九九久：关于公司非经常性损益项目的专项说明 2010-04-30
非经常性损益信息披露问题探讨
非经常性损益信息披露问题探讨（整理:___________单位: ___________邮编: ___________）一、非经常性损益及其披露的相关规定企业的交易或事项按发生的频率可以分为两种：一种是经常性发生的，企业正常进行的交易或事项，如制造企业的产品生产、销售活动，商业企业的商品购销活动；另一种是在正常经营之外的，一次性或偶发的事项如自然灾害，捐赠，资产转让、盘盈、盘亏等。
正常的交易或事项中产生的损益为经常性损益，而一次性或偶发的事项中所产生的损益为非经常性损益。
经常性损益与非经常性损益共同构成收益（净利润），但两者性质截然不同。
经常性损益具有连续性、重复性，是企业的核心收益；而非经常性损益则具有一次性、偶发性、非重复性。
通常，经常性损益应该是构成企业收益的重要组成部分。
但是，近年来不少企业非经常性损益喧宾夺主；占净利润的比重相当可观。
如果将非经常性损益混同于经常性损益之中，公司的业绩水平必将严重扭曲，广大投资者对公司盈利能力和可持续发展能力的判断也会受到影响。
难以预测企业未来的发展前景，理性的投资决策将因之而无从谈起。
因此，如何从收益总额中剔除非经常性损益，反映真正体现公司盈利能力的经常性损益日显重要。
为了使投资者对公司盈利情况有更加准确的理解和认识，1999年12月8日中国证监会在《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》中就已提出了非经常性损益的概念，要求上市公司在年度报告的“主要财务数据与指标”中披露扣除非经常性损益的利润，同时披露所扣除的项目与涉及的金额。
接着在《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第3号——中期报告的内容与格式》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号－一净资产收益率和每股收益的计算及披露》等信息披露规范中，也作了类似的要求。
2001年4月25日中国证监会又制定了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第l号——非经常性损益》（以下简称《问答》），对非经常性项目的概念作了进一步的说明，并对应包括的项目进行了列举，要求企业在招股说明书、定期报告以及申请新股材料中对非经常性损益项目予以充分披露。
非经常性损益word版
非经常性损益非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力的各项收入、支出。
证监会在《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号---非经营性损益》中特别指出，注册会计师应单独对非经常性损益项目予以充分关注，对公司在财务报告附注中所披露的非经营性损益的真实性、准确性与完整性进行核实。
非经常性损益概念的发展非经常性损益这一概念是证监会在1999年首次提出的，当时将其定义为：公司正常经营损益之外的一次性或偶发性损益。
《问答第1号》则指出：非经常性损益是公司发生的与经营业务无直接关系的收支；以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率等方面的原因，影响了非经常性损益真实公允地反映公司正常盈利能力的各项收支。
新概念放大了非经常性损益的外延：即使不是公司“一次性或偶发性”的收支，但只要被中国证监会认定“影响了真实公允地反映公司的盈利能力”，均可归为非经常性损益。
相应地，新标准中增加了不少新项目，如短期投资损益、资产置换损益等。
相信通过新标准的具体落实，上市公司盈余管理的现象将进一步得到遏制。
但《问答第1号》中并未给出一个界定是否“影响了真实公允反映公司盈利能力”的标准，对于哪些该算非经常性损益项目，难以进行穷举，只能依据会计准则进行实质性判断。
在中国证监会将扣除非经常性损益后的盈利作为发行新股、再融资及ST公司摘帽的考核标准后，非经常性损益的界定问题已成为制约相关会计监管的瓶颈。
非经常性损益的界定规定公司在界定非经常性损益时，应遵循如下规定：规定1.非经常性损益是指公司发生的与生产经营无直接关系，以及虽与生产非经常性损益经营相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地评价公司当期经营成果和获利能力的各项收入、支出。
规定2.非经常性损益应包括以下项目：（一）处置长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产产生的损益；（二）越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免；（三）各种形式的政府补贴；（四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；（五）短期投资损益，但经国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构获得的短期投资损益除外；（六）委托投资损益；（七）扣除公司日常根据企业会计制度规定计提的资产减值准备后的其他各项营业外收入、支出；（八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；（九）以前年度已经计提各项减值准备的转回；（十）债务重组损益；（十一）资产置换损益；（十二）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；（十三）比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数；（十四）中国证监会认定的符合定义规定的其他非经常性损益项目。
ST 嘉瑞：关于公司2009年度非经营性资金占用及其他关联资金往来情况的专项审计说明 2010-02-09
同一实质 控制方
预付账款
228,651.34
220,081,429.59
湖南中圆
科技新材
料集团有
限公司
洪江有源
有限责任
公司
上市公司的子公司及 其附属企业
长沙嘉瑞 管理咨询 有限公司
深圳舟仁
投资有限
公司
张家界旅
游经济开
发有限公
司
关联自然人及其控制 的法人
子公司
其他应收款 153,640,386.23
子公司
总计
162,832,843.55
260,030,165.66
354,023,924.77 68,839,084.44
