(2) 标准投入量 标准投入价格或率 每箱标准成本 直接材料 10英尺 0.25美元/英尺 2.50 （全部有切割部门负担） 直接人工 0.3小时 10美元/小时 3.00 变动间接制造费 0.3小时 8.333美元/小时 2.50 每箱标准变动成本合计 8.00
第十章
标准成本法
标准成本的制定
成本差异计算与分析
教学目的
通过本章学习,掌握标准成本的含
义、及标准成本的制定；掌握成本 差异及差异项目分析。
教学重点、难点
标准成本的含义及标准成本的制定；
成本差异及差异项目分析。
§8.1 标准成本及其作用
标准成本法是指通过制定标准成本、将标准成
本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成
期末成本差异的账务处理
（递延法）
递延法是将本期发生的各种成本差异，按标准 成本的比例分配给期末在产品、期末库存产成 品和本期已售产品。 这样分配以后，期末资产负债表的在产品和产 成品项目（即存货项目）反映的都是实际成 本，利润表上反映的主营业务成本也是本期销 售的产品的实际成本。
期末成本差异的账务处理
（直接处理法）
直接处理法是将本期发生的各种成本差异全部转入“主营 业 务成本”账户，由本期的销售产品负担，并全部从利润表 的 主营业务收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库 存产成品。这时，期末资产负债表的在产品和产成品项目 只反映标准成本。 优点： （1）避免期末繁杂的成本差异分配工作，简化成本计算； （2）本期发生的成本差异全部反映在本期的利润表上，这 样可以如实反映本期生产经营的全部成效。 缺点：
二、标准成本的种类
理想标准成本
正常标准成本
现实标准成本
理想标准成本
理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的
成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器闲
置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最
高的生产能力制定的标准成本。
正常标准成本
正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达
到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正
（四）固定制造费用成本差异
开支差
＝实际固定制造费用总额－预算固定制造费用总额 ＝实际分配率×实际总工时－标准分配率×预算总工时
能力差＝(预算总工时－实际总工时)×标准分配率 效率差＝(实际总工时－标准总工时)×标准分配率 总差异＝开支差＋能力差＋效率差 预算总工时＝单位产品工时定额×预计生产能力产量 实际分配率＝实际固定制造费用总额÷实际总工时 标准分配率＝预算固定制造费用总额÷预算总工时
直接人工：标准时间（小时） 切割部门 切割 0.04 必要停工和间歇 0.01 返工 0.01 切割部门合计 0.06 组装部门 组装 0.18 必要的停工和间歇 0.02 组装部门合计 0.20 完工验收部门 完工验收 0.03 必要的停工和间歇 0.01 完工验收部门合计 0.04 完成单位产成品标准时间 0.30 则每个产成品（板条箱）的标准人工成本是： 10美元/小时×0.30小时/箱＝3美元/箱
制造费用标准成本的制定
制造费用的标准成本也是由数量标准和价格标准组 成。这里的数量标准是指机器工作小时或直接人工 小时，在西方国家还有用作业单位作为数量标准； 价格标准则是指制造费用分配率。 固定制造费用分配率 ＝固定制造费用预算总额÷标准总工时 变动制造费用分配率
＝变动制造费用总额÷标准总工时 制造费用的标准成本 ＝（固定制造费用分配率＋变动制造费用分配率） ×标准工时
“材料价格差异” “材料用量差异”
“变动性制造费用开支差异” “变动性制造费用效率差异”
“直接人工工资率差异” “固定性制造费用开支差异”
“直接人工效率差异”
“固定性制造费用能量差异” “固定性制造费用效率差异”
借方核算不利差异 贷方核算有利差异
期末成本差异的账务处理
直接处理法
递延法
称为逆差，用U表示，当实际成本小于标准成本，成
本差异为负数，称为顺差或有利差异，用F表示。
（一）直接材料成本差异
数量差异（量差）
＝实际数量×标准价格－标准数量×标准价格
＝(实际用量－标准用量)×标准价格
价格差异（价差）
＝实际数量×实际价格 －实际数量×标准价格
＝（实际价格－标准价格）×实际数量
箱需要9板英尺木材，把木材切割成适合生产板条
箱用的规格，允许浪费1板英尺。
直接材料：标准数量（板英尺）
每箱需要量 9 容许浪费量 1 每箱标准数量 10 每箱标准直接材料成本计算如下： 0.25美元/板英尺×10板英尺/箱＝2.5美元/箱
直接人工标准成本的制定
直接人工标准是根据从事某项工作的标准工资率 和需要的标准工时数来确定。 标准工资率包括支付的工资和养老金、退休金及 福利费等。 直接人工：标准工资率（每小时） 工资 8美元 养老金和附加福利费 2美元 标准工资率 10美元 大多数企业为每个工种制订一个标准工资率。我 们假设E公司只有一个工种。
总差异
＝直接人工实际成本－直接人工标准成本 ＝量差＋价差
其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量
实际工资率＝实际工资总额÷实际总工时
例：新新机械厂加工A产品需车加工，其标准工资 率为5元/工时，实际工资率为6元/工时，标准工时 为500工时，实际工时为450工时，试求某产品直接 人工的工资率差异和效率差异。
五、标准成本制度的内容
标准成本的制定
成本差异的计算与分析
成本差异的处理
§8.2 成本差异计算与分析
差异计算
差异分析
差异处理
一、成本差异计算与分析
