第五章 借款费用 讲义
企业会计准则-借款费用讲解
《企业会计准则—借款费用》讲解阅读数：1355收藏《企业会计准则--借款费用》（以下简称"本准则"）已于2001年1月18日发布，并自2001年1月1日起在全国范围内的所有企业施行。
借款费用准则的颁布、实施，对于进一步规范借款费用的确认、计量和报告行为，提高会计信息的相关性和可靠性，完善我国会计准则体系，推动我国市场经济的建设，将起到积极作用。
一、本准则的制定背景在改革开放之前，我国广大企业采用的是统收统支的财务体制，企业所需资金全部由国家拨给，企业完成的利润全额上交给国家，企业基本上不存在借款和借款费用的核算问题。
改革开放之后，尤其是随着20世纪80年代初我国"拨改贷"政策的实施，企业资金的来源渠道发生了质的变化，除企业的自有资金外，借入资金开始占据重要地位，相应地，借款费用的核算问题也就突出出来。
对于每期所发生的借款费用的核算，其核心问题主要集中在：借款费用的性质是什么？借款费用发生后，应当将其确认为当期费用，还是进行资本化处理？如果允许将其资本化，应当符合什么条件？其应予资本化的金额又应如何确定？如何区分应予资本化的借款费用和应确认为当期费用的借款费用？这些问题处理得恰当与否，会直接影响企业资产和费用的确认与计量，进而影响到企业财务状况和经营业绩的正确衡量。
为此，财政部在1992年颁布《企业会计准则--基本准则》之后，即于1993年正式将"借款费用"会计准则立项，并成立借款费用准则项目组，着手研究、制定借款费用准则。
在广泛调查研究的基础之上，财政部于1994年7月6日发布了《企业会计准则--借款费用（征求意见稿）》，在全国范围内广泛征求意见，并收到了许多宝贵的反馈意见。
此后，在我国证券市场发展中，一些企业也出现了利用借款费用的会计处理操控利润的问题。
例如，某上市公司1997年年报被注册会计师出具了否定意见的审计报告，其原因是1997年度应计入财务费用的借款和应付债券利息8000多万元被资本化计入了工程成本。
会计借款费用实务考试辅导讲义
会计借款费用实务考试辅导讲义1. 引言本辅导讲义旨在为准备参加会计借款费用实务考试的学习者提供全面的复习材料和辅导指导。
在这个讲义中，我们将重点讨论会计借款费用的相关概念、核算方法和实务应用。
2. 借款费用概述借款费用是指企业利用外部借款所产生的各项支出。
它包括利息、手续费、担保费用等。
在会计核算中，借款费用需要根据相关会计准则进行正确的核算和计提。
3. 借款费用的核算方法3.1 利息的计算方法利息是借款费用中最常见的一项。
在会计核算中，利息的计算方法根据借款合同中的利率和期限进行计算。
常见的计算方法包括简单利息和复利利息。
3.2 手续费的核算方法手续费是借款过程中产生的一项费用。
在会计核算中，手续费可以根据不同的情况进行摊销或一次性计入借款成本。
3.3 担保费用的核算方法担保费用是为了获得借款而支付给担保机构的费用。
在会计核算中，担保费用可以根据不同的情况进行摊销或一次性计入借款成本。
4. 借款费用实务应用4.1 借款费用的会计处理借款费用需要在会计期间进行核算和处理。
在实务中，借款费用的会计处理涉及到计提、摊销和确认等环节。
学习者需要了解借款费用的会计处理流程和相关凭证的制作方法。
4.2 借款费用的会计政策选择在实际业务中，企业可以根据自身情况选择不同的会计政策来核算借款费用。
学习者需要了解不同会计政策的特点和适用条件，以便在实务应用中合理选择。
4.3 借款费用的税务处理借款费用在税务方面也需要进行处理，学习者需要了解借款费用在税务申报和纳税方面的政策和规定。
5. 考试注意事项为了顺利通过会计借款费用实务考试，学习者需要注意以下事项：•充分理解和掌握借款费用的核算方法和实务应用；•熟悉会计准则和相关法规，合理运用于实际题目的解答中；•多做习题和模拟试题，熟悉考试题型和解题思路；•做好时间管理，合理安排每个题目的答题时间；•注意答题的规范性和准确性，避免因为疏忽导致失分。
6. 结语会计借款费用实务是会计专业学习中的重要内容，掌握了借款费用的核算方法和实际应用，对于日后从事会计工作具有重要意义。
企业会计准则讲解18_借款费用
企业会计准则讲解18_借款费用借款费用是指企业借款过程中所产生的相关费用，主要包括利息、手续费、担保费等。
这些费用对于企业来说是一种必要的成本，需要根据企业会计准则进行准确计量和记录。
首先，在计量方面，企业应根据实际发生的借款费用进行计量。
对于利息费用，根据借款利率和借款期限，按照实际利息计算出应付的借款利息。
手续费一般是在借款时向银行或金融机构支付的，可以按实际发生的金额计量。
而对于担保费用，如果是一次性支付的，可以按实际支付金额计量；如果是分期支付的，需要按照借款期限进行摊销。
其次，在确认方面，借款费用应按照权责发生制原则予以确认。
根据该原则，借款费用应在相关费用发生的经济利益已流入企业、相关费用额度已可以合理计量并可靠计算的时点上确认。
一般情况下，借款费用的确认和借款合同的签订日期是一致的。
此外，在会计核算方面，借款费用需要根据相关会计政策进行正确分类和核算。
根据企业会计准则的规定，借款费用通常应当作为财务费用计入损益表，计入当期损益。
在损益表中，可以单独列示借款利息和其他借款费用，或者将其合并列示。
最后，在披露方面，企业需要在财务报告中充分披露借款费用的相关信息。
披露内容包括借款费用的计量基础、计量方法、相关政策等，以便用户能够了解借款费用的性质和金额。
需要注意的是，如果借款费用符合与借款直接相关的资产的成本资本化的条件，企业可以选择将部分或全部借款费用资本化。
资本化的借款费用需满足一定条件，如与获取或生产合资产或者借款所支出成本的直接关系，能够通过后续使用或处置该资产产生经济利益等。
总之，借款费用是企业借款过程中发生的必要费用，企业应按照企业会计准则的规定对其进行准确计量、正确确认、准确核算和充分披露。
这样可以保证企业财务信息的准确性和可靠性，提高用户对企业财务状况和经营成果的理解和评价。
借款费用11.26PPT课件
“中断时间连续超过3个月”是指从资产的购建活动中断开始到恢复购建活动 为止的时间，连续超过3个月(含3个月)，即应停止借款费用的资本化。如果中断 的过程时断时续，即使中断时间累计超过3个月，但每一次中断时间没有连续超 过3个月，也不能暂停借款费用的资本化
2020/3/22
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(一)扩大了借款费用资本化的资产范围 旧准则中借款费用资本化的资产范围仅为固定资产,
