政府会计改革的启示
HUNAN UNIVERSITY
论 文
论文题目 :政府会计改革的启示
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学 号:S*********
专业班级:会计学术班
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政府会计改革的启示----会计核算基础的改革
摘要：本文从会计核算基础的视角分析了先进国家政府会计改革给我国政府会计改革带来的启示。首先，本文简要的分析了我国政府会计核算基础的现状和存在的问题。然后介绍了一些国家政府会计改革的先进经验。最后，本文阐释了先进经验对我国政府会计改革启示。
关键词：权责发生制；收付实现制；会计核算基础
一、文献综述
阎达五（1994）、荆新（1994）等结合1994年预算会计改革，探讨了预算会计主体、会计目标和管理要求的特点，井提出以财务报告的目标来设计政府会计的核算方式和报告体系。2000年7月，财政部预算司和香港理工大学中国会计与金融研究中心联合成立的政府预算和会计权责发生制课题组，针对当前权责发生制政府会计和预算改革的国际趋势，结合中国预算会计环境的变化和现行预算会计制度存在的问题，分别对政府会计转换权责发生制的成因、权责发生制政府会计与预算改革进程分析、权责发生制转换问题以及会计要素的确认等问题进行了研究。David Loweth（2001）认为，预算过程是政策制定者与管理者之间建立受托责任的关键，所以预算中计量和反映成本的方法会极大地影响对管理者的激励。Tom Allen（2002）认为，在政府财务报表中使用权责发生制对于使用者评估政府财务责任来说是必要的，但是收付实现制和修正的收付实现制预算会计和报告仍然能够提供有用的运营信息。
从总体上来说，国外政府会计研究成果较全面，而我国政府会计研究仅处于起步阶段。中西方会计学者都从会计目标、会计主体、会计核算基础等方面开展了研究，不少西方发达国家已形成了比较成熟健全的政府会计理论，这些理论在政府会计体系的建立和完善上发挥了巨大的指导作用。我国政府会计研究历史较短，因此相关研究相对滞后。随着社会环境的转变，政府会计研究越来越受到重视。同时，我国政治、经济及文化背景有别于西方发达国家，不能完全沿用国外的研究成果。因此，我国政府会计研究仍是一个前景广阔的学术研究领域。
二、我国政府会计核算基础的现状
会计要素的确认与计量的基础是会计核算基础的选择，会计核算基础穿梭于整个会计信息形成的过程。我国现行的会计核算基础包括收付实现制和权责发生制两种，而我国政府预算会计实行的是以收付实现制为主，部分业务采取权责发生制的修正的收付实现制。收付实现制是以本期实际收付的款项确认为本期的收入和费用的标准。只要是在本期实际支付（收到）的款项，无论其是否应归属于本期均记为本期的费用（收入）。修正的收付实现制（Modified
Cash Basis）是根据单位内部核算和管理的需要，在采用收付实现制的同时采用权责发生制（即对一些特定的任务采用权责发生制）。虽然采用修正的收付实现制能在一定程度上弥补收付实现制的缺陷，但修正的收付实现制主要是体现在事业单位的经营性业务中，所以仍然存在不能充分反映政府的财务状况和经营业绩，不利于改善政府财政资金的使用效率和性能评价等一系列问题的。本文在以后的讨论中将不再区分收付实现制与修正的收付实现制，都称之为收付实现制。
（一）资产得不到准确的计量
根据以往的会计制度，政府单位的固定资产无须计提折旧，其“净值”便是“账面余额”。随着时间的消逝和固定资产的使用，其价值会不断的下降，然而固定资产的“实际价值”却不在账面上反映。时间过去越久，固定资产的净值与其账面余额的离差就会越大。无形资产的核算也是存在同样的问题，无形资产无须进行摊销使得无形资产的净值会偏离其账面余额。并且，时间过去越久，资产“虚增“的数额就会越大。 2013年颁布的新《事业单位会计准则》要求对固定资产“虚提“折旧，其目的在于能够让资产负债表反映出固定资产的净值。但固定资产因时间损耗而发生的经济利益的流出却没有在成本费用上得到相应的反应，单位的资产计量依旧不够准确。
（二）负债得不到准确的计量
收付实现制只反应当期实际支出的款项或收入，这将会导致负债得不到准确的计量和负债信息不完整等情况的出现。如果单位在本年度末完成了一个项目且该项目达到了预定可使用状态，但款项暂未交付，这本应计入该单位的应付未付的款项（即负债）。由于该款项在本期未实际支付所以当期的资产负债表并未反应该项负债。这可能会导致两方面的问题：一方面会导致资产负债表的结余不“真实“，管理层对于资产结余的盲目自信；另一方面会掩盖了单位潜在的财政危机不利于财政风险的防范。
（三）不能准确的核算成本和费用
在实行政府采购和国库集中支付后，采购环节和支付环节相分离所导致的弊端也逐渐浮现出来。由于政府采购由审查预算、公开招标、货物审批和验收等一些列过程或手续组成，会导致货款的验收、项目的实施与款项的支付存在较长的时间差，在一些大型项目当中，甚至有可能跨年度，这将会导致账表无法反应出政府实际的支出活动。
政府会计并不区分资本性支出和费用性支出。例如购入一项固定资产，固定资产的价值应当是在服务期限中慢慢流出的，而不是在付款日就形成经济利益的全部流出，而政府会计将其作为费用一次性核算，这不符合收入和费用的配比原则，导致政府难以提供真实完整的成本信息，不利于决策者根据会计信息作出合理的决策。
（四）人为操纵可能性大
根据现金的流入（流出）以确认收入（支出）是收付实现制的特点之一。正如在第（二）点阐述的那样，有一些经济业务实际上已经发生，但是因为种种原因可能存在跨年支付，而人为的将其计入下一个年度的支出。另一种情况是，有些经济业务在下一期才正式完成，但因为预算安排为一次性的项目，人为的将支出在本期一次性全部确认。这样不利于管理层考核政府财政资金的使用效率。出于这种预算安排的考虑，一部分单位会出现年底突击花钱或通过这种方式人为的操纵成本。管理层可以根据其需要人为的将支出（收入）调为本期或下期，使得财务报表缺乏可靠性。
