04项目四 审计目标与审计程序
任务一 审计目标
具体审计目标
（一）与各类交易和事项相关的审计目标 （二）与期末账户余额相关的审计目标 （三）与列报相关的审计目标
管理层认定
与各类交易和事 发生 项相关的认定 完整性
准确性
截止
分类
与期末账户余额 存在
相关的认定
权利和义务
完整性
计价和分摊
与列报相关的认 发生
定
权利和义务
完整性
分类和可理解性
期末余额
资产总计 股东权益合计 主营业务收入 利润总额 净利润
180 000 88 000 240 000 36 000 24 120
以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基
础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利 润的固定百分比分别为0.5%、1%、0.5%、5%，确定该公司2006年度会 计报表层次的重要性水平。
审计资源 分配依据
平均分配
内部控制 薄弱环节
风险识别 评估结果
6
2016年04月13日
任务二 审计程序
三种审计主体不同的审计程序介绍：
二、 民间审计程序
准备阶段 实施阶段 终结阶段
复审和后续审计
民间审计
1.签定审计业务约定书 2.编制审计计划 ……
政府审计
1.制订审计项目计划 …… 7.编制审计工作方案
2、试述国家审计程序与内部审计程序 的相同处和不同处。
3、简述民间审计程序有哪几个工作步 骤组成，分别包含哪些具体工作内容。
一、审计实施阶段概念 二、审计实施阶段工作步骤
（一）内部控制测试 （二）报表实质性测试 （三）收集审计证据（本书第四章介绍） （四）编制审计工作底稿（本书第五章介 绍）
重要审计程序介绍：实施阶段——内部控制测试
内部控制测试 目的——评价被审计单位内部控制制度的健
全性、有效性。 内容——内部制度是否“执行”，如何“执行”
企业组织结构 简单，业务性 质单一
查错防弊
企业规模扩大， 对财务报表合
经营活动较为 法性公允性发
复杂
表审计意见
详细审查公 司的全部账 目和凭证
通过审查部 分样本推断 总体
风险导向审计
20世纪70年 代至今
企业规模迅速 扩张，经济活 动非常复杂
对财务报表合 通过审查部 法性公允性发 分样本推断 表审计意见 总体
审计目标分为审计总目标与具体审计目标两个 层次。
不同审计主体的审计目标 （一）国家审计目标 （二）民间审计目标 （三）内部审计目标
任务一 审计目标
社会审计总目标
根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和 一般原则》规定，财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行 审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见:
实质性测试主要是对报表项目的审计。
任务四 审计终结阶段工作
一、审计终结阶段概念 二、审计终结阶段工作步骤 （一）复核审计工作底稿 （二）编制审计差异调整表 （三）编制试算平衡表 （四）出具审计报告（本书第六章介绍） （五）出具审计意见书、管理建议书
练习：1、回答审计程序的概念。
，由谁“执行”，执行的效果审计 评价——高信赖程度
中信赖程度 低信赖程度
重要审计程序介绍：实施阶段——实质性测试
实质性测试——是审计的中心工作，它是运用审阅、 核对、盘点、查询、分析性复核等方法，对财政财务收 支的真实性、合法和效益性所进行的深入调查，进而取 得审计证据和提出审计意见。
实质性测试包括两种方式：细节测试和实质性分析 程序
__________________________________________________________
风险类别 四
可接受的审计风险 重大错报风险
___ 情况一 情况二 情况三 情况
4%
4%
2%
2%
40%
100% 40%
100%
问：上述四种情况下的可接受检查风险水平分别是多 少？
重要审计程序介绍：审计策略与审计计划
练习：编制审计业务约定书
重要审计程序介绍：确定重要性水平
重要性——是指被审计单位会计报表中存在的错报或 漏报的严重程度。
如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使 用者的相关决策，则该项错报就是重要的。
重要性水平——是报表使用人允许报表中存 在的错报和漏报数额。
在计划阶段，审计人员应当为每张会计报表、每个 审计项目（科目）确定一个重要性水平。
2． 编制审计计划 （1） 总体审计计划 它是对审计的预期范围和实施方式所作出的规划，是注册会计师 从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。 有具体的格式和内容要求：
见教材 （2）具体审计计划 它是依据审计计划制定的，对实施总体审计计划所需实施的审计程 序及时间、范围等进行的评细规划与说明。 有具体的内容要求：
见教材
问题思考： 审计重要性水平与审计风险、审计证据量的关系？
重要性水平越低，意味着报表使用人允许存在的错 报漏报数越小。在审计过程中，审计人员需要收集的审 计证据越多。
重要性水平与审计证据量呈反向关系 审计风险越高，审计人员需要收集的审计证据越多。
审计风险与审计证据量呈正向关系
任务三 审计实施阶段工作
资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是存在的， 损益表所列的各项收入和费用在会计期间内确实发生的。
2.完整性认定
会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了。
3.权利和义务认定
各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。该认定只 与资产负债表的组成要素有关。
4.估价或分摊认定 5.表达与披露认定
任务二 审计程序