根据中国证券监督管理委员会和国务院国有资产监督管理委员会印发的《关 于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》(证监 发〔2003〕56 号)的要求，现将我们在审计过程中注意到的嘉瑞新材公司 2009 年度非经营性资金占用及其他关联资金往来情况以附表的形式作出说明。
附表：湖南嘉瑞新材料集团股份有限公司 2009 年度非经营性资金占用及其 他关联资金往来情况汇总表
目录
一、2009 年度非经营性资金占用及其他关联资金往来情况的 专项审计说明…………………………………………………………第 1 页
二、2009 年度非经营性资金占用及其他关联 资金往来情况汇总表…………………………………………………第 2 页
关于湖南嘉瑞新材料集团股份有限公司 2009 年度非经营性资金占用及其他关联资金往来情况的
53,525,815.47
提供借款 非经营性往来
98,000.00
9,003,805.98
提供借款 非经营性往来
利润陷阱：非经常性损益背后的真相
利润陷阱：非经常性损益背后的真相行走的审计汪陪伴你的又一天很幸运遇见你：2019年10月17日，这是行走的审计汪第100篇原创文章。
编辑按：大部分人看财报，非常关注净利润这个指标。
但仔细透视这个指标：净利润的来源是什么？是否可持续？是否独立？是否高质量？这些都需要深究，才能看清财务报表背后的实质。
1什么是非经常性损益非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力的各项收入、支出。
在之前有一篇文章中，我们详细谈了非经常性损益的定义、内容，详情可戳：EPS、非经常性损益和净资产收益率这些重要指标如何计算？这一篇我们更深层次来探究一下有关非经的那些事儿~2非经常性损益包括哪些内容？非经常性损益一般情况下，主要包括这些内容：最常见的是非流动性资产处置损益、政府补助、公允价值变动收益等。
为什么这些算作非经常性损益呢？因为如果一家卖货的公司，它在某一年因为处置了一条生产线，产生了大量利润，但这家公司不会每年都处置生产线，所以这部分利润是非可持续的，非经常性的。
我们再来仔细看下利润表：从其他收益科目开始，大部分内容都是属于非经常性的了。
利润表上方的收入、成本、三费，这些都是和经营活动密切相关的，而利润表的下方，就是一些非经常性质的，但是对利润会有影响的项目了。
3案例中探究：非经常性损益我们以格力电器为案例，来分析下非经常性损益到底是什么，如果我们去找一家公司的非经常性损益是多少，该如何去找。
非流动资产处置损益此处的非流动资产包括固定资产、无形资产、开发支出、在建工程、一年以上的金融资产、长期股权投资等。
资产处置时，根据处置对价和处置时资产的账面价值，会有一个差额，如果是利得，就按照正数填列，如果是损失，就按照负数填列。
格力电器本期非流动资产处置损益是红字，表明本期公司处置了相关资产后，整体产生的是损失。
这其中可能包括多项资产的处置，部分是利得，部分是损失，但整体是亏损的。
九九久：2010年年度审计报告 2011-04-23
江苏九九久科技股份有限公司2010年度审计报告二〇一一年四月二十一日审计报告上会师报字(2011)第0858号江苏九九久科技股份有限公司全体股东：我们审计了后附的江苏九九久科技股份有限公司(以下简称“贵公司”)财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表与合并资产负债表，2010年度的利润表与合并利润表、股东权益变动表与合并股东权益变动表、现金流量表与合并现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。
这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见我们认为，贵公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了贵公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。
上海上会会计师事务所有限公司中国注册会计师：巢序中国注册会计师：欧阳丹中国上海二○一一年四月二十一日财务报表合并资产负债表编制单位：江苏九九久科技股份有限公司2010年12月31日金额单位：人民币元合并利润表编制单位：江苏九九久科技股份有限公司 2010年度金额单位：人民币元法定代表人: 周新基主管会计工作负责人: 徐锋会计机构负责人：徐锋合并现金流量表编制单位：江苏九九久科技股份有限公司2010年度金额单位：人民币元法定代表人: 周新基主管会计工作负责人: 徐锋会计机构负责人：徐锋江苏九九久科技股份有限公司 2010年度审计报告8合并股东权益变动表9母公司资产负债表编制单位：江苏九九久科技股份有限公司2010年12月31日金额单位：人民币元母公司利润表编制单位：江苏九九久科技股份有限公司2010年度金额单位：人民币元母公司现金流量表母公司股东权益变动表16江苏九九久科技股份有限公司2010年度财务报表附注（除特别说明外，货币单位均为人民币元）一、公司基本情况1、历史沿革江苏九九久科技股份有限公司(以下简称“本公司”或“公司”)前身是成立于2002年的南通市苏通化肥有限公司。
公司最近三年一期非经常性损益明细表
公司最近三年一期非经常性损益明细表填表公司：广东雪莱特光电科技股份有限公司填表人：龚建华 填表日期：2006年8 月1 日明细项目金额（元）2006年1-6月 2005年度 2004年度 2003年度 1.处置长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产产生的损益（1）处置固定资产损失 (155,852.38)(510,103.30)(13,153.24) (2,533.64)（2）股权转让收益 --- --- 201,176.30 --- 小计 (155,852.38)(510,103.30)188,023.06 (2,533.64) 2.各种形式的政府补贴 673,664.00436,050.00 1,635,127.00 567,000.003,898,417.636,351,165.554,042,767.41 1,401,842.74 3.越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免4.