标准成本与实际成本的差额就是成本差异。由于成 本由数量和价格两个因素组成，因此构成成本差异
也有数量差异和价格差异两种。
当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正数，
本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一
种会计信息系统和成本控制系统。
一、标准成本的概念
标准成本是指在正常生产经营条件下应该实现的，
可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工
作效率的依据和尺度的一种目标成本况的调查，用科学方法制定的。 2. 在现有的生产技术和管理水平上，经过努力是 可以达到的。
例：Evergreen公司制订的用于生产箱子的木材的
标准价格如下所示（单位：美元），标准价格是指
运到E公司的产品价格，该价格是扣除购货折扣后
的净额。
直接材料：标准价格（英尺）
木材采购价格 0.23
运输费 0.04
减：购货折扣 （0.02）
标准价格（英尺） 0.25
直接材料数量标准是在正常的生产经营条件下， 根据生产一单位耗用的直接材料数量来确定。每
生产工艺过程
原材料质量
设备状况
职工的工资水平
（三）变动制造费用成本差异
量差(效率差异)
价差(开支差异) 总差异
＝(实际总工时－标准总工时)×标准分配率
＝(实际分配率－标准分配率)×实际总工时
＝变动制造费用实际成本－变动制造费用标准成本
＝量差＋价差 其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量 实际分配率＝实际变动制造费用总额÷实际总工时
产品成本是由直接材料、直接人工和制造
例：新新机械厂生产A产品，需用甲材料，标准价格为4 元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标准用量 为500千克，实际用量为460千克求甲材料的成本差异。 材料成本差异＝460×4.2－500×4 ＝1932－2000 ＝－68（元）（F） －68元的有利差异由下面两部分组成： 甲材料的价格差异＝（4.2-4）×460 ＝ 92（元）（U） 甲材料的数量差异 ＝（460－500）×4 ＝ －160（元） （F） 所以：－68元＝92＋（－160）
现实标准成本最接近实际成本、最切实可行。 它与正常标准成本不同的是，它需要根据现实 情况的变化不断进行修改。
三、标准成本的作用
便于企业编制预算
可以有效地控制成本支出
可以为企业实施例外管理提供依据
有利于企业进行产品的价格决策和预测 可以简化存货的计价及成本核算的账务处理工作
四、标准成本的制定
直接材料成本差异产生原因
材料采购批量
材料采购地点、时间、交货方式
材料质量
工人的技术熟练程度
工人对工作的责任感
生产设备的状况 通货膨胀
（二）直接人工成本差异
量差(人工效率差异) 价差(工资率差异)
＝(实际总工时－标准总工时)×标准工资率
＝(实际工资率－标准工资率)×实际总工时
常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定
的标准成本。
正常标准成本反映了过去一段时期实际成本水 平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平 均的生产能力和技术能力。当生产技术和经营 管理条件变动不大时，它可以在较长一段时期
采用。
现实标准成本
现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该 达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格 水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度 而制定的标准成本。
例如，E公司只采用了简单的变动间接费用基础 （直接人工小时）来制订它的变动间接费用标准， 经分析决定将8.333美元作为各部门间接费用分配 率。 则 Evergreen公司的标准成本汇总 （单位：美元） (1) (2) (1)×(2) 标准投入量 标准投入价格或率 每箱标准成本 直接材料 10英尺 0.25美元/英尺 2.50 （全部有切割部门负担） 直接人工 0.3小时 10美元/小时 3.00 变动间接制造费 0.3小时 8.333美元/小时 2.50 每箱标准变动成本合计 8.00
第十章
标准成本法
标准成本的制定
成本差异计算与分析
教学目的
通过本章学习,掌握标准成本的含
义、及标准成本的制定；掌握成本 差异及差异项目分析。
教学重点、难点
标准成本的含义及标准成本的制定；
成本差异及差异项目分析。
§8.1 标准成本及其作用
标准成本法是指通过制定标准成本、将标准成
本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成
期末成本差异的账务处理
（递延法）
递延法是将本期发生的各种成本差异，按标准 成本的比例分配给期末在产品、期末库存产成 品和本期已售产品。 这样分配以后，期末资产负债表的在产品和产 成品项目（即存货项目）反映的都是实际成 本，利润表上反映的主营业务成本也是本期销 售的产品的实际成本。
期末成本差异的账务处理
（直接处理法）
直接处理法是将本期发生的各种成本差异全部转入“主营 业 务成本”账户，由本期的销售产品负担，并全部从利润表 的 主营业务收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库 存产成品。这时，期末资产负债表的在产品和产成品项目 只反映标准成本。 优点： （1）避免期末繁杂的成本差异分配工作，简化成本计算； （2）本期发生的成本差异全部反映在本期的利润表上，这 样可以如实反映本期生产经营的全部成效。 缺点：
二、标准成本的种类
理想标准成本
