第二节 企税

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一、总则
3.征税对象 3.征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴 纳企业所得税。 纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的， 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应 当就其所设机构、 当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所 以及发生在中国境外但与其所设机构、 得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有 实际联系的所得，缴纳企业所得税。 实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的， 场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的 所得缴纳企业所得税。 所得缴纳企业所得税。 4.税率 4.税率 企业所得税的税率为25% 25%。 企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本法第 三条第三款规定的所得，适用税率为20% 20%。 三条第三款规定的所得，适用税率为20%。
二、应纳税所得额
应纳税所得额的计算 1. 应纳税所得额的计算 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免 税收入、 税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的 余额，为应纳税所得额。 余额，为应纳税所得额。 理解】收入总额： 【理解】收入总额：企业以货币形式和非货币形 式从各种来源取得的收入。 式从各种来源取得的收入。 【理解】不征税收入：（1）财政拨款；（2）依 理解】不征税收入：（1 财政拨款；（2 ：（ ；（ 法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、 法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基 ；（3 国务院规定的其他不征税收入。 金；（3）国务院规定的其他不征税收入。
第二节
企业所得税法
河南理工大学经济管理学院 张 可
目
8.2.1 8.2.2 8.2.3 8.2.4 8.2.5 8.2.6 8.2.7
录
总则 应纳税所得额 应纳税额 税收优惠 源泉扣缴 特别纳税调整 征收管理
一、总则
1. 纳税主体 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 2.企业分类 居民企业和非居民企业。 企业分类： 2.企业分类：居民企业和非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立， 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依 照外国(地区) 照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国 境内的企业。 境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区） 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立 且实际管理机构不在中国境内， 且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内 设立机构、场所的， 设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机 场所，但有来源于中国境内所得的企业。 构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
1. 反关联交易避税 理解】独立交易原则及预约定价安排。 【理解】独立交易原则及预约定价安排。 2. 反避税地避税 3. 反资本弱化避税 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资 的比例超过规定标准而发生的利息支出， 的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算 应纳税所得额时扣除。 应纳税所得额时扣除。 4. 一般反避税条款 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应 纳税收入或者所得额的， 纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法 调整。 调整。
三、应纳税额
1. 计算公式 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-减免税 额-抵免税额 2. 抵免 企业所得已在境外缴纳的所得税税额， 企业所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从 其当期应纳税额中抵免， 其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得 依照本法规定计算的应纳税额； 依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额 的部分，可以在以后五个年度内， 的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵 免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
七、征收管理（略） 征收管理（
多项选择
下列属于《中华人民共和国企业所得税法》 下列属于《中华人民共和国企业所得税法》及实施 条例中规定的居民纳税人的有：（ 条例中规定的居民纳税人的有：（ ） 在我国注册成立的沃尔玛（中国） A、在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司 在我国注册成立的通用汽车（中国） B、在我国注册成立的通用汽车（中国）公司 在百慕大群岛注册， C、在百慕大群岛注册，但实际管理机构在我国境内 的公司 在德国注册， D、在德国注册，实际管理机构也在德国境内的公司
四、税收优惠
3. 特殊税率 符合条件的小型微利企业，减按20% 20%的税率征收企 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企 业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业， 业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业， 减按15 的税率征收企业所得税。 15％ 减按15％的税率征收企业所得税。 4. 民族自治 加计扣除：（ ：（1 开发新技术、新产品、 5. 加计扣除：（1）开发新技术、新产品、新工艺 发生的研究开发费用；（ ；（2 发生的研究开发费用；（2）安置残疾人员及国家 鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 6. 创业投资 7. 固定资产加速折旧 8. 产业调整 9. 可持续发展
四、税收优惠
免税收入： 1. 免税收入： 国债利息收入； ①国债利息收入；② 符合条件的居民企业之间的 股息、红利等权益性投资收益； 股息、红利等权益性投资收益；③在中国境内设立 机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、 机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、 场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入。 ④符合条件的非营利组织的收入。 可以免征、 2. 可以免征、减征企业所得税的项目 从事农、 渔业项目的所得； ①从事农、林、牧、渔业项目的所得； ②从事国 家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； 家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； ③从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； ④符合条件的技术转让所得；⑤本法第三条第三款 符合条件的技术转让所得； 规定的所得。 规定的所得。
二、应纳税所得额
3. 抵减和结转 企业在汇总计算缴纳企业所得税时， 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其 境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构 的盈利。 的盈利。 企业纳税年度发生的亏损， 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后 年度结转，用以后年度的所得弥补， 年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转 年限最长不得超过五年。 年限最长不得超过五年。
二、应纳税所得额
2.各项扣除 2.各项扣除 关联性扣除: （1）关联性扣除:企业实际发生的与取得收入有关 合理的支出，包括成本、费用、税金、 的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和 其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 公益性捐赠支出扣除： （2) 公益性捐赠支出扣除：企业发生的公益性捐 赠支出，在年度利润总额12%以内的部分， 12%以内的部分 赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在 计算应纳税所得额时扣除。 计算应纳税所得额时扣除。 固定资产折旧扣除。 （3）固定资产折旧扣除。 无形资产摊销费用扣除。 （4）无形资产摊销费用扣除。 长期待摊费用扣除。 （5）长期待摊费用扣除。 存货成本扣除。 （6） 存货成本扣除。 资产净值扣除。 （7）资产净值扣除。
五、源泉扣缴
对非居民企业取得本法第三条第三款规定 的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴， 的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支 付人为扣缴义务人。 付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次 支付或者到期应支付时， 支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支 付别纳税调整
案例
某公司当年收入总额为4000万元，销售收入3800 某公司当年收入总额为4000万元，销售收入3800 4000万元 万元，购买国债利息收入200万元。原材料、 200万元 万元，购买国债利息收入200万元。原材料、职工 工资等各项生产成本为800万元， 800万元 工资等各项生产成本为800万元，向某公益基金捐 500万元 外贸产品收入为1000万元， 万元， 1000万元 款500万元，外贸产品收入为1000万元，在外国纳 100万元 万元。 该公司应纳税额是多少？ 税100万元。问：该公司应纳税额是多少？