建立税务先例制度 遏制税收自由裁量权滥用

一
务先例制度的推行使先例对各级税务机关和税务人员的税务
些 案例 以规范性文件 的职能 ，使税务机关和税务人员在税
执法具 有一定 的约 束力 ， 因此税务机 关和税务人 员在 税务执
法时便会遵循 国家税务总局公布 的先例 。 因此 ， 先例的存在使 税务行政 复议 、 税务行政诉讼发 生的几率大大降低 ， 从而降低 了税务执法成本 ， 无形 中提高 了税务执法的效率， 维护了税法 的
维普资讯
口 ・ 税 与金 融 财
建 立 税 务 先 例 制 ， Ｋ ｒ
遏 制 税 收 自 由 裁 量 权 滥 用
山东工 商学 院 杨 黎 明
【 摘要 】 税 务先例制度有助于税务机 关和税 务人 员正确地运 用法律 ， 范其对 自由裁量权的行使 。 规 本文从建立原则 、
容 ： 要 严 格 界 定 税 收 协 定 的 受 益 人 。 用 税 收 协 定 的前 提 ① 滥 是 取 得 税 收 协 定 优 惠 资 格 ， 此 ， 格 界 定 享 受 优 惠 的 受 益 因 严 人 ， 防 止 滥 用 税 收 协 定 的 第 一 步 。 滥 用 税 收 协 定 条 款 通 是 反
于先例的直观性 、 具体性和可预知性等优点 ， 坚持先例的公开 化原则一方 面可使 当事人更 好地维护 自己的合法权利 ， 或促
税 法 和 实 施 两 方 面 的完 善 。 中 税 务 人 员 素 质 的提 高 是 防 止 其
ｌ● ００● ００● ０ ０● ０ ０● ００● ００● ０ ０● ００ ● ００ ● ０ ● ００ ●０ ０● 口０ ● ０ ０● ００ ● ０ｏ● ｏｏ● ０ ０● ００ ● ００● ００● 口０ ● ００ ● ｕ０ ● ００● ００● ００ ● ００● ０ ０● ０ ０● ００ ● Ｏ０ ◆ ００● ０ ０● ００ ● ００ ● ００● ｏ ｏ● ００ ● ００● Ｄｎ● ００ ● ００ ● ００● ０
制 定程 序 、 运行 保 障 等方 面探 讨 了如 何 建 立 税 务 先 例 制 度 。
【 关键词】 税 收
先例制度 自由裁量权
２有助 于 提 高 税 务 机 关 和 税 务 人 员 的执 法 效 率 。 于 税 ． 由
税 务 先 例 制 度 是 指 在 我 国 成 文 法法 律 规 范 缺 位 或 内 容 含 糊 的情 况 下 ， 家税 务 总局 经过 严格 的选 择 和 审 批 手 续 ， 予 国 赋
为 成 文 法 的 补 充 和 辅 助 工 具 。 体 而 言 ， 文 法 有 明 确 规 定 具 成
的， 先例是对 成文 法 的解 释 和运 用 ， 且其 内容 和原则不 得 同
《 宪法》 和其他法律 的内容相违背 ， 否则无效。 在法律条文无明
确规定或规定不完善时 ， 先例具有补漏性 ， 且必须 同总的立法
正 确 运 用 法律 。 完 善 的反 滥用 税 收 协 定 条 款 ， 主要 包 括 以 下 三 个 方 面 的 内
精神 和普通法理相 一致 。
２公开化原则。 我国提倡依法行政的今 天 ， ． 在 税务机关在
确 立 税 务 先 例 后 ， 通 过 一 定 的 形 式 和 渠 道 及 时 予 以公 告 。 应 基
税 务先例 制度 能使相 同或 大体 相 同的案件 获得相 同或大 体 相 同的税务执法结果 。 透过结果 的相 同性 ， 人们能够对遵循税
法规则的结果产生合理的预期 ， 对税务执法 的公正产生合理的
信赖 。
二、 建立税 务先例 制度应遵循 的原则
１从 属 性 原 则 。 国 的 立法 体 系 决 定 了 先 例 制 度 只 能 作 ． 我
严 肃ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 和权 威 性 。 ３有助 于税 务 执 法 的公 正 和 综合 平 衡 。 税 务 执 法 实 践 ． 在
务管理 、 税务稽查和案件审理的过程 中得 以内部援 引和参 照。
实行 这 一 制 度 ，可 以弥 补 成 文 法 的 不 足 ，为 税 收 立 法 积 累 经
验。 在案情与先例基本相同的情况下 ， 税务机关和税务人员不 能做 出与先例不 同的处理决定 ，这种遵循 先例的做法会提高 税务执法 的精确度和可 比度 ，从而促进 自由裁量权的合理行 使， 从根本上遏制 自由裁量权的滥用 。
的 精 髓 部 分 ， 弃 判 例 制 度 中与 我 国 现 行 法律 冲 突 的 部 分 。 摈 具 体 来 说 ， 我 国建 立 税 务先 例 制 度 的 必要 性 表现 在 ： 在 １有 助 于税 务 机 关 和 税 务 人 员正 确 地 运 用 法律 ， 制 自 ． 限 由裁 量 权 的滥 用 。 务 先 例 制 度 中的 遵 循 先 例 原 则 ， 税 实际 上 为
税务机关和税务人员正确运用法律提供 了指南 ，先例本身就 是税务机关和税务人员正确 运用法律 、 解释法 律的样板 ， 准 它 确地体现 了法 律条文与特定 事实之间 的相互 关系 ， 使法律 条 文的含义 、 立法者 的意 图、 法原则通过特定 的案例得到生动 立
体 现 和具 体 阐 释 ， 税 务 人 员 真 正 理 解 应 如 何 针 对 特 定 事 实 使
避税现象发生 的一个重 要条件 。 国家应尽快 培养一支政 治素
一
中， 常常 会出现事实 、 情节相 似而税务执法结 果各异的现象 。
这 种 现 象 在 一 定 程 度 上威 胁 着 税 法 的 严 肃 性 和统 一 性 。 行 实
、
建立税务先例 制度 的必要性
先例制度不 同于英美法 系的判例法制度 。 例制度 中的 先
先例首先是根 据成文法 的规 定做出来的 ， 税务机关 在处理 同 类案件时参照该 先例但并非援 引该先例 ， 而是应 当根据成文 法的规定做 出同类 案件 的相 同处理结果 。 该项制 度能最大程 度地解决 目前成文 法制度 的不足之处 ， 并吸收英 美判例制度