新准则对此进行了较大修订,不仅包括固定资产,还包括 需要相当长时间购建或者生产才能达到预定可使用或者 或销售状态的投资性房地产和存货等,这里所指的符合 资本化条件的资产,既包括企业自己购置或者生产的资 产,也包括委托其他单位生产的资产,这一规定与《国际 会计准则第23号一-.借款费用》基本上是相同的。
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第一节 新旧会计准则比较
旧准则中借款费用的定义： 1、借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或
溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差 额。
2、专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项 新准则中借款费用定义：
企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用 包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外 币借款而发生的汇兑差额等。
主要是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始 ，例如厂房开始建造等。不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资 产形态而进行的实质上的建造活动。
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三、借款费用暂停资本化（非正常中断连续3个月以上）
高级财务会计课件 -借款费用
〔2〕甲企业向银行借入资金用于生产B产品， B产品属于大型发电设备，生产时间为1年零 5个月。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间 的购建或者生产活动才能到达预定可使用或者可销 售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业 〔房地产开发〕开发的用于对外出售的房地产开发 产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。 这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产 过程，才能到达预定可销售状态。其中“相当长时 间〞，是指为资产的购建或者生产所必需的时间， 通常为1年以上〔含1年〕。
例 ： 公 司 为 建 造 办 公 楼 于 2007 年 1 月 1 日 专 门 借 款 2000万元，借款期限2年，年利率8%。2007年1 月 1 日 ， 支 出 1500 万 元 ， 2007 年 7 月 1 日 ， 支 出 500万元。闲散专门借款资金用于固定收益债券短 期投资，短期投资月收益率0.5%.固定资产2021 年6月30日完工。计算2007、2021年的资本化金 额。
资本化的停顿
购建或者生产符合资本化条件的资产到达预定可使 用或者可销售状态时，借款费用应当停顿资本化， 之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生 额确认为费用，计入当期损益。具体可从以下几个 方面进展判断： 〔一〕符合资本化条件的资产的实体建造〔包括安装〕 或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。 〔二〕所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设 计要求、合同规定或者生产要求相符或者根本相符， 即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的 地方，也不影响其正常使用或者销售。 〔三〕继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的 资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
高级财务会计课件第五模块 借款费用
2024/1/28
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二、借款费用资本化期间的确定
借款费用资本化期间的确定包括三个时间 的确定，即借款费用开始资本化时点的确定、 借款费用暂停资本化时间的确定和借款费用 终止资本化时点的确定。
（一）借款费用开始资本化时点的确定
借款费用只有同时满足三个条件才应当开 始资本化，即资产支出已经发生、借款费用 已经发生、为使资产达到预定可使用或者可 销售状态所必要的购建或者生产活动已经开 始。
一般借款是除专门借款之外的借款。 在借入时通常没有特指必须用于符合资 本化条件的资产的购建或者生产。
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二、借款费用的概念和范围
（一）借款费用的概念
借款费用是指企业因借入资金所付 出的代价，是因借款而发生的利息及其 它相关成本。
（二）借款费用的范围
借款费用包括借款利息、折价或者 溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款 而发生的汇兑差额等。
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一、借款利息资本化金额的确定
（三）借款存在折价或者溢价 借款存在折价或者溢价的，应当按照实 际利率法确定每一会计期间应摊销的折 价或溢价金额，调整每期利息金额。
（四）每一会计期间的利息资本化金额， 不应当超过当期相关借款实际发生的利 息金额
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二、借款辅助费用资本化金额的 确定
辅助费用是企业为了安排借款而发生的 必要费用，包括借款手续费、佣金等。 辅助费用是企业借入款项所付出的一种 代价，是借款费用的有机组成部分。
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三、因外币专门借款而发生的汇兑差额资 本化金额的确定
当企业为购建或者生产符合资本化条件 的资产所借入的专门借款为外币借款时， 外币借款会产生汇兑差额。
第5章 借款费用
有关支出如下： 有关支出如下：
每期资产 资产支出 用于短期 支出额 额累计 投资额 1500万 1500万 500万 06.1.1 1500万 1500万 500万 2500万 4000万 2000万 06.7.1 2500万 4000万 2000万 1500万 5500万 500万 07.1.1 1500万 5500万 500万 5500万 3000万 合计 5500万 3000万 日期