收付实现制对政府单位财务信息的反映很有限，只关注现金流的特质使得太多的经济事项被忽略。收付实现制虽然客观地记录了现金流量，但并不能准确反映政府所控制的资源消耗情况。
三、国际改革借鉴
早在上个世纪90年代，新西兰和澳大利亚就展开了政府会计改革的活动，权责发生制已被经济合作与发展组织国家全部或部分地采纳，改革取得了成功的经验和良好的效果。由于各国政治，经济和金融环境不同，改革的具体方式和程度是不一样的。
（一）德法模式
在欧洲大陆国家中，德国和法国的政府会计改革具有代表性，本文简要地介绍德国模式以展示欧洲大陆国家的改革特点。德国政府会计可以理解为（完全/修正）的现金制基础，这是基于现金制的基础上，在一定范围内的采用权责发生制。为了能更全面的反映政府财政资金的使用情况，德国首先在部分公共领域试行权责发生制。这是因为市镇级别的地方政府所负责管理的片区内的公共基础设施等产品具有一般市场商品所具有的特点，适合成本量化。而州政府所提的教育和税务管理等公共产品难以进行成本量化，所以市镇级地方政府优先采用权责发生制能更好的体现其完整的费用情况及整体财务状况，更有利于反映地方政府公共受托责任的履行程度。 （二）英国模式
大部分英属联邦国家（新西兰、澳大利亚、英国、加拿大等）都采用主流的权责发生制，其中英国政府会计模式的代表国家有英国和加拿大。虽然这些英属联邦国家政府会计改革的结果之一就是采用权责发生制，但这些国家在推进改革的方式却大不一样（见表1）。
表1：不同国家政府会计改革的推进方式
国家 推进方式 特点
新西兰、澳大利亚 一步到位 转变成本高，需要有充分的前期准备工作
加拿大、英国 分布过渡 易于操作，较为稳健，能适时监控改革进程
法国、德国 逐渐扩展型 可以反映各公共部门的整体成本和整体财务状况
资料来源：自行整理
在1921年英国颁布的《Exchequer and Auditor Departments Act 1921》（支出和审计部门法案1921）中首次提出中央政府部门从事经营活动必须使用权责发生制。此后，应计制在英国中央政府的使用范围不断扩大。1993年11月，英国财政部宣布，英国中央政府将引入权责发生制会计。英国财政部于1994年颁布了绿皮书《Better Accounting for the Taxpayer's Money:
Resource Accounting and Budgeting in Government》(更好地核算纳税人的钱一一政府资源会计和预算)，正式提出中央部门的预算会计执行权责发生制。
英国政府采用修正的历史成本法（modified historical cost）对固定资产进行计价，且需要计提折旧。公共部门拥有的固定资产以五年为一个周期进行一次评估（土地和建筑类资产以三年为一个周期），并以评估值为标准来调整固定资产的账面价值，资产的价值得到了准确的计量。 （三）新西兰模式
20世纪80年代末，新西兰政府开始实施政府会计由现金制向权责发生制的改革。20世纪90年代末，大多数的政府部门已经成功地实现了政府会计权责发生制的过渡。新西兰是单一政府与单一议会制度的国家，其特别的政体与国家规模有利于政府会计由现金制向应计制的转型。在这种单一政府与单一议会制度下，政令的推行受到的阻力很很小。此外，由于国家小，人口少，没有大财团，大型公司和其他利益集团的阻碍，新西兰政府的法案很容易通过。新西兰政府一次性全面改革的方式取得了绝对的成功。我们必须肯定这种激进式改革的效率和成功，但其改革的代价过高也是不容小觑。
（四）改革程度
综上所述，在政府会计改革的过程中，各个国家在实行权责发生制后其程度也各不相同。德国和法国等国家采用了修正的收付实现制，仅对某些特殊事项或特殊期间发生的经济事项采用权责发生制。一些国家采取修正的权责发生制，即没有资产的折旧（摊销）但其他收入，费用，资产按照权责发生制处理。新西兰国家全部采用权责发生制，所有的资产进行折旧（摊销）。
表2：OECD国家实行权责发生制的范围对比1
国家 核算范围 特点
新西兰、澳大利亚 财政总预算和各级政府部门或机构 编制预算与会计核算口径一致，保证预算信息和会计信息的统一性
英国 政府预算和政府会计 政府会计与预算的基础一致性
资料来源:自行整理
1德法模式采用的是（完全/修正）的收付实现制，所以未在本表列出。 四、启示
2012年12月颁布的新《事业单位会计准则》引入了“虚提”资产折旧（摊销）的会计处理方法。一方面使得资产的净值能够在资产负债表上的到反映；另一方面，“虚提”折旧（摊销）的处理方法能准确的反映出资产慢慢流出的过程。因此，引入权责发生制对我国政府改革是必要的也是重要的。
（一）引入权责发生制是国际趋同的要求
在地球村的概念下，我国的政府会计与西方发达国家的政府会计趋同是趋势之所在。从西方国家的政府会计改革地经验来看，政府会计由收付实现制向权责发生制转型是大势所趋。相比现金制，应计制的优点更加明显（见表3）。权责发生制的优点在于：有利于促进政府财政资金的管理水平；能更好的提供政府资产的全面信息；人为操纵的空间变小。因此我国政府会计改革的方向应由收付实现制向权责发生制转型。
政府会计年终工作总结报告(16篇)
政府会计年终工作总结报告(16篇)
政府会计年终工作总结报告篇一
一、加强，注重提升个人修养
1、通过杂志报刊、电脑网络和电视新闻等媒体，不断提高了政治理论水平。加强政治思想和品德修养。
2、认真学习财经和廉政规定，自觉按照国家财经政策和程序办事。
3、努力钻研业务知识，积极参加相关部门组织的各种业务技能的培训，严格按照勤于学习、善于创造、乐于奉献的要求，坚持讲学习、讲政治、讲正气，始终把耐得平淡、舍得付出、默默无闻作为自己的准则;始终把增强服务意识作为一切工作的基础;始终把工作放在严谨、细致、扎实、求实上，脚踏实地工作。
