基于Lü der 模型的政府会计改革环境研究
英国政府会计改革的制度供给分析 基于Lüder的财务管理改革进程模型
在实施 战略上 ， 英 国 采 取 的是 中央 领 导 ， 分 步 骤 进 研 究 ． 兰州大学 ， ２ ０ １ １ ．
行， 采 取 多 阶段 过 渡 模 式 ， 在引进权 责发生制 预算之前
平 行 运 行 的 一 段 过 渡 期 。最 后 ， 加强 人 员培训 和设置 ｉ ｃ ｈ ｔ ｅ ， ２ ０ ０ １ （ ７ ６ ） ．
专 门 的顾 问 集 团 以 针 对 新 出 现 的 违 背 概 念 框 架 基 础 的 实务 问题提 供必要 的专业指 导 ， 都是英 国中央政 府会 计 改革 中的重要要 素 。 ４ ． Ｌ ｔ ｉ ｄ ｅ ｒ ． Ｔ ｈ ｅ‘ Ｃｏ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ ｅ ｎ ｃ ｙＭｏ ｄ ｅ ｌ ’ Ｒ ｅ ｃ ｏ ｎ ｓ ｉ ｄ ｅ ｒ ｅ ｄ ： Ｅ ｘ 一 ｐ ｅ ｒ ｉ ｅ ｎ ｃ ｅ ｓ ｆ ｒ ｏ ｍ Ｉ ｔ ａ ｌ ｙ ， Ｊ ａ ｐ ａ ｎ ａ ｎ ｄ Ｓ ｐ ａ ｉ ｎ ．Ｂｅ ｎｅ ｒ ，Ｓ ｔ ｕ ｔ ｔ ｇ ａ ｒ ｔ ， Ｐ ａ ｕ ｌ Ｈａ ｕ ｐ ｔ Ｐ ｕ ｂ ｌ ｉ ｓ ｈ ｅ ｒ ｓ ， ２ ０ ０ ５ ．
制为基础的资源会计和预算并存 ； 二是编制包括所有
公 共部 门的政府 整体 财务报 告 ； 三 是 政 府 会 计 准 则 强 调与企 业会 计准 则 的趋 同。
参考文献
１ ． 财 政 部 会 计 司 ．政 府 会 计 研 究报 告 ． 东北 财 经 大 学 出版 社 ， ２ ０ ０ ５ ．
（ ３） 利 益相 关者 。 在英 国 ， 政府会 计 改革受 到来 自 会） 建 议 制 定 的 。 资 本 市 场 在 英 国不 被 认 为 是 政 府 会
改革开放的会计制度改革与环境分析
改革开放的会计制度改革与环境分析2023-11-11contents •引言•会计制度改革概述•会计制度改革与经济发展的关系•国内外会计制度改革的经验与启示•会计制度改革的环境分析•结论与展望目录01引言随着中国经济体制改革的不断深化，会计制度改革也成为了必然趋势。
改革开放的背景通过对改革开放以来会计制度改革的研究，可以深入了解中国会计制度的发展历程，为未来的会计制度改革提供参考。
研究意义研究背景与意义研究内容本文将重点研究改革开放以来中国会计制度改革的历史背景、具体措施及实施效果，并探讨未来会计制度改革的方向。
研究方法采用文献资料调查、案例分析、专家访谈等方法，对相关数据进行收集、整理和分析，以全面了解中国会计制度改革的历史与现状。
研究内容与方法02会计制度改革概述会计制度是规范企业会计核算、财务管理和信息披露的一系列规则、程序和要求，是企业进行财务管理和信息披露的基础。
会计制度的作用包括：保障企业财务信息的真实、完整、准确和透明，促进企业规范运作和健康发展，为投资者、债权人、政府和社会公众等利益相关者提供决策依据。
会计制度的定义与作用改革开放以来会计制度改革的发展历程改革开放以来，我国会计制度经历了多次重大改革。
其中，2001年加入世界贸易组织（WTO）后，我国会计制度进一步与国际接轨，逐步实现了与国际会计制度的趋同。
具体来说，我国会计制度改革的发展历程包括：1978年至1992年恢复改革时期、1992年至2001年与社会主义市场经济相适应的会计制度初步建立时期、2001年至今与国际接轨的会计制度逐步完善时期等三个阶段。
当前会计制度存在的问题与挑战当前会计制度仍存在一些问题，如制度不健全、执行不严格、信息披露不透明等。