（1）确定资本化期间
2006． 2006．1．1～2007．6．30 2007．
（2）计算资本化期间发生的利息 2006年度利息金额 2006年度利息金额 =2000×8%+4000×10%× =2000×8%+4000×10%×1/2=360 万元 2007年上半年利息金额 2007年上半年利息金额 =2000×8%×6/12+4000×10%× =2000×8%×6/12+4000×10%×6/ 12=280万元 12=280万元
会计分录为： 会计分录为：
2006年12月31日 2006年12月31日 借：在建工程 285 银行存款/ 银行存款/应收利息 75 贷：应付利息 360 2007年 30日 2007年6月30日 借：在建工程 265 银行存款/ 银行存款/应收利息 15 贷：应付利息 280
（二）一般借款利息资本化金额的确定 一般借款利息资本化金额的确定
第五章
借款费用
本章结构
第一节 借款费用概述 第二节 借款费用的确认 第三节 借款费用的计量
本章教学重难点
借款费用的确认； 借款费用的确认； 借款费用开始资本化、停止资本化、 借款费用开始资本化、停止资本化、暂 停资本化的条件； 停资本化的条件； 借款费用资本化金额的确定及计算方法。 借款费用资本化金额的确定及计算方法。
第5章 借款费用
公司为建造办公楼的支出总额5 500 万元（1 500+3 000+1 000 ）超过了专门借款总额4 000 万元（2 000+2 000），占用了一 2013-12-28 般借款1 500 万元。
假定所占用一般借款有两笔，分别为： （1）向A 银行长期借款2 000 万元，期限为2006 年12 月1 日 至2009 年12 月1 日，年利率为6%，按年支付利息； （2）发行公司债券10 000 万元，于2006 年1 月1 日发行，期 限为5 年, 年利率为8%，按年支付利息。 根据上述资料，计算公司建造办公楼应予资本化的利息费用 金额。 （1）计算专门借款利息费用资本化金额 专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费 用－将闲臵借款金额短期投资取得的投资收益。 为简化计算，假定全年按360 天计算。据此，专门借款利息费 用的资本化金额为： 2 000×8%+2 000×10％×180/360－500×0.5%×6=245 万元
2013-12-28
三、符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或 者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产。
建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件 的 情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产
符合资本化条件的存货（需要经过相当长的时间建造或生产 过程，才能达到预定可销售状态）包括： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 企业制造的用于对外出售的大型机械设备 购入即可使用资产、或购入后需要安装但安装时间较短的 资产、或需要建造或生产但所需建造或生产时间较短的资 产，均不属于符合资本化条件的资产 2013-12-28
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第五章借款费用知识点一：借款费用的相关概念（★★）借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【思考问题】企业发行债券的相关费用的摊销属于借款费用企业发行债券的折价或者溢价的摊销属于借款费用企业发行股票的相关费用×承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销属于借款费用分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销属于借款费用（一）借款的范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
1.专门借款，为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。
2.一般借款，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
【思考问题】短期借款属于应予资本化的借款范围？『正确答案』属于。
（二）符合资本化条件的资产范围1.是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
2.符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
3.“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
【思考问题】（1）A公司于2015年6月1日起，从银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年9月1日完工，达到预定可使用状态。
借款费用？『正确答案』计入财务费用。
（2）B公司2015年向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零6个月。
『正确答案』为A产品的生产所发生的借款费用，计入当期财务费用。
而B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本。
（三）借款费用相关时点的确定借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
1.借款费用允许开始资本化时点的确定借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即：（1）资产支出已经发生（2）借款费用已经发生（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。
其中，“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。