正常标准成本
现实标准成本
理想标准成本
理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的
成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器闲
置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最
高的生产能力制定的标准成本。
正常标准成本
正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达
到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正
（四）固定制造费用成本差异
开支差
＝实际固定制造费用总额－预算固定制造费用总额 ＝实际分配率×实际总工时－标准分配率×预算总工时
能力差＝(预算总工时－实际总工时)×标准分配率 效率差＝(实际总工时－标准总工时)×标准分配率 总差异＝开支差＋能力差＋效率差 预算总工时＝单位产品工时定额×预计生产能力产量 实际分配率＝实际固定制造费用总额÷实际总工时 标准分配率＝预算固定制造费用总额÷预算总工时
直接人工：标准时间（小时） 切割部门 切割 0.04 必要停工和间歇 0.01 返工 0.01 切割部门合计 0.06 组装部门 组装 0.18 必要的停工和间歇 0.02 组装部门合计 0.20 完工验收部门 完工验收 0.03 必要的停工和间歇 0.01 完工验收部门合计 0.04 完成单位产成品标准时间 0.30 则每个产成品（板条箱）的标准人工成本是： 10美元/小时×0.30小时/箱＝3美元/箱
制造费用标准成本的制定
制造费用的标准成本也是由数量标准和价格标准组 成。这里的数量标准是指机器工作小时或直接人工 小时，在西方国家还有用作业单位作为数量标准； 价格标准则是指制造费用分配率。 固定制造费用分配率 ＝固定制造费用预算总额÷标准总工时 变动制造费用分配率
＝变动制造费用总额÷标准总工时 制造费用的标准成本 ＝（固定制造费用分配率＋变动制造费用分配率） ×标准工时
“材料价格差异” “材料用量差异”
“变动性制造费用开支差异” “变动性制造费用效率差异”
“直接人工工资率差异” “固定性制造费用开支差异”
“直接人工效率差异”
“固定性制造费用能量差异” “固定性制造费用效率差异”
借方核算不利差异 贷方核算有利差异
期末成本差异的账务处理
直接处理法
递延法
称为逆差，用U表示，当实际成本小于标准成本，成
本差异为负数，称为顺差或有利差异，用F表示。
（一）直接材料成本差异
数量差异（量差）
＝实际数量×标准价格－标准数量×标准价格
＝(实际用量－标准用量)×标准价格
价格差异（价差）
＝实际数量×实际价格 －实际数量×标准价格
＝（实际价格－标准价格）×实际数量
箱需要9板英尺木材，把木材切割成适合生产板条
箱用的规格，允许浪费1板英尺。
直接材料：标准数量（板英尺）
每箱需要量 9 容许浪费量 1 每箱标准数量 10 每箱标准直接材料成本计算如下： 0.25美元/板英尺×10板英尺/箱＝2.5美元/箱
直接人工标准成本的制定
直接人工标准是根据从事某项工作的标准工资率 和需要的标准工时数来确定。 标准工资率包括支付的工资和养老金、退休金及 福利费等。 直接人工：标准工资率（每小时） 工资 8美元 养老金和附加福利费 2美元 标准工资率 10美元 大多数企业为每个工种制订一个标准工资率。我 们假设E公司只有一个工种。
总差异
＝直接人工实际成本－直接人工标准成本 ＝量差＋价差
其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量
实际工资率＝实际工资总额÷实际总工时
例：新新机械厂加工A产品需车加工，其标准工资 率为5元/工时，实际工资率为6元/工时，标准工时 为500工时，实际工时为450工时，试求某产品直接 人工的工资率差异和效率差异。
五、标准成本制度的内容
标准成本的制定
成本差异的计算与分析
成本差异的处理
§8.2 成本差异计算与分析
差异计算
差异分析
差异处理
一、成本差异计算与分析
标准成本与实际成本的差额就是成本差异。由于成 本由数量和价格两个因素组成，因此构成成本差异
也有数量差异和价格差异两种。
当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正数，
本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一
种会计信息系统和成本控制系统。
一、标准成本的概念
标准成本是指在正常生产经营条件下应该实现的，
可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工
作效率的依据和尺度的一种目标成本况的调查，用科学方法制定的。 2. 在现有的生产技术和管理水平上，经过努力是 可以达到的。
例：Evergreen公司制订的用于生产箱子的木材的
标准价格如下所示（单位：美元），标准价格是指
运到E公司的产品价格，该价格是扣除购货折扣后
的净额。
直接材料：标准价格（英尺）
木材采购价格 0.23
运输费 0.04
减：购货折扣 （0.02）
标准价格（英尺） 0.25
直接材料数量标准是在正常的生产经营条件下， 根据生产一单位耗用的直接材料数量来确定。每
生产工艺过程
原材料质量
设备状况
职工的工资水平
（三）变动制造费用成本差异
量差(效率差异)
价差(开支差异) 总差异
＝(实际总工时－标准总工时)×标准分配率
＝(实际分配率－标准分配率)×实际总工时
＝变动制造费用实际成本－变动制造费用标准成本
＝量差＋价差 其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量 实际分配率＝实际变动制造费用总额÷实际总工时
产品成本是由直接材料、直接人工和制造