这些问题导致了企业财务信息质量不高，影响了投资者、债权人和社会公众的决策。
当前会计制度面临的挑战包括：如何适应经济全球化、市场化、信息化等方面的变化，如何更好地服务于企业发展，如何提高会计信息质量和透明度等。
我国政府会计准则体系的构建_基于我国政府环境和国际经验借鉴的研究
披露上近几年逐渐认识到预算反映下一阶段计划的财务特征是财务管理和控制的关键手段也是政府和议会或类似机构监管财务运行状况的核心内容不断加强对预算会计信息的关注并于年月发布了第号财务报表中预算信息的列报。
该准则要求对预算承担受托责任的政府主体列报初始预算、最终预算与实际数。
列报方式有种当财务报表与预算是基于可比基础编制时主体可以在现行财务报表中增设预算栏来列报预算数与实际数的比较信息否则主体应当另行编制专门的财务报表。
这种灵活的在报表中对财务会计信息与预算会计信息进行了协调披露方式能够突出财务报表的披露重点从而形成更加有效和透明的反馈机制。
第四遵循具体准则先行概念框架后行 的制定路径。
参考先行制定具体准则在此基础上认识到概念框架在整个准则体系中的重要性再着手制定概念框架。
这种路径不能充分发挥概念框架在准则体系中的支撑作用影响到具体准则之间的一致性和系统性。
目前正在致力于公共部门会计概念框架项目的研究其目标是制定适用于公共部门主体不包括政府企业编制和列示通用目的财务报告的概念框架。
为了适应于不同国家和管辖范围这些国家和管辖范围拥有不同的政治体系和政府组织形式的概念框架将分析不同国家的社会和文化环境、政府组织形式和服务提供机制。
二美国政府会计准则体系的特点美国的财政联邦主义导致美国有两个政府会计准则制定机构一个是服务于联邦政府部门的联邦会计准则咨询委员会另一个是服务于州和地方政府部门的政府会计准则委员会。
这种双重准则制定体系能够充分体现联邦政府与州和地方政府的不同特点以及不同的信息需求但是两个准则制定机构不仅导致运行成本更高投入和产出更为复杂也使得美国缺乏将准则统一成一套通用于全国的政府会计准则的机制。
随着美国政府经济、社会环境的变迁政府会计信息使用者对信息的需求发生了变化从而使政府会计目标由强调内部控制转移到强调财务管理和绩效评价由强调内部的受托责任到强调外部的受托责任。
根据不同政府环境下政府会计目标的要求和制定和发布了一系列准则。
基于Lü der 模型的政府会计改革环境研究
基于Lü der 模型的政府会计改革环境研究【摘要】在我国会计准则国际化进程中，企业会计已经实现国际趋同，但政府预算会计改革仍然相对滞后。
随着经济增长和政府产权关系不断复杂，我国政府会计运行环境发生较大变化，政府会计改革势在必行。
本文借鉴lüder模型，对影响政府会计改革的环境背景进行综合分析并提出相关建议。
【关键字】政府会计，改革，lüder权变模型一、lüder模型预算公开、三公经费公开等改革的不断推进，国有资产流失、地方政府债务风险等问题的日益严峻，使得以权责发生制为基础的新一轮政府会计改革已经引起广泛关注。
而政府会计改革并非单纯的技术手段革新，而且是受各种环境因素和集体行为共同作用的制度层面变革。
德国lüder教授通过对多国政府会计改革的比较研究后提出著名的权变模型，是目前最为成功的政府会计改革理论分析框架。
本文拟借鉴lüder模型分析框架，结合我国当前实际，对该模型进行简单修正，以更好的对目前政府会计改革环境进行研究，并提出政策建议。
二、我国政府会计改革环境研究（一）激励因素1、财政压力。
政府财政压力过大时，一方面公众倾向要求更为全面地披露政府财政状况；另一方面，国家也需要更能反映公共资金使用效率、加强内部控制的新型政府会计系统。