4、不断改进学习方法，讲求学习效果，在工作中学习，在学习中工作，坚持学以致用，注重融会贯通，理论联系实际，用新的知识、新的思维和新的启示，巩固和丰富综合知识、让知识伴随年龄增长，使自身综合能力不断得到提高。
二、严格履行岗位职责，扎实做好本职工作，做好会计工作计划
一年来，本人以高度的责任感和事业心，自觉服从组织和领导的安排，努力做好各项工作，较好地完成了各项工作任务。由于财会工作繁事、杂事多，其工作都具有事务性和突发性的特点，因此结合具体情况，按时间性，全年的工作如下：一季度，完成20__年财务决算收尾工作，办好相关事宜，办理事业年检。认真总结去年的财务工作，并为20__年订下了财务工作设想。对各类会计档案，进行了分类、装订、归档。二季度，按照财务制度及预算收支科目建立__年新账，处理日常发生的经济业务。按工资报表要求建立工资统计账目，以便于分项目统计，准时向主管部门报送财务、统计月报季报;充分发挥了会计核算、监督职能。及时向相关单位、站领导提供相关信息、资料，以便正确决策。
三、勤勤恳恳做好后勤服务
作为一名财务工，我在工作中能认真履行岗位职责，坚守工作岗位，遵守工作制度和职业道德，做好财务工作计划，乐于接受安排的常规和临时任务，如为执法人员考试报到、做考前准备工作，完成廉政专项治理自查自纠情况报告及党风廉政工总结等文字材料的撰写。
我国会计文化的发展与启示
我国会计文化的发展与启示
摘要：会计文化随着会计的产生和发展反映了不同的时代特点，会计文化对会计的作用会形成特定的会计主体、会计制度、会计意识、会计行为和会计精神等，这对于会计理论、会计实务、会计人才培养等的影响都是十分深远的。因此，本文从我国会计文化的发展谈起，对比分析得出结论和启示，这对我国建设中国特色的会计文化有一定的理论意义和现实意义。
关键词：会计文化；发展；启示
一、会计文化概述
会计文化是人类社会会计学领域特有的文化现象，它与时代的发展密切联系，是人类社会特有的、专用的会计存在方式。
（一）会计文化的产生原因
对会计文化的产生原因，各个学者众说纷纭。我国近代学者梁启超先生认为，会计文化产生于创造与模仿，即“人类用创造或模仿的方式开积文化，那创造心及模仿心及其表现出来的活动便是业种，也可以是文化种”。北大国学教师钱穆认为，刺激是一切文化发生及发展的根本原因，即“文化必有刺激，犹如人身必赖滋养”。①另外，上海财经学院娄尔行教授，会计学专家葛家澍等学者也对会计文化与人类发展做出了比较分析。
（二）会计文化的含义
会计作为社会开化和社会文明的成果，必然受到各个时期不同
文化的影响，也必然在各个时期具有其特定的文化含义。
于玉林（1994）教授认为，会计文化是一定历史条件下形成的有关会计物质和精神的背景文化及其自身文化。刘璟（2007）教授认为，会计文化有广义和狭义之分，广义的会计文化指人类已经创造出来的会计方面的物质财富和精神财富的总和；而狭义的会计文化指特定情况下会计人员的会计意识及制度措施。
（三）会计文化的研究意义
会计文化研究是一个新兴的研究领域，会计文化渗透在我们日常的会计实践活动当中，是一种综合性的文化。加强会计文化研究对于我国建设中国特色的会计理论、会计实务及文化建设有较大的理论意义和现实意义。
焦作公共财政改革的实践与启示
４．加快推进天然气法律法规建设，
为优先发展天然气提供法律保障。（１）
应加快 天然气法》立法进程，以法
律的形式明确天然气的勘查开采、资 源进口、运输和配送、储备、价格形
成机制、市场准入、监管等各个环节，
形成一个专业性、综合性的法律性文 件，建立涵盖上中下游整个产业链的
完整法律体系，以协调天然气产业上、
中、下游各方的利益关系。建议在上 游环节和终端市场环节鼓励市场竞争；
在管网自然垄断环节建立有效监管机
制，同时应明确监管机构的职责；应
进一步明确地方政府和相关企业在天 然气管道和配气系统等公共领域中的
责任和义务，以保障天然气产业的可 持续发展。（２）为了保证天然气产业的
健康发展，应尽早建立、完善一整套
现代化的天然气行业技术规范与标准。
（３）建议尽快完善 天然气利用政策 ， 鼓励采用联合循环燃气轮机发电。为
此，一要建立专门的电价与气价联动
机制和相应的激励性财税政策，提高 天然气发电的价格竞争力；二要鼓励
热电冷联产项目的发展，组织有关机
构优先推广；三要引导相关企业和地
方政府尤其是东部沿海地区精心规划， 合理布局，加快建设气储电一体化体
系（气指ＬＮＧ项目；储指储罐等基础
设施；电指大型燃气蒸汽联合循环机
组）。
另外，制定有利于天然气资源进
口的税收政策。对陆上进口管道气和 海上进口ＬＮＧ一律实行增值税先征后
返的政策。同时，出台鼓励天然气储 备的配套财税政策，引导地方政府和
相关企业加快天然气储备等基础设施
建设。
作者单位：中国石化股份有限公司江苏
油田分公司／国务院发展研究中心资源与 环境政策研究所 发展论坛 Ｃｈｉｎａ Ｏｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ Ｏｂｓｅｒｖａｔｉｏｎ
焦作公共财政改革的实践与启示
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体要求，河南省焦作市财政恪守
“公共权力属于人民，公共财政服
务人民”、“为民理财善政，权力
就是责任”的工作理念，以“制度 完整统一、操作规范透明、结果绩
政府会计论文题目选题参考
领取免费查重软件 + 一键修改降重
政府会计论文题目
一、最新政府会计论文选题参考
1、基于防范财政风险视角的中国政府会计改革探讨
2、政府会计概念框架整体分析模型
3、我国政府会计准则体系的构建——基于我国政府环境和国际经验借鉴的研究