狭义的审计程序是指从接受委托到向委 托人提供审计报告为止的全部过程，包 括准备、实施和报告三个阶段。
社会审计模式的演变
按审计模式不同，社会审计的发展大致可分 为以下三个阶段
审计模式
时间
审计对象特征 审计目标
审计方法
账项基础审计 制度基础审计
19世纪中期 到20世纪40 年代
20世纪40年 代到20世纪 70年代
不同的审计人员，同张报表会估算出不同的重要性水平，原因： 对报表的错报漏报总额估计不同。这称之为审计人员的职业判断。
一般情况下，审计人员会采用一个较小的重要性水平。
重要审计程序介绍：准备阶段的第五步骤：确定重要 性水平
例：取得未经审计的某公司2006年度有关会计报表项目资料如下：
会计报表项目
任务一 审计目标
管理层认定
1.存在或发生认定 2.完整性认定 3.权利和义务认定 4.估价或分摊认定
是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额 列人会计报表中。
5.表达与披露认定
指会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。在会 计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露充分。
项目四 审计目标与审计程序
任务一 审计目标 任务二 审计程序 任务三 注册会计师审计程序
学习目标
了解审计目标的概念； 掌握审计目标的确定； 了解审计程序的定义和审计工作阶段 掌握注册会计师审计程序
任务一 审计目标
审计目标是指在一定的历史环境下，审计主体 通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结 果
（一）初步了解被审计单位 （二）签订审计业务约定书 （三）初步执行分析性复核 （四）初步评审内部控制制度 （五）初步评估重要性水平 （六）初步评估审计风险 （七）编制审计计划
重要审计程序介绍：计划阶段的第二步骤：签 订审计业务约定书
1． 签订审计业务约定书 审计业务约定书——是指会计师事务所与委托人共同 签署的，据以确定审计业务的委托与受托关系，明确委托 目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同 。 它具有合同的性质，一经被审计单位签字认可，就成 为民间审计组织与被审计单位之间在法律上生效的契约。 审计业务约定书的主要内容包括：签约双方的名称； 委托的目的和审计范围；协议双方各自需承担的权利和义 务；出具审计报告的时间要求及收费及付费方式等。
1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； 2.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经
营成果和现金流量。
管理层认定
管理层认定是对指管理当局对会计报表所做的承诺或声明。
审计人员的工作就是确定这些认定是否合理、有据。
任务一 审计目标
管理层认定
1.存在或发生认定
账户或交 易层次
会计报表 层次
重要审计程序介绍：准备阶段的第四步骤：确 定重要性水平
1、会计报表层次重要性水平的确定：
重要性水平=判断基础×参考比率
——判断基础，通常是会计报表中的资产总额、净资产、营业收入、净利 润等数值；
——参考比率，通常是既定的一些参考数值； 见教材
判断基础多，参考比率多，会算出很多的重要性水平。
准确性和计价
对应的具体审计目标 真实性 完整性 准确性 截止 分类 存在 权利和义务 完整性 计价和分摊 发生 权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价
任务二 审计程序
一、审计程序概念 二、审计程序意义 三、审计程序种类 四、不同审计主体的审计程序 （一）国家审计程序 （二）内部审计程序 （三）民间审计程序
……
……
…… 7.编制审计报告并与被审计单 位领导层沟通
无
…… …… 8.审定审计报告，出具审计 意见书、下达审计决定书
复审 后续审计
任务三 注册会计师审计程序
一、注册会计师审计程序分为三个阶段 （一）准备（计划）阶段 （二）实施阶段 （三）终结（完成）阶段
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第三章--审计目标与审计程序
2、与期末账户余额相关的认定
①存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在 的。 ②权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或 控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务。 ③完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者 权益均已记录。 ④计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当 的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
审计证据和审计风险
获取充分、适当的审计证据是审计工作的核心 （1）为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审 计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合 理的结论，作为形成审计意见的基础。 （2）审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。
审计抽样
审计 目标
审计计划
审计 证据