去年我国财政收入增幅为12.8%，较11年下降12.2个百分点，财政收入结束多年高增长期，增收压力和财政支出压力都较大。
收付实现制的政府会计制度无法提供准确的债务规模，更无法为预测政府债务风险、评估政府资源支付能力提供有效信息。
提高财政透明度，客观上要求一个更强大的政府会计系统以提高财政支出效率、追踪预算执行情况并全面反映政府资产负债。
2、财务舞弊。
公共受托责任理论认为，拥有公共资源的机构有义务向公众报告这些资源的规使用情况。
政府使用的经济资源主要来自纳税人，其作为委托人关心所提供资源的使用效率，而财务丑闻曝光往往会使公众质疑现有核算控制经济资源的政府会计体制。
葡萄牙政府会计改革的制度供给分析——基于Luder的财务管理改革进程模型
责， 主要 是 由于规 则 发布 的程 序非 常 繁琐 。
因为 他们 是近 期 才成立 的 ， 是 民 主 化 进 程 的 产 物 。 另
② 国家 结构 。 葡萄 牙是 一 院制议 会 的统 一 国家 ， 外 ， 协 会 主 要 包 括 企 业 会 计 的 专 业 人 士 。但 近 期 这 种
Байду номын сангаас
０余 年 的 独 裁 政 权 ， 现 在 葡 萄 牙 的 文 化 氛 同 有 利 于 （ ２） 制 度安 排 。 在 葡萄 牙 ， 影 响 政 府 会 计 改 革 的 制 有 ４
度安 排相对 复杂 ， 包 括法律 体系 、 国家 结 构 、 行政 结构 、 改革 。
公务 员 的特 征 、 国 民 文 化 和 周 边 区 域 的 发 展 。 具 体 说
问题 都 可 能 发 生 ， 在 共 和 国大 会 上 通 过 法 律 可 能 变 得 无 关 紧要 。
一
② 准则 制定 机构 。 会 计 准 则 制 定 机 构 和 专 业 协 会 样 ， 在 葡萄牙 是 近期才 创 建的 ， 不 像 其 他 国家 （ 如 英
此 ， 笔 者 认 为 葡 萄 牙 的 国 家 结 构 在 某 种 美 国家 ） 那 样 对 政 府 会 计 有 强 大 影 响 。但 企 业 会 计 准
程 的 刺 激 因 素 有 政 治 体 制 的变 化 、 财 政压 力 、 财 政管理 对 会计 人 员实 施培训 和 教育 。 改 革 和 一 些 学 者 认 为 企 业 会 计 占支 配 地 位 的 学 说 。 这
⑤ 国民文 化 。 在 葡萄 牙 ， 一方 面 ， 从 独 裁 统 治 转 变
因： 首先 ， 所有 的改 革都 是 由 巾央政府 通过 颁 布新 法 、
政府会计改革趋势及路径研究——基于绩效导向的视角
政府会计 改革 目标通常可以从政府会计中的契约和制度属性两个 维度描述 。 但是 ， 这两种 目标对政府会计的根本要求可能存 在不一
致的地方 ， 有时甚至截然相反。 这就需要通 过在宏观层面上的制 度 变迁来有效地推进微观层面上 的政府会计改革来协调这两者的矛
（ ） 府管理 效率评价 与收入 费用支 出 二 政 分析 与外部评估 相 比， 政府的 自我评价 的针 对性 更强 ， 息也 更充分。 信 但在 现实操 作 中，这种 以 自我评价为基础的政府组织 的自我评估会对政府 日常 管理和控制产生负面影响。 为了克服这一 缺陷 ， 府会计报告应该 政 提供成本费用方面的相关信息 ，以便公众和决策者对政府 的运作 效率做出客观评价 。 从财务支 出的视角出发 ， 政府会计新 的模式应
务指标来简单地反 映政府的受托业绩 。 在对政府绩效评估中 ， 现行 的一些财务指标能在一定程度上反映政府部门的财务受托业绩和 成果 ， 例如一些 成本费用指标等 ， 这些指标无法全面地 、 但 准确地 反映公共资源的具体使用效果和效率 。 在很多情况下 ， 政府 支出的