4、政府会计概念框架结构研究
5、美国的政府会计规范及其借鉴
6、权责发生制在我国政府财务会计中的应用——基于海南政府会计改革试点的案例分析
7、美国政府会计的原则和重大变化简介
8、政府会计的显著特征--兼谈政府会计教育
9、关于建立中国政府会计准则的研究报告
10、基于衍生职能界定的政府会计角色定位研究
11、中国政府会计权责发生制改革论析
12、改革预算会计和构建政府会计体系的思考
13、英、法非营利组织和政府会计准则考察报告
14、试论政府会计改革中会计基础选择问题
15、政府会计与企业会计:概念框架差异与启示——基于IPSASB与IASB最新研究成果的分析
16、英国政府会计管理与改革情况及对我国的启示
17、美国联邦政府会计难点热点问题及其启示--基于联邦政府审计报告的分析 领取免费查重软件 + 一键修改降重
18、供求矛盾、信息决策与政府会计改革——兼评我国公共领域的信息悖论
19、我国政府会计模式构建过程中主体界定问题初探
20、政府负债风险控制:影响政府会计改革的重要因素
二、政府会计论文题目大全
1、政府会计信息有用性及需求情况调查报告
2、政府会计中构建二元结构会计要素的研究
3、政府会计研究报告
4、政府绩效审计与政府会计改革的互动关系研究
5、政府会计确认基础与权责发生制预算改革的思考
6、论会计信息属性与政府会计监管
7、寻求政府会计改革的稳定形式
8、政府会计目标的国际比较
9、论我国政府会计权责发生制的应用问题
10、政府会计监管效果的经济学思考
11、政府会计改革的动力机制与分析模型——基于制度变迁的理论视角
新旧会计制度的对比(3篇)
第1篇
一、引言
会计制度是规范会计行为、保证会计信息质量的重要制度。随着我国经济社会的快速发展，会计制度也在不断改革和完善。本文将从新旧会计制度的基本概念、会计要素、会计科目、会计报表等方面进行对比，以期为我国会计制度的改革提供参考。
二、新旧会计制度的基本概念对比
1. 旧会计制度
旧会计制度主要指我国1992年颁布的《企业会计准则》和2000年颁布的《企业会计制度》。这一时期的会计制度以权责发生制为基础，强调会计信息的真实性和可靠性。
2. 新会计制度
新会计制度主要指我国2017年颁布的《企业会计准则》和2020年颁布的《企业会计准则解释第1号》。这一时期的会计制度在继承旧会计制度的基础上，进一步强化了会计信息的可比性、一致性和及时性。
三、新旧会计制度会计要素对比
1. 旧会计制度会计要素
旧会计制度将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用五大类。其中，资产、负债、所有者权益为静态要素，收入、费用为动态要素。
2. 新会计制度会计要素
新会计制度将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大类。与旧会计制度相比，新会计制度增加了“利润”这一会计要素，使会计信息更加全面。
四、新旧会计制度会计科目对比
1. 旧会计制度会计科目
旧会计制度会计科目体系较为简单，主要包括资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类等科目。
2. 新会计制度会计科目 新会计制度会计科目体系更加完善，增加了“金融工具”、“收入”、“费用”等一级科目，并对部分二级科目进行了调整和合并。例如，将旧会计制度中的“固定资产”、“无形资产”合并为“固定资产和无形资产”，将“应收账款”、“预付账款”合并为“应收款项”。
五、新旧会计制度会计报表对比
1. 旧会计制度会计报表
旧会计制度会计报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。这些报表反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。
2. 新会计制度会计报表
日本会计模式特征及其对我国会计改革的启示
日本会计模式特征及其 对我国会计改革的启示
三峡大学王小宁龚光梅
摘要：本文在阐述日本会计环境的基础上，分析了日本会计的特征；根据日本会计对我国会计改革的可借鉴之处。 提出了促进我国管理会计在企业中的成功应用，加快推行企业环境会计等建议。
关键词：日本会计管理会计环境会计
一、日本会计环境
（一）政治环境因素 １９４７年５月１０日日本颁布的《日本 国宪法》规定：日本实行以立法、司法、行政三权分赢为基础的议
会内阁制。日本政府管理国家与美国不同，不仅在宏观上管理
家，微观上也参与管理；不仅立法对微观经济的原则进行直接干
预，甚至政府直接立法规定例如会计处理、财务报告格式等具体
会计事项。日本政府干预微观经济的方式介于法国和德国之间，
没有单独制定类似法国的《会计法》、《会计总方案》等，而与德
国类似，将会计问题置于《商法》、《证券交易法》、《法人税法》
等法律之中进行综合管 。
（二）法律环境因素日本是公认的“三法体制”国家，即商
法、证券交易法和法人税法，这三部法律构成了日本公司会计的
法律环境。日本有两个彼此独立的政府机构负责制定会计法 规——法务省和大藏省。法务省负责《商法》的制定，《商法》是
“根本大法”，居于核 １，地位，从事一切商事活动的组织都应遵循
该法律，以保护债权人利益为指导思想 大藏法负责《证券交易
法》的制定。《证券交易法》是以保护投资者利益为指导思想的，
是规范日本证券市场的法律。日本的法律制度受到外国的影响很
大，包含基本会计规则的口本《商法》就是依据ｌ９世纪德国的 《商法》修订而来的；而战后制定颁ｌ布的日本《证券交易法》则模
仿了美国的《证券交易法》和《证券法》。德国和美国对日本会计
的影响至今没有消除。
（三）文化环境因素 日本是一个有很强民族文化氛围和宗
教根基的传统社会，日本个人和公司关系中的群体意识和相互依