【答案】AB 【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监管下由管理 层直接负责编制的；选项B不恰当，根据《公司法》和 《会计法》，编制和对外披露财务报表是管理层、治理层 的责任，注册会计师审计财务报表是合理保证已审计财务 报表不存在重大错报，即使注册会计师因为过失未能查出 财务报表实际存在的重大错报而被告上法庭，被审计单位 管理层、治理层也是共同被告，不是由注册会计师最终负 责，注册会计师要负的责任是审计责任，即按照审计准则 的要求执行审计工作，发表恰当审计意见，注册会计师对 发表的不恰当的审计意见负责，不对最终披露的财务报表 负责。
答案：D
财务报表审计的作用
审计目标的导向作用
（提高报表可信赖程度）
（它界定了注册会计师的责任范围， 直接影响注册会计师计划和实施审计 程序的性质、时间安排和范围，决定 了注册会计师如何发表审计意见。）
财务报表审计的局限性
1．注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降 至零； 2．注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或 错误导致的重大错报获取绝对保证； 3．由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以 得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说 服性而非结论性的；
审计目标和审计程序课件
形成审计报告
根据现场审计结果，编写审计报告
01
包括审计目标、范围、发现的问题、建议等。
与被审计单位沟通
02
就审计结果和建议进行讨论，并确定整改措施。
发布审计报告
03
向管理层、董事会或相关监管机构报告审计结果。
03
审计方法和技巧
审计抽样
审计抽样的定义
审计抽样是指审计人员在审计过程中，根据风险评估结果和审计计划，从总体中选取一定 比例的样本进行审查，通过对样本的测试和分析，推断总体特征的一种审计方法。
检查风险
定义
检查风险是指注册会计师 未能发现重大错报的可能 性。
控制
注册会计师通过制定审计 计划、执行审计程序和获 取充分证据来控制检查风 险。
影响
检查风险是审计失败的主 要原因之一。
内部控制的要素
风险评估
识别、评估和管理重大风险的 程序。
信息与沟通
及时、准确和完整地收集、传 递和使用信息。
控制环境
与管理层沟通审计结果和建议
与管理层沟通的意义
与管理层沟通审计结果和建议，有助 于管理层了解审计发现和问题，及时 采取措施加以解决，提高管理质量和 效率。
与管理层沟通的内容
与管理层沟通的内容包括审计发现的 问题、改进建议、措施计划等。沟通 时应采用清晰明了的语言，避免使用 专业术语或晦涩难懂的措辞。
03
04
诚信
审计师应保持高度的诚实和正 直，不得欺骗或误导任何人。
客观
审计师在执行审计工作时，应 以客观、公正的态度处理问题 ，不受任何偏见或利益影响。
保密
审计师应对在工作中接触到的 所有机密信息保密，除非有法
律或监管要求。
专业胜任
审计计划阶段的审计目标及实施程序
英文回答：During the audit plan phase, the objectives of the audit were to determine the scope, objectives and focus of the audit and to clarify the purpose and plan of the audit. The audit plan phase needs to determine the scope of the audit, i.e. the subject and scope of the audit, such as financial statements, internal controls,pliance, etc. The audit plan phase needs to clarify the objectives and priorities of the audit, including audit focus, audit materiality, audit risk, etc., to determine audit focus and focus. In order to ensure that audit objectives are clear, there is a need to clarify the purpose of the audit and the purpose and effect that the audit needs to achieve. The audit plan phase requires the development of an audit plan, the setting of audit timelines, staffing, audit procedures and methodologies, and the identification of specific implementation arrangements and steps for audits. In terms of implementing procedures, the audit plan phase requires the following steps： defining the objectives and scope of the audit and clarifying the objectives and scope of the audit, including the subject, scope, objectives and focus of the audit. Preparation of audit plans, identification of specific implementation steps, procedures and methodologies for audits, development of audit timelines andstaffing. Prepare an audit calendar that specifies the specific time frame and tasks of the audit and ensures its orderly and smooth implementation.在审计计划阶段，审计的目标在于确定审计的范围、目标和重点，明确审计的目的和计划。