扣除公司日常根据企业会计制度规定计提的资产减值准备后的其他各项营业外收入、支出（1）营业外收入：罚款收入 75,820.74591,668.64617,954.53 204,214.92 其他 99,717.0031,697.8262,797.86 70,597.24小 计 175,537.74623,366.46680,752.39 274,812.16（2）减：营业外支出：罚款支出 10,321.917,469.66 8,593.75 2,492.79 滞纳金 --- --- --- 101.63 捐赠支出 --- 225,100.00 10,000.00 30,000.00 住房补贴 --- --- 830,000.00 --- 其他 1,057.785,501.00 470.27 22,500.00 小计 11,379.69238,070.66849,064.02 55,094.42营业外收支净额 164,158.05385,295.80(168,311.63) 219,717.74 5．其他非经常性损益 --- (41,898.75)--- 120.00扣除所得税前非经常性损益合计 4,580,387.306,620,509.30 5,697,605.84 2,186,146.84 减：所得税影响金额 428.86 14,019.35 123,761.64 62,970.50 少数股东损益影响金额 31,979.91 29,126.34 (41,019.82) (93,830.43)扣除所得税后非经常性损益合计 4,547,978.536,577,363.615,614,864.02 2,217,006.77扣除非经常性损益后的净利润 14,727,563.1824,692,077.70 14,450,856.41 4,197,587.96 注册会计师签名：胡春元注册会计师签名：方建新会计师事务所盖章：深圳大华天诚会计师事务所日期：2006年8月1日。
非经常性损益
非经常性损益定义“非经常性损益”是中国证监会1999年12月8日在《公开发行股票上市公司信息披露的内容与格式准则第2号――年度报告的内容与格式》中提出的披露概念，是公司正常经营损益之外的一次性或偶发性损益。
提出这一概念的目的是为了保护投资者利益，提高会计信息的可靠性与透明度，使投资者正确理解和把握相关公司的持续盈利能力，以便做出科学合理的投资决策。
项目2021年，证监会列举的非经常性损益有二十一项：（一）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分；（二）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免；（三）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外；（四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；（五）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益；（六）非货币性资产交换损益；（七）委托他人投资或管理资产的损益；（八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；（九）债务重组损益；（十）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；（十一）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；（十二）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；（十三）与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益；（十四）除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益；（十五）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回；（十六）对外委托贷款取得的损益；（十七）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益；（十八）根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响；（十九）受托经营取得的托管费收入；（二十）除上述各项之外的其他营业外收入和支出；（二十一）其他符合非经常性损益定义的损益项目。
解读“非经常性损益”
解读“非经常性损益”非经常性损益项目的披露是为了准确考核上市公司和拟上市公司的盈利能力，帮助报告使用中更好的做出判断，这却给了一些上市公司投机取巧的机会。
结合《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益》，我们来一起了解下“非经常性损益”这个磨人的小妖精！什么是非经常性损益？非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。
非经常性损益通常包括哪些项目？（一）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分；观点：1、后面半句话实际没意义，只是强调非经常性损益的计量口径和会计一致。
即如果会计上处置非流动资产损益为营业收入10,000元,则10,000元认定为非经常性损益。
2、关于投资性房地产的处置损益，虽然会计上均按照“其他业务收入”、“其他业务成本”处理，但一般理解，除了以下情况外，还是应该作为非经常性损益。
如果本身是房地产开发企业，对某一地块采用“先租后售”的开发策略（必须事先明确），并制定了具体的管理办法，规定了出租物业转为销售的具体标准、审批权限和程序，并且这一业务模式是经常使用的，则在这一情况下，对于原由开发产品转成的投资性房地产在该管理办法框架内的出售，可能符合经常性损益的条件。
（二）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免；观点：1、一般认为高新技术15%的优惠税率属于经常性损益。
实务中都是认定为经常性损益的（但所获得的高新技术认定明显存在瑕疵的情况除外）。
企业所获得的高新认定与正常经营业务直接相关，且有《企业所得税法》及其实施条例以及科技部、财政部、国家税务总局的相关文件作为依据，不属于越权减免，正常情况下其有效期至少为三年，不属于短期性的优惠。
2、一般情况下，什么房产税优惠，水利建设基金优惠也都会被认定为政府补助，从而计入非经常性损益。