赖性很强。这种群体合作精神是日本文化的特色。日本的文化氛
论政府会计在公共管理中的重要作用
● 论政府会计在公共管理中的重要作用 刘用铨 （厦门国家会计学院，福建厦门，３６１００５） 一 政府会计是公共管理的重要基础 会计为经济服务。政府会计是一个以提供财务信 息为主的经济信息系统，是公共财政管理的最基础的 技术 具。首先，政府会计通过一套科学规范的程序收 集、加＿Ｔ、生成会计倩息，为良好的公共财政管理乃至 良好的公共治理提供基础性的佾息支持。此外，政府会 计中某些特殊程序诸如预算会计、基金会计、存贷会 计、成本会计、政府财务报告等还可直接作为公共财政 管理的手段。 当前我国学界已经较多地从正面角度并借鉴国外 理论阐述政府会计在公共财政管理中的作用。正如我 国著名会计学家杨时展教授所说“天下来乱计先乱，天 下欲治计先治”，政府会计在公共财政管理的基础性作 用不仅可以从正面角度进行分析，同样也可以从反面 角度进行分析即公共财政管理存在问题与政府会计缺 陷之间有着重＿噩联系。 我国正处于经济转型、政府职能转换的过渡时期。 其问暴露出一系列公共财政管理的问题如近年来审计 署的审计报告中披露了大量我国公共财政管理中的突 出问题。这为我们从反面角度认识政府会汁在公共财 政管理中的作用提供了可能条件。 此外，我国理论界过于强调政府会计在公共管理 中的重要的基础性作用，对于政府会计在公共管理中 作用的局限性认识不足。实际上政府会计作为良好公 共管理的基石。只是重要的一个技术性环节，仅有这一 环远不足以解决公共管理诸多问题。上述两点正是本 文所要阐述的重点，而这两点对于我国政府会计改革 有着非常重要的启示意义。 二、我圈公共管理存在问题与政府会计缺陷之间 关系 （一）预算约束软化，政府部门单位权力监督失衡。 公共支出膨胀 当前我国预算执行中随意性与长官意志仍很大， 预算约束软化的状况相当严重。我国自１９９５＆Ｖ起已正 式颁布了《预算法》。但实际执行情况并不理想，依法理 财、依法进行支出预算管理的氛围尚未形成。有的地方 未经法定程序随意词整预算，支ｍ预算追加频繁；有的 地方随意开减收增支的口子。以人代法的现象屡屡发 生；一些部门和单位不按规定严格执行预算和财政制 度，擅自扩大开支范围．提高开支标准，改变支ｍ用途。 我国公共财政管理存在的这一问题与我国现行政 府会计的缺陷有着密切联系。我国现行预算会计体系 内财政总预算会计、行政单位预算会计、事业单位预算 会计相互割裂．无法反映预算资金运动的全貌，对于部 门单位预算约束弱化、财务监督失控．公共支ｍ不断膨 胀。 现行预算会计对预算资金运动的跟踪记录是片而 的＋不完整的。财政总预算会计只记录了整个预算资金 运动中的初始阶段——拨款阶段．具体到“承诺”，“核 定”乃至最后“付款”阶段。财政总预算会计都没有跟踪 记录。即财政总预算会计没有将“触角”延伸到部门单 位的具体交易层面。基于一种现实的选择，财政总预算 会计采取“以拨代支”的做法。这样不仅造成财政总预 算会计有关公共部门支出的记录粗糙．不准确。而且还 掩盖了铺张浪费甚至贪污腐败等现象。理论ｊ二部门单 位财务人员仍肩负着控制与监督的职能，但是实际丁 作中财务人员较难监督本部Ｉ＇ｑ－￣位领导。 （二）政府资产负债状况不清，国有资产流失严重， 政府债务管理失控 我国国有企业改革过程中国有资产流失现象严 重，不法分子采用五花八门的手段盗取国有资产。据有 关部门初步估算：从１９８２￣Ｆ到１９９２年。国有资产流失、 损失大约高达５０００多亿元。另据估算，１９９３年至２００５年 大中型国有企业在海外上市过程中．涉及国有资产流 失至，￣６ｏｏ亿美元。 不仅国有企业的国有资产流失严重，行政事业单 位国有资产流失问题也相当惊人。由于历史原因．长期 以来我国行政事业单位的国有资产实行条块分割。由 各部门分散管理。未形成统一综合管理，从而我国行政 事业单位国有资产到底有多少难以说清 当前行政事 业单位国有资产管理中存在最突出的问题是“非转经” 问题。一些部门单位甚至个人利用非经营性国有资产 从事经营性活动。谋求不正当利益。“非转经”更成为一 些事业单位企业化改革过程最重要的国有资产流失的 渠道。 与国有资产流失的同ｗ／－。我国政府债务负担叉不 断加重。随着中国经济体制改革的深入和“放权让利” 战略的实施．中国各级地方政府获得了较大的经济自 主权。地方政府的债务不断上升。特别是由于我国政府 机构庞大．财政供养人员众多．许多地方政府尤其县乡 两级地方政府不堪重负，正常运转举步维艰，只得靠举 债度日．财政负债累累。据统计．８０％以上县乡财政基 本上是“吃饭财政”、“赤字财政”，一半以上自身无力保 障正常运转。 有关数据表明我国地方政府债务已经达到相对惊 人的地步。２００４￣ｐ：据专家估计中国地方政府债务在万 亿元以上，其中仅县乡两级的债务就高达５０００亿元，并 在以每年２ｏｏ，ｌｚ．元的速度递增。另据全国不同地区定点 检测数据推算，我国县、乡两级债务为１万亿元左右，平 均每个乡镇负债４００万。由两个数据对比可见，尽管众 谭呤＝》 ００ 书善维普资讯 人都知道我国政府债务负担重，财政风险高，但无法掌 握具体准确情况。至多只能靠估算推算．各说一辞。 平衡计分卡创始人之一卡普兰教授指出“如果你不能 衡星，那么你就不能管理”。目前我国公共财政管理中 存在的国有资产流失严重，政府债务管理失控问题，与 我国政府没有对国有资产、政府债务进行准确的“衡 量”有着密切联系。这也正印证了国际货币基金组织所 说“公共财政管理关键因索信息的不充分性和不能获 圾性是造成公共财政管理不足的重要原因”。 我国现行政府会计中财务会计部分核算资产负债 不全面、不完整。现行预算会计主要对货币性项目进行 确认计量。对于大量长期非货币性项目没有纳入核算 范围。如Ｋ期股权投资、社保基金资产、基础设施资产 等。现行预算会计都只是在拨付资金当期记录有关支 ，ｑ４项目，没有确认计量这些资产。