审计目标和审计过程
审计目标和审计过程1. 引言审计是组织内部和外部对财务报表、业务运营和内部控制系统的一种独立评价活动。
审计过程是通过收集、分析和评价相关材料和信息，以确定一个实体的财务报表是否真实、准确和完整，同时评估其内部控制的有效性。
本文将介绍审计的目标和审计过程，帮助读者了解审计的基本概念和步骤。
2. 审计目标审计目标是审计活动所要达到的预期结果和目标。
审计目标可以分为以下几个方面：2.1. 审计准则合规性审计目标之一是确保审计过程符合相关的审计准则。
审计准则是制定审计活动和评估审计程序的规范，包括国际审计准则、国家审计准则以及行业自律组织的准则。
确保审计准则的合规性能够增加审计活动的可靠性和可比性，提高审计结果的准确性。
2.2. 财务报表的真实性和准确性审计的核心目标是评估财务报表的真实性和准确性。
审计师通过收集、分析和评估相关的会计记录和财务报表，来确定财务报表是否真实反映实体的财务状况、经营成果和现金流量。
确保财务报表的真实性和准确性能够帮助投资者、债权人和其他利益相关方做出正确的经济决策。
2.3. 内部控制的有效性审计目标还包括评估实体内部控制的有效性。
内部控制是一个组织的一套规范、准则和措施，用于确保实体在经营过程中达成其目标，并防止欺诈和错误的发生。
审计师需要评估实体的内部控制系统是否健全、可靠、有效，并提供改进意见，以帮助实体改进其内部控制。
3. 审计过程审计过程是指审计师根据审计准则和内部控制进行财务报表和业务运营的评估的一系列步骤。
审计过程可以分为以下几个关键步骤：3.1. 规划阶段规划阶段是审计过程的第一个步骤。
在这个阶段，审计师需要了解实体的业务和战略目标，收集相关的文档和信息，并制定审计计划和程序。
审计师还需要评估实体的内部控制系统，以确定审计的重点和风险。
3.2. 测试阶段测试阶段是审计过程的核心步骤，包括获取审计证据、分析和评估财务报表和业务运营记录，并进行风险和控制的测试。
审计师通过进行抽样、确认、计算和比较等方法，来验证财务报表的真实性和准确性，并评估实体内部控制的有效性。
审计目标与审计过程
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第一节审计目标
(二)被审计单位治理层的责任 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理
责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告 过程的监督。治理层一般指董事会、监事会、审计委员会等
治理层的责任包括对财务报告过程的监督，管理层负责编制 财务报表，并受到治理层的监督。平时治理层不参与经营管理， 主要负责对管理层经营活动和按相关法律法律编制财务报表进行 监督。治理层对财务报告过程的审核或监督职责主要有:审核或监 督企业的重大会计政策;审核或监督企业财务报告和披露程序;审核 或监督与财务报告相关的企业内部控制;组织和领导企业内部审计; 聘任和解聘负责企业外部审计的注册会计师，并与其进行沟通。
第四章审计目标与审计过程
第一节审计目标 第二节审计过程
第一节审计目标
一、财务报表审计的责任划分
在掌握审计目标之前，首先必须明确被审计单位治理层、管 理层和注册会计师对财务报表的责任。 (一)被审计单位管理层的责任 (1)选择适用的会计准则和相关会计制度。 (2)选择和运用恰当的会计政策 (3)根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 (4)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。
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第一节审计目标
(四)注册会计师的责任与被审计单位管理层、治理层的责任不能相互 取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能 够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减 轻管理层和治理层对财务报表的责任。
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第一节审计目标
2.与期末账户余额相关的审计目标。与期末账户余额相关的审计目标 如下:
(1)存在。由存在认定推导的审计目标是确定记录的金额确实存在。 (2)权利和义务。由权利和义务认定推导的审计目标是确定资产归属
第一节审计目标
(二)被审计单位治理层的责任 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理
责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告 过程的监督。治理层一般指董事会、监事会、审计委员会等
治理层的责任包括对财务报告过程的监督，管理层负责编制 财务报表，并受到治理层的监督。平时治理层不参与经营管理， 主要负责对管理层经营活动和按相关法律法律编制财务报表进行 监督。治理层对财务报告过程的审核或监督职责主要有:审核或监 督企业的重大会计政策;审核或监督企业财务报告和披露程序;审核 或监督与财务报告相关的企业内部控制;组织和领导企业内部审计; 聘任和解聘负责企业外部审计的注册会计师，并与其进行沟通。