效果和效率不一定 能通过财务指标进行量化反映 ，而只能通过定
（ ） 一 绩效导向是政 府会计 改革 的根本 目标 国内外关于政府 会计改革 目标的相关研究认为 ： 政府会计改革应 当把建立新型的政 府会计 、提高政府绩效以及提升公共利益作为改革的根本 目标 。 换 句话说 ， 站在一个 向公众提供公共物 品的政府的角度上看 ， 政府 会 计改革应确保公众契约的绩效和提高政府执行契约 的合法性 。 国 我
性分 析加 以描述和介绍 ， 例如公众安全感 、 幸福感的提升 ， 环境保 护等。 因此 ， 在政府绩效评估 改革 过程中 ， 政府 可以结合财务报表 和文字报告的功能 ，但是一定要引入独立第三方机构 和社会公众 的参与， 这样 能够客观公正的评价政府绩效。
财政透明度提升的政府会计视角分析_基于L_der政府会计环境评估模型
透明是良好治理的一种外在表现形式，OECD、IMF以及联合国教科文组织等国际组织均表达了他们对“优良的、健全的、民主的”治理的看法，把政府透明、预算公开作为有利于发展的一种重要形式。
财政透明度的提升离不开政府会计体系的技术支撑。
政府会计作为确认、计量、记录和报告预算及其执行情况的会计，起着收集和传达政府财政状况信息的功能，为财政决策提供有用的管理信息。
综观国际经验可以发现，一国财政透明度的提升、政府会计体系的完善，受到该国的政治、经济、文化、法律、组织特征等环境因素的制约。
本文结合Lüder政府会计环境评估模型的分析框架，来探讨中国财政透明度提升的环境基础因素。
一、良好财政治理下的财政透明关于财政透明的权威定义是由Kopits和Craig 于1998年做出的，他们将财政透明定义为，向公众公开政府的结构与功能、财政政策意向、公共部门账户以及财政预测。
①这一定义为国际货币基金组织（IM F）财政事务部的《财政透明度手册修订版》所采纳，具体内容可涵盖：政府应当明确其职能和责任范围；政府必须全面公开预算信息；政府应合理公开其预算编制和决策程序，提供预算数据；政府应提供真实的财政数据四个方面。
具体而言，为达到财政透明的目的，政府需要及时、充分、准确地提供下列信息。
关于过去的财政活动及其结果信息，关于政府公共受托责任履行情况的信息，包括预算财政透明度提升的政府会计视角分析———基于Lüder政府会计环境评估模型肖鹏（中央财经大学，北京100081）内容提要：财政透明是改善财政管理的关键因素之一，财政透明度的提升离不开政府会计体系的技术支撑。
本文基于Lüder政府会计环境评估模型的分析框架，分析影响中国财政透明度提升的政治、经济、文化、法律、组织特征等环境因素，总结归纳中国财政透明度提升的有利环境因素与组织障碍。
关键词：财政透明度政府会计环境因素中图分类号：F812文献标志码：A文章编号：1672-9544（2011）01-0047-06〔收稿日期〕2010-12-28〔作者简介〕肖鹏，中央财经大学财政学院副教授，经济学博士，主要从事政府预算与政府会计研究。
我国政府会计改革初探——基于中美政府会计环境比较视角
计基 础 改革 。
一
、
中美政 府 会计环 境对 比
的发 展程 度 。美 国公 民可 以通 过 市 场 了 解政 府 信 息 ， 就 要 这
（ ） 一 内部 环境 ｛ 表 １ 见 ）
表 １ 中美政府会计 内部环境 比较 政府组织 目标 中美政府都体现非营利性这一特征 都以税 收收 入为主要 来源 ，不同在于美 国还有 财务资源来源 来源于 资本市 场的，中国则还有来 自于国有企