这种处理方式不利于 政府对其资产进行有效管理，容易造成国有资产流失， 降低国有资产的使用效率。另一方面我国现行的预算 会计也不确认计量政府＿尺量重要的长期负债，如养老 金负债、社保基金缺口债务、下岗＿Ｔ人补助等社会义务 负债、担保（或有）负债，环境（或有）负债等。更为严重的 是一些地方政府负债通过担保形式进行表外融资从而 隐藏起来，成为隐性负债。这种处理方式不利于政府及 社会公众掌握政府真实的财务状况，不利于政府债务 管理，防范财政风险。 （三）政府办事不计成本、不讲代价。铺张浪费严重。 行政成本畸高 长期以来我国政府部ｒ－ｊ办事不算经济账，不计成 本、不讲代价。当前我国政府部门铺张浪费、奢华攀比 最为突ｍ的问题是各级政府部门单位相互攀比办公条 件 一些地方甚至还ｍ现了“再穷不能穷办公楼”的怪 现象。不少单位的办公楼建得高火气派，办公室装修得 靓丽抢眼．配置时尚新潮．功能一应俱全。这些反面案 例不胜枚举！ 近来来，“两会”代表及媒｛＝串＝叉日盏关注我国政府 行政成本问题，每每都有有关政府行政成本惊心动魄 的数据公布于众。２００４年披露“中国行政成本全世界最 高”，２００５年披露 中国２６人老百姓养一个官员”．２００６ 年披露“我国行政成本２５年增长盯倍”、“近几年我国行 政成本每年平均增长２３％…‘行政成本占财政总支出比 重比发达国家都要高 １０个百分点以上”等。 我国现行政府会计存在的某些缺陷是政府办事不 计代价、不讲效益、行政成本畸高。铺张浪费严重问题 的重要根源。“两会”代表及媒体所披露的政府整体运 营成本费用方面的问题触目惊心，但是具体到每个部 门单位层面。现行预算会计模式下许多单位的成本核 算几乎是～本“糊涂账”。因为我国现行政府会计没有 进行成本核算和成本分析，所反映的收支信息也不全 面。 当前仍有许多收入没有纳入核算范 ，而典型的 “以拨代支”的做法不仅无法提供支 的准确信息．更 掩盖了铺张浪费甚至损公肥私等贪污腐败现象 更谈 不上详细地提供项目成本及每一期间的费用信息，社 会公众根本无法知道政府项目或公共产品的总成本及 平均成本，公共选择与社会监督成为宅谈。此外。仅以 现金制为基础笼统地记录政府公共支 而没有按照权 责制分期间归集费用，不利于划清各届政府的责任，也 无法恰当地评价各届政府的业绩。 （讶）政府部门单位资金挪用等违规违纪现象普遍， 所造成的后果严重 近年来一批违规大案在审讣署审计妊李金华向全 国人大常委会所作的审计报告中曝光．一场严肃乱管 理、乱投资、违规挪用资金的“审计风暴”席卷拿国。其 中最为突出问题是政府部门单位存在违规挪用资金问 题．甚至一些资金挪用酿成重要不良后果。如１９９８年长 江洪水冲毁九江城防豆腐渣堤就是一例。 我国政府部门单位挪用资金问题突 电有着政府 会计层面的原因。我国现行政府会计以政府整体或部 门单位为会计主体，这有利于倩息使用者从整体上掌 握政府或部门单位总括的财务状况及财务业绩。但政 府与企业一个重要区别在于公共资金要求专款专用。 会计为经济服务。政府会计相应地应当将不同来源、不 同用途、不同法规约束的资金分别核算、分别记录报 告。显然我国现行政府会计仅以政府整体或部门单位 为会计主体不利于对不同资金分别核算、分别记录报 告，难以适应专款专用的经济要求。 三、政府会计在公共管理中作用的局限性 美国已故政府会计学家Ｒ．Ｍ． 麦克塞尔教授曾 说“即使达到极其完善的阶段。政府会计也不能成为良 好的政府治理的保障．至多不过是促进有效财政管理 的有力丁具。政府会计并不能为政府提供包治百病的 灵丹妙药。”这～段名盲直接道ｍ 政府会计在公共管 理中作用的局限性。 首先。政府会计作为基础的技术Ｔ具，自身难以主 动发挥作用 任何＿Ｔ具只有被人使用起来才能发挥作 用；再好的Ｔ具若柬之高阁 ＂ｄｚ无法发挥作用。＂ｄｚ就是 说，政府会计本身尤法解决公共管理存在的问题，它只 是有助于人们解决公共管理存在的问题。 其次．造成公共财务管理问题的原因足多方面的， 政府会计存在缺陷是一个方面。虽然政府会计缺陷是 一个童要的基础性根源，但是毕竟不是所有方面。完善 政府会计并不能直接导向完善公共管ｊ蛩一。如我国构 建政府成本会计，进行成本核算、成本分析。提供成本 费用信息有利于政府政绩成本考核与政府成本控制。 但：黾若政府部门仍没有降低成本的压力与动力，完善 的政府成本会计本身并不能直接解决我国政府部门办 事不计成本、不讲代价、铺张浪费严重等问题。 最后，虽然政府会计一些特殊程序可以直接作为 公共管理的手段，但也正如其他所有制度安排一样。政 府会计这些管理手段也都无法成为“灵丹妙药”，都只 能提供一定程度上的作用，做到“合理保证”而非“绝对 保证”。以基金会计为例。基金会计可以为政府资金使 用中的专款专用原则服务。但采用基金会计模式可以 一定程度防止资金挪用问题．但是不可能杜绝资金挪 用问题。美国航空航天局（ＮＡＳＡ）挪用资金就是一个例 证。 美国政府会计中普遍采用基金会计模式．最大限 度地杜绝。Ｔ政府部门资金挪用问题。但是美国航李航 天局（ＮＡＳＡ）还是发生资金挪用问题，并酿成重大后果。 ２０ｏ３年２月１日美国“哥伦比亚”号航天飞机在重返大气 层时解体发生爆炸。机上７名宁航员全部遇难。这一件 事情使得美国航天事业陷入长达两年半的停滞状态。 据哥伦比亚号航天飞机失事调查委员会（ＣＡＩＢ）￣］查表 明 美国航空航天局ｒＮＡＳＡ）挪用哥伦比亚号资金也为
基于Lü der 模型的政府会计改革环境研究
基于Lü der 模型的政府会计改革环境研究
【摘要】在我国会计准则国际化进程中，企业会计已经实现国际趋同，但政府预算会计改革仍然相对滞后。随着经济增长和政府产权关系不断复杂，我国政府会计运行环境发生较大变化，政府会计改革势在必行。本文借鉴lüder模型，对影响政府会计改革的环境背景进行综合分析并提出相关建议。