第四章审计目标与审计过程
第一节审计目标 第二节审计过程
第一节审计目标
一、财务报表审计的责任划分
在掌握审计目标之前，首先必须明确被审计单位治理层、管 理层和注册会计师对财务报表的责任。 (一)被审计单位管理层的责任 (1)选择适用的会计准则和相关会计制度。 (2)选择和运用恰当的会计政策 (3)根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 (4)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。
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第一节审计目标
(四)注册会计师的责任与被审计单位管理层、治理层的责任不能相互 取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能 够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减 轻管理层和治理层对财务报表的责任。
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第一节审计目标
2.与期末账户余额相关的审计目标。与期末账户余额相关的审计目标 如下:
(1)存在。由存在认定推导的审计目标是确定记录的金额确实存在。 (2)权利和义务。由权利和义务认定推导的审计目标是确定资产归属
4.第四章审计目标与审计过程
1.管理层总认定
在财务报表审计中，被审计单位提交审计的
财务报表就是被审计单位管理层所做出的总认定。
财务报表审计的总目标，就是确定被审计 ，即确定财务
单位管理层所做的
报表的合法性、公允性，并发表审计意见。
2、管理层对财务报表组成要素的认定 财务报表是由每一项具体交易或事项组
成的，因此要对财务报表整体合法性和公允
3.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账 时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的 “认定”是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.分类
【答案】C 【解析】固定资产在确定入账价值时，漏记 了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合 计价和分摊认定。
4．被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资 产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成 本”中有多笔职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产 报表项目不正确的“认定”是( )。 A.存在 B.完整性 C.计价或分摊 D. 分类和可理解性
2.下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的 是（ ）。 A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.所有应当记录的存货均已记录 C.当期的全部销售交易均已登记入账 D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提 了存货跌价准备
【答案】B 【解析】A属于存在认定；C属于交易和事项完 整性认定；D属于计价和分摊认定。
举例：应收账款审计目标
• 1．确定应收账款是否存在； • 2．确定应收账款是否归被审计单位所有； • 3．确定应收账款增减变动的记录是否完整； • 4．确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是 • 否恰当； • 5．确定应收账款及坏账准备期末余额是否正确； • 6．确定应收账款及坏账准备的列报是否恰当。
审计目标与审计过程
3
一 审计目标的含义与响因素
影响审计目标确立与变更的因素： 1. 社会需求是影响审计目标确立的根本因素 2. 审计能力是影响审计目标确立的决定性制约
因素 3. 社会环境的制约使审计目标成为现实的审计
目标国家法律 法院判决 社会团体
4
二 审计总目标
一审计总目标的演变 注册会计师审计的目标包括总目标和具体目标两个层次 审计总目标演变的三个阶段： 1以查错防弊为主要审计目标阶段 2以验证财务报表的真实公允性为主要审计目标阶段 3查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目标并重阶段
采购与付 款循环
37
第四节 审计目标的实现过程
一 计划审计工作 二 实施风险评估程序 三 实施控制测试和实质性程序 四 完成审计工作和编制审计报告
38
一 计划审计工作
一般来说;计划审计工作主要包括： 1. 进行初步的业务活动； 2. 制定总体审计策略； 3. 制定具体的审计计划
39
一 计划审计工作
⑶完整性
由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额 均已记录
⑷计价和分摊
资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报 表中;与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
27
二 具体审计目标
3. 与列报相关的审计目标 注册会计师应当对各类交易 账户余额
及相关事项在财务报表中列报的正确性 实施审计
28
二 具体审计目标
⑴发生及权利和义务
将没有发生的交易 事项;或与被审计单位无关的交 易和事项包括在财务报表中;则违反该目标
⑵完整性