从 内部 环境 的分 析 来 看 ， 中美政 府会 计 所处 的 内部 环境 基本 一致 ，笔者 认 为导 致 中美 政府 会 计不 同最 主要 的原 因是
外部 环境 。
表 ２描 述 了中美 政府会 计 外部环 境 的对 比情况 。
础 ，要考 虑会 计 环境 ，不 同的 会计 基 础适 用 于不 同的会 计 环
■黑 ■ｌ
我国政府会计改革初探
基于 中美政府会计环境 比较视 角
湖南大学会计学院 郭 平 李 宁
【 要 】中美政府会计发展进程 不同， 摘 从会计核算基础 来看 ， 国政府会 计以权 责发 生制为主 ， 美 中国政府会计仍 以收付 实现制为主 。
究其 深 层 次 原 因是 所 处会 计 环 境 的 不 同 。 计 是 一 定 环境 的产 物 并 随 环 境 的 改 变 而 改 变。 为 会计 的一 个分 支 ， 府 会计 亦是 如 此 。 会 作 政 因此 ，
采用 权责 发 生制 会计 核 算基 础 的 条件 还 不成 熟 ，这 些 条件 就
构成 了影响 政府 会计 基 础 改革 的会 计 环境 ，包 括 内部 环境 和
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基于Lü der 模型的政府会计改革环境研究作者：桑梦莹
来源：《商情》2013年第28期
【摘要】在我国会计准则国际化进程中，企业会计已经实现国际趋同，但政府预算会计改革仍然相对滞后。
随着经济增长和政府产权关系不断复杂，我国政府会计运行环境发生较大变化，政府会计改革势在必行。
本文借鉴Lüder模型，对影响政府会计改革的环境背景进行综合分析并提出相关建议。
【关键字】政府会计，改革，Lüder权变模型
一、Lüder模型
预算公开、三公经费公开等改革的不断推进，国有资产流失、地方政府债务风险等问题的日益严峻，使得以权责发生制为基础的新一轮政府会计改革已经引起广泛关注。
而政府会计改革并非单纯的技术手段革新，而且是受各种环境因素和集体行为共同作用的制度层面变革。
德国Lüder教授通过对多国政府会计改革的比较研究后提出著名的权变模型，是目前最为成功的政府会计改革理论分析框架。
本文拟借鉴Lüder模型分析框架，结合我国当前实际，对该模型进行简单修正，以更好的对目前政府会计改革环境进行研究，并提出政策建议。
二、我国政府会计改革环境研究
（一）激励因素
1、财政压力。
政府财政压力过大时，一方面公众倾向要求更为全面地披露政府财政状况；另一方面，国家也需要更能反映公共资金使用效率、加强内部控制的新型政府会计系统。
去年我国财政收入增幅为12.8%，较11年下降12.2个百分点，财政收入结束多年高增长期，增收压力和财政支出压力都较大。
收付实现制的政府会计制度无法提供准确的债务规模，更无法为预测政府债务风险、评估政府资源支付能力提供有效信息。
提高财政透明度，客观上要求一个更强大的政府会计系统以提高财政支出效率、追踪预算执行情况并全面反映政府资产负债。
2、财务舞弊。
公共受托责任理论认为，拥有公共资源的机构有义务向公众报告这些资源的规使用情况。
政府使用的经济资源主要来自纳税人，其作为委托人关心所提供资源的使用效率，而财务丑闻曝光往往会使公众质疑现有核算控制经济资源的政府会计体制。
审计署发布的预算执行和其他财政收支审计公告每年揭露的公共部门大量违规采购违规挪用资金国有资产流失等问题，以及接连不断的重大贪腐案都在严重透支政府公信力。
3、国际组织影响。
随着我国经济不断全球化发展，会计制度国际化进程也在不断加快，国际组织对于政府会计改革的推动已经成为我国政府会计改革的重要激励因素之一。
国际公共