【关键字】政府会计，改革，lüder权变模型
一、lüder模型
预算公开、三公经费公开等改革的不断推进，国有资产流失、地方政府债务风险等问题的日益严峻，使得以权责发生制为基础的新一轮政府会计改革已经引起广泛关注。而政府会计改革并非单纯的技术手段革新，而且是受各种环境因素和集体行为共同作用的制度层面变革。德国lüder教授通过对多国政府会计改革的比较研究后提出著名的权变模型，是目前最为成功的政府会计改革理论分析框架。本文拟借鉴lüder模型分析框架，结合我国当前实际，对该模型进行简单修正，以更好的对目前政府会计改革环境进行研究，并提出政策建议。
二、我国政府会计改革环境研究
（一）激励因素
1、财政压力。政府财政压力过大时，一方面公众倾向要求更为全面地披露政府财政状况；另一方面，国家也需要更能反映公共资金使用效率、加强内部控制的新型政府会计系统。去年我国财政收入增幅为12.8%，较11年下降12.2个百分点，财政收入结束多年高增长期，增收压力和财政支出压力都较大。收付实现制的政府会计制度无法提供准确的债务规模，更无法为预测政府债务风险、评估政府资源支付能力提供有效信息。提高财政透明度，客观上要求一个更强大的政府会计系统以提高财政支出效率、追踪预算执行情况并全面反映政府资产负债。
2、财务舞弊。公共受托责任理论认为，拥有公共资源的机构有义务向公众报告这些资源的规使用情况。政府使用的经济资源主要来自纳税人，其作为委托人关心所提供资源的使用效率，而财务丑闻曝光往往会使公众质疑现有核算控制经济资源的政府会计体制。审计署发布的预算执行和其他财政收支审计公告每年揭露的公共部门大量违规采购违规挪用资金国有资产流失等问题，以及接连不断的重大贪腐案都在严重透支政府公信力。
试论公司会计政策的选择及其应用启示
第２９卷 第４期 ２Ｏ０６年８月 石家庄经济学院学报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｓｈｉｊｉａｚｈｕａｎｇ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ ＶｏＬ２９ Ｎｏ．４ ・Ａｕｇ．２００６
试论公司会计政策的选择及其应用启示
叶陈云，罗书章 （华北电力大学工商管理学院，北京１０２２０６；天津财经大学会计学院，天津３００２２２） 摘妻：公司会计政策作为会计信息产生过程的技术性规范，其本质上属于社会经济和政治利益 的博弈规则或制度安排，不同经济环境下的特定会计政策的选择通常会引致公司产生不同后果 （具有不同可信赖度）的会计信息，会导致公司的相关利益关系集团成员之间产生不同的利益分 配结果和差异性社会资源配置效率。公司会计政策选择的研究与应用对于提高我国现代公司的会 计核算质量、财务管理效率与水平有着重要的影响和积极作用。。与国外会计理论界相比，我国对 此问题的研究还不够深入，随着我国现代企业制度建设和资本市场的不断发展与完善，其研究价 值日益显现，正成为会计实务和理论研究中的新课题。 关键词：经济后果；理论变化；应用启示；会计政策选择 中图分类号：Ｆ２３５ 文献标识码：Ａ 文章编号：ｉ００７－６８７５（２００６）０４－０４４６－０３ １ 公司会计政策选择的本质属性 根据国际会计准则委员会（ＩＡＳＯ）的所确定 的涵义，会计政策是指“公司在编制会计报表时 所拟采用的具体原则、会计基础、核算惯例、，规则 和实务”。经济主体根据客观需要分别采用不同的 会计原则、核算管理手段和方法的方式，就是所谓 会计政策选择。会计政策选择按其涵盖的范围一般 有宏观（政府）会计政策选择和微观（公司）会 计政策选择之分。其中宏观会计政策选择是指一国 政府或政府授权的机构为了规范公司整体会计行 为、提高会计质量，实现一定的社会经济目标而制 订和发布的会计准则规范的总和，其核心的基本会 计准则；而公司会计政策则是公司在宏观会计政策 的范围内，根据各公司不同的具体情况所选择的最 能反映公司财务状况和经营成果的会计原则、程序 和方法的总和，其核心是不同公司的具体会计准 则。从会计政策及其选择的定义可以看出会计政策 在形式上表现为会计过程的一种技术规范或指南， 但实质上却是一种旨在协调与均衡不同利益关系主 体经济和政治利益的博弈规则和制度安排。 财务会计的根本目标在于向公司外部的会计信 息的使用者提供真实、客观、可靠的有效信息。但 是实际上在我国现行的以会计准则为会计政策规范 主体的模式下，对于某一经济事项的会计处理有多 种备选的会计处理方法，为公司进行适当会计政策 的选择留下了较大的选择空间；也为公司利用会计 政策来做出正确的会计管理决策提供了客观的可能 性。事实上，会计政策的选择可贯穿于公司从会计 确认到计量、记录、报告等会计循环各环节的全过 程。可见从某种意义上讲，会计可谓是一门貌似 （或名义上要求）精确而事实上并不精确的科学和 管理方法，会计理论和实务中的现代问题并非总是 存在一条统一而规范的标准，因此，经过会计过程 处理的最终产品——会计信息多半是主观判断的产 物，是各个利害关系集体如股东、债权人、政府、 公司管理层等各方利益博弈均衡的结果。 一般而言，不同的会计政策选择会产生不同的 会计信息，从而导致公司利害关系不同的集团之间 的投资决策行为和利益分配结果会出现明显的差 异，进而可能影响整个社会资源的配置效率和结 果。正如美国会计学家迈克尔・查特菲尔德所说： 收稿刚明：２００６—０３—１４ 作者简介ｇ叶陈云（１９７Ｏ一），湖北蕲春人，武汉理工大学管理学博士，会计师，华北电力大学工商学院讲师，主要研究方向现代公司财 务会计制度理论、比较审计理论与审计模式。
权责发生制在政府会计改革中的运用研究
权责发生制在