如果应当披露的事项没有包括在财务报表中;则违 反该目标
29
二 具体审计目标
⑶分类和可理解性
财务信息已被恰当地列报和描述;且披露内 容表述清楚
一 审计目标的含义与响因素
影响审计目标确立与变更的因素： 1. 社会需求是影响审计目标确立的根本因素 2. 审计能力是影响审计目标确立的决定性制约
因素 3. 社会环境的制约使审计目标成为现实的审计
目标国家法律 法院判决 社会团体
4
二 审计总目标
一审计总目标的演变 注册会计师审计的目标包括总目标和具体目标两个层次 审计总目标演变的三个阶段： 1以查错防弊为主要审计目标阶段 2以验证财务报表的真实公允性为主要审计目标阶段 3查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目标并重阶段
采购与付 款循环
37
第四节 审计目标的实现过程
一 计划审计工作 二 实施风险评估程序 三 实施控制测试和实质性程序 四 完成审计工作和编制审计报告
38
一 计划审计工作
一般来说;计划审计工作主要包括： 1. 进行初步的业务活动； 2. 制定总体审计策略； 3. 制定具体的审计计划
39
一 计划审计工作
⑶完整性
由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额 均已记录
⑷计价和分摊
资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报 表中;与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
27
二 具体审计目标
3. 与列报相关的审计目标 注册会计师应当对各类交易 账户余额
及相关事项在财务报表中列报的正确性 实施审计
28
二 具体审计目标
⑴发生及权利和义务
将没有发生的交易 事项;或与被审计单位无关的交 易和事项包括在财务报表中;则违反该目标
⑵完整性
如果应当披露的事项没有包括在财务报表中;则违 反该目标
29
二 具体审计目标
⑶分类和可理解性
财务信息已被恰当地列报和描述;且披露内 容表述清楚
审计目标和审计程序
• 例如,某公司资产负债表列示有存货2500万 元，且没有在附注中做任何说明，则意味 着该公司管理层认定：
• 该公司确实有存货且属于该公司所有；
• 该公司所有的存货都已列入资产负债表存 货项目；
• 所有属于存货的账户余额都已恰当地列入 存货项目，且没有需要说明的特殊情况；
• 这2500万元的存货金额是正确的。
例如，如果不存在某顾客的应收账款，但在试 算平衡表中记录了这笔应收账款，则违反了“存 在”认定。 ⒉权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有或 控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务。
由权利和义务推导出的审计目标是：资产是被 审计单位的权利；负债是被审计单位的义务。
⒊完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者 权益均已记录。
审计准备阶段是指从确定审计任务开始，到 下达审计通知书之前的过程。此阶段的主要任务 包括：
（1）确定设计任务； （2）成立审查小组，确定审计负责人； （3）调查、了解被审计单位，制定审计方案。
（二）审计实施阶段：审计实施阶段是指从下达 审计通知书开始，一直到结束具体实施审计工作 之间的过程。此阶段的主要工作包括：
管理层认定
例如：财务报表上列示的存货如下： 流动资产：
存货：
1,000,000
• 明示性的认定：
• 1.存货是存在的；
• 2.存货的价值是1,000,000元。
• 暗示性的认定：
• 1.所有应报告的存货均已包括在内；
• 2.所有报告的存货都归公司所有；
• 3.存货的使用不受任何的限制。
管理层认定的类型
（1）下达审计通知书； （2）进驻被审计单位； （3）实施审计
（三）审计报告阶段：审计报告阶段是对整个 审计工作的归纳、总结阶段。此阶段的主要工 作包括：
审计流程与审计目标课件
第一节 审计的流程
审计程序按执行的目的分类
·3、实质性程序 是指用于发现认定 层次重大错报的审计程序。
·（必须执行）
·执行前两种程序是为了提高审计的效率（缩小 实质性程序的抽样范围）和效果，是现代审计 的特征。
第二节 财务报表审计的目标
财务报表审计的目标的重要意义:
➢ 从理论上说，财务报表审计的目标体现了财务报表审计 的基本职能，是构成审计理论结构的基石；
·(BD)
练习
·甲公司将2008年度的主营业务收入列入2009 年度的财务报表，则针对2008年度财务报表存 在错误的认定是（ ）。 A.存在 B.发生 C.完整性 D.准确性
·(C)
练习
·在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对 所属项目的“计价和分摊”认定的是（ ）。 A.将应收账款420万元记为360万元 B.将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名 下 C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项 目中 D.将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定 资产账户中
与所审计期间 各类交易和事 项相关的审计 目标
与期末 账户余 额相关 的审计 目标
与列报和 披露相关 的审计目 标
第二节 财务报表审计的目标
一、总体目标（50页）
• 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财 务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编 制基础编制发表审计意见；
· ABD
Thank You !