部门会计准则委员会及IMF等国际组织对公共部门会计的研究成果为政府会计改革方式路径探究提供较强的指导作用。
（二）社会结构变量和行政管理特征分析
1、社会经济状况。
公众社会经济状况越好，对公共部门财务信息的关注度越高。
社会经济地位和税负水平较高的个人，对政府部门如何有效使用受托资源，是否实现预定目标的好奇度越高。
随着收入水平增长，公民纳税意识和民主意识的增强，公共部门财务状况好坏、财政支出效率高低引起越来越多关注；国民素质和受教育水平的提高，使其有能力对政府财政行为进行判断和评价。
2、政治和社会文化。
政治和社会文化越开放，信息使用者对政府会计信息的要求就更高。
我国数千年政治文化都强调集权制的应用，人们倾向规避风险，墨守成规的文化传统，使得会计制度变迁只能由政府主导，集中改革能够最大程度减少改革机构分散带来的阻碍。
改革开放后，经济状况改善和政治开放度的提高，公民参政议政意识增强，对国家政策更为关注和参与，这些都有利于政府会计改革的实施。
3、政治竞争。
目前，全国人大负责审查监督政府预决算编制、执行情况和财政投资效率高低，审计署和地方审计机构的监督力度越来越大，范围也由合规性审计扩展到绩效审计。
作为政府财务信息提供者的财政部，无论是为满足信息使用者提高信息质量的要求，还是出于自身管理需要，都必须加快推进政府会计改革，提供更全面完整的财务信息。
（三）改革障碍
1、法律体系。
大陆法系倾向依靠法律文件行政法规的具体准则规定会计行为的每个细节，在政府会计改革过程中更缺乏灵活性，并耗费更多成本与时间。
我国属于大陆法系国家，在改革过程中如何有效完善协调政府会计法律法规是面临的重要问题。
2、人员招募与培训。
具备私人企业会计经验并接受过专业训练的会计人员，对能提供更多信息的会计系统持更积极的态度。
我国政府部门会计人员的招募制度决定公职人员很少被辞退，缺乏竞争压力和提高业务水平的动力。
此外，由于长期实行简单的收付实现制和缺乏正规专业能力培训，政府会计人员对为何引入权责发生制会计以及新会计体系下如何开展工作缺乏认识理解，都会成为改革障碍。
3、管辖权规模。
管辖权规模越大，在改革过程中遇到的问题和阻力会越大，实施成本也越高。
我国国土面积、人口规模和复杂的行政结构设置，对政府会计改革的实施带来较大难度。
三、启示与建议
通过权变模型对我国政府会计改革面临的环境情况的分析，笔者认为相较于改革过程的阻碍因素，改革的驱动力和激励因素更多，政府会计逐步从收付实现制向权责发生制转变是必然的。
为配合政府会计改革，提出以下几点建议：
第一，深化财税体制改革，完善相关法律法规。
政府会计反映财政资金运动，纵深推进国库集中支付、税制改革等财税体制改革，一方面对政府会计体系提出更多要求，另一方面也为政府会计改革创造环境。
此外，根据改革过程中出现的新情况，不断修正完善现行法律法规，借鉴企业会计准则和国际经验，逐步形成政府会计准则。
第二，职业化规范化管理公共部门会计从业人员。
在权责发生制会计改革前期应当将政府会计从业人员纳入会计行业协会管理，建立系统的专业技能培训和定期考核机制。
第三，我国政府会计改革是一项复杂长期的变革，技术性强、范围广、难度大，因此改革必须循序渐进，多步骤式稳妥推进。
在完善现行预算会计体系的基础上，逐步引入权责发生制核算要素，试构建成本会计等子系统及政府财务报告定期披露与审计制度。
参考文献：
[1]程晓佳，张琦，吕跃金.我国政府会计改革实施的可行性分析与启示[J] . 财务与会
计.2009（10）
[2]张琦. 政府会计改革影响因素研究述评——基于利益相关者动机与制度因素视角[J]中南财经政法大学学报.2011（6）.。