政府会计改革中的运用研究 黄立依苍南县国有资产监督管理委员会３ ２ ５８００ 【文章摘要】 权责发生制在政府会计中的应用， 是政府会计改革的发展趋势和重要内容 之一。根据我国预算管理体制改革的要 求，结合国际政府会计改革的发展历程 和经验积累，本文对权责发生制在政府 会计改革中的运用进行研究，希望能为 我国政府会计的改革起到启示作用。 【关键词】 政府会计；权责发生制；改革 一、权责发生制在政府会计改革中的 重要意义 １、采用权责发生制，有利于推进现行财政 管理制度改革 采用权责发生制会计核算基础，可以 为部门预算改革提供更完善的会计技术平 台，为编制和执行部门预算提供准确完整的 信息，推动部门预算改革的深化和进一步完 善。同时，有助于在政府采购规模扩大的过 程中，提高预算资金核算的准确度。我国政 府采购的规模正在逐年扩大，并且采购范围 正在由—股商品采购和服务采购向工程采购 扩展。 ２、采用权责发生制，是建立有效的政府财 务报告制度的需要 政府财务状况是国家制定重大经济决 策、实行宏观调控和考查政府绩效所必需的 重要信息。在国际上，世界经济合作与发展 组织（ｏＥｃｍ成员国已经普遍实行了比较完 善的政府财务报告制度，每年要向议会提供 政府财务报告，得到议会批准后的财务报告 信息可供公众使用，政府财务报告不仅反映 当年预算政策的执行结果，还反映了以往决 策累计的财务效应，是政府决策和公众了解 政府绩效的重要信息来源。 ３、采用权责发生制，可以为建立政府绩效 评价制度提供技术基础，有利于推动政府公 共管理改革 建立政府绩效评价制度是促进政府部 门提高运行效率的重要措施，也是上ｔｔｃ纪９０ 年代以来国际上“新公共管理”改革的重要 内容，而准确的公共服务成本信息和政府财 务状况信息是评价政府绩效的必要基础条 件。收付实现制所反映的现金收付与收入、 费用没有对应关系，无法进行准确的费用分 配和核算。权责发生制信息比收付实现制更 准确、更全面地反映了政府在一个时期内提 供产品和服务所耗资源的成本，能更好地将 成本与绩效成果进行合理的配比，有利于加 强管理者对产出和结果的责任，有利于促进 全面的绩效管理改革。 二、完全的收付实现制与权责发生制 从基本的计量和确认标准上说，收付 实现制旨在计量主体在某个会计期间内收到 现金与付出现金之间的差额的一种财务结 果，它以现金的实际收付为基准来确认交易 和事项。完全的权责发生制不仅将购建的实 物资产作资本化处理，也对其计提折旧，而 且还将资产范围扩展到国有的基础设施，如 公路、桥梁等交通设施同时对于自然资源、 军事设施等政府特有的资产，也以不同的方 式予以揭示。 从会计信息的内容来看，权责发生制 以节约支出与提升效能为依据，其信息更具 有决策的相关『生，能较好地反映政府部门受 托责任的履行Ｉ青况。权责发生制与收付实现 制的区别，正如美国学者Ｃｌａｒｌｓｔ ＨｏｒｍｇＴｅｎ 等所说：“权责发生制下的收益能更好地计 量营运成果与付出努力的关系，因为它是对 主体创造价值的一个全面的总结，收付实现 制只关注主体通过目前营运所获现金的能 力，这是个狭隘但又重要的问题。” 三、修正的权责发生制 修正的权责发生制是指原则上采用权 责发生制，但对某些特殊业务则采用偏向于 收付实现制。国际会计师联合会公立单位委 员会对修正的权责发生制下的资产、负债、 收入和费用分别作了如下表述：对于资产来 说，修正的权责发生制的主要做法是在财务 状况表中仅确认诸如遗产资产和基础设施等 资产，对于其他种类的资产，在取得时以费 用确认。其原因是确认或计量这些资产时存 在着实际的困难；对于负债来说，一般不确 认某些特殊的负债，如养老金负债，但这些 负债满足权责发生制下负债的定义和确认标 准。采取这种做法的原因，可能是出于务实 的考虑，如计量这种负债需要花较多的时间 和费用，也可能是由于政策的结果，如政策 特别规定将这种负债排除在公布的财务报表 外。 四、我国政府会计应用权责发生制应 考虑的几个问题 在我国新的政府会计制度建立过程中， 需要学习和借鉴欧美国家的成功经验，但也 必须注意到我国和欧美国家的不同之处，根 据我国国情和改革、发展的需要来应用权责 发生制。笔者认为，我国政府会计权责发生 制的应用应考虑以下若干问题： 第一，政府会计核算基础的转换要研 究社会各方面对政府会计和财务信息的需 求，注重与财政管理改革相协调。我国现行 预算会计信息的使用者主要界定为内部使用 者，侧重于满足内部使用者的信息需要，主 要是财政部门、预算单位、主管部门，立法 机关和审计部门等其他重要的报告使用者并 没有明确规定在内。从长远来看，随着我国 资本市场的成长及政府存资本市场中融资活 动的增加，市场投资者对政府会计和财务信 息的需求也会增加。我们需要对这些不同层 次、不同角度的需求进行了解和分析，在经 济可行的前提下，确定应当供给的政府会计 和财务信息内容及相关技术手段。 第二，循序渐进，采用修正的权责发生 制。权责发生制不是一个固化的概念，而是 有着不同程度的选择可能。世界各国实行权 责发生制的程度也是有很大差别的，有些国 家［如新西兰、澳大利亚）实行了完全的权责 发生制。基于本文对我国政府财务报告目标 的观点，笔者认为目前我国政府会计和财务 信息主要应满足反映预算资金使用合规『生和 财政管理的需要，以及受现阶段计量技术和 成本的限制，宜采用修正的权责发生制会计 核算基础。 第三，政府会计基础转换的相关配套 条件。采用权责发生制核算基础涉及一些 新业务、新操作，需要政府会计领域的会计 人员及时更新知识，掌握新的技能，为此必 须高度重视并组织做好政府会计培训以及 管理工作，这是顺利推进政『仔会计改革的 关键。圃 【参考文献】 １、陆建桥，关于加强我国政府会计理 论研究的几个问题，２００４，７ ２、陈穗红，金介辉，石英华，论我国 政府会计权贵发生制的应用问题， ２００４，１ １ ３、王淑杰，改革我国政府会计基础的 思考，财会月刊，２００４，４ ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