·1、风险评估程序 是指CPA为了 了解被审单位及其环境，以识别 和评估财务报表层次和认定层次 重大错报风险而实施的审计程序 。 （必须执行）
第一节 审计的流程
审计程序按执行的目的分类
第三章-审计目标和审计程序
（4）询问内部审计人员。
（5）询问管理当局。
（6）确定关联方及其交易的存在。
（7）考虑有关会计和审计公告的影响。
（二）确定关联方与关联交易
关联方关系主要是指直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业，合营企业，联营企业，主要投资者个人、关键管理人员或与其有关系密切的家庭成员，受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
1、存在或发生认定：存在或发生认定是指资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。
该认定所要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。因此，“存在或发生”认定，主要与会计报表组成要素的高估（夸大错误）有关。
二、确定实施阶段
（一）控制性测试
控制性测试是指注册会计师为了取得关于被审计单位的内部控制制度设计是否存在缺陷、运行是否有效以及是否得到一贯遵循的证据所进行的测试。控制性测试的目的在于验证注册会计师信赖的的内部控制制度是否有效，并根据测试结果或修改实质性测试的程序、执行时间和范围。
（二）实质性测试
实质性测试是指注册会计师为了取得关于被审计单位各类业务和账户的会计处理是否恰当的证据所进行的测试。实质性测试的目的是通过账户余额、发生额的检查，获取有关经济业务的会计处理是否合理的直接证据。实质性测试的范围和数量通常是根据控制性测试的结果来确定的。
（1）可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其使被审计单位更加明确自身所承担的会计责任，了解审计人员的审计责任及需要提供的合作。
（2）可以作为被审计单位鉴定会计师事务所审计业务完成情况的依据，也可以作为会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。
（5）询问管理当局。
（6）确定关联方及其交易的存在。
（7）考虑有关会计和审计公告的影响。
（二）确定关联方与关联交易
关联方关系主要是指直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业，合营企业，联营企业，主要投资者个人、关键管理人员或与其有关系密切的家庭成员，受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
1、存在或发生认定：存在或发生认定是指资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。
该认定所要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。因此，“存在或发生”认定，主要与会计报表组成要素的高估（夸大错误）有关。
二、确定实施阶段
（一）控制性测试
控制性测试是指注册会计师为了取得关于被审计单位的内部控制制度设计是否存在缺陷、运行是否有效以及是否得到一贯遵循的证据所进行的测试。控制性测试的目的在于验证注册会计师信赖的的内部控制制度是否有效，并根据测试结果或修改实质性测试的程序、执行时间和范围。
（二）实质性测试
实质性测试是指注册会计师为了取得关于被审计单位各类业务和账户的会计处理是否恰当的证据所进行的测试。实质性测试的目的是通过账户余额、发生额的检查，获取有关经济业务的会计处理是否合理的直接证据。实质性测试的范围和数量通常是根据控制性测试的结果来确定的。
（1）可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其使被审计单位更加明确自身所承担的会计责任，了解审计人员的审计责任及需要提供的合作。
（2）可以作为被审计单位鉴定会计师事务所审计业务完成情况的依据，也可以作为会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。