【思考问题】假定企业为购建符合资本化条件的资产，开始资本化的时点？2.借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
【思考问题】以购建办公楼为例，判断下列建造过程中发生的中断是正常原因还是非正常原因？（1）由于发生火灾导致施工中断非正常中断（2）由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断非正常中断（3）由于发生重大安全事故导致施工中断非正常中断（4）由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断非正常中断（5）由于缺乏工程物资导致停工非正常中断3.借款费用停止资本化时点的确定总原则：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
具体可从以下几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。
（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
【案例】1993年7月12日，“渝钛白”在深圳证券交易所上市交易。
重庆会计师事务所对渝钛白公司进行了1997年度的审计，并于1998年3月签发了颇有争议的中国证券史上第一份否定意见审计报告。
报告指出：1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元。
贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；重庆会计师事务所坚持认为：应计利息8064万元人民币应计入当期损益。
因为，该公司钛白粉工程于1995年下半年就开始投产，1996年已经可以生产出合格产品。
这一工程虽曾一度停产，但1997年全年共生产1680吨，这一产量尽管与设计能力15万吨还相差甚远.但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工.该工程应认定已交付使用。
（5）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。
【思考问题】企业建设3个项目，第一个项目是电冰箱车间；第二项目是洗衣机项目；第三个项目电视机项目？（6）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才可停止资本化。
【思考问题】企业建设钢铁冶炼项目？【例·多选题】在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合会计准则规定的有（）。
A.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化B.为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息C.为购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本D.购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本『正确答案』ABCD『答案解析』符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
【总结】知识点二：借款利息费用的核算（★★★）（一）专门借款专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入或投资收益专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入或投资收益（二）一般借款一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）【思考问题】一般借款年资本化率？季资本化率？A公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：①2015年5月1日借款200万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；②2015年8月1日借款500万元，借款期限为5年，年利率为8%，利息按年支付。
问题（1）2015年年资本化率？年资本化率＝（200×6%×8/12＋500×8%×5/12）/（200×8/12＋500×5/12）问题（2）第三季度和第四季度资本化率？第三季度资本化率＝（200×6%×3/12＋500×8%×2/12）/（200×3/3＋500×2/3）第四季度资本化率＝（200×6%×3/12＋500×8%×3/12）/（200×3/3＋500×3/3）【关注问题1】借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。
【关注问题2】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
【例·单选题】（2013年考题）甲公司建造生产线，该工程预计工期为2年，建造活动自20×4年7月1日开始，当日预付承包商建设工程款为3 000万元。
9月30日，追加支付工程进度款为2 000万元。
甲公司生产线建造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的三年期专门借款4 000万元，年利率为6%；（2）20×4年1月1日借入的两年期一般借款3 000万元，年利率为7%。
甲公司将部分闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。
不考虑其他因素，20×4年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是（）。
A.119.50万元B.122.50万元C.137.50万元D.139.50万元『正确答案』A『答案解析』专门借款资本化金额＝4 000×6%×6/12－1 000×0.6%×3＝102（万元），一般借款资本化金额＝1 000×7%×3/12＝17.5（万元）。
故：20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用＝102＋17.5＝119.5（万元）。
【例·综合题】甲公司在自己厂区内建造一条生产线，有关资料如下：（1）2015年1月1日向银行专门借款10 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，有两笔一般借款分别是，一笔是2014年12月1日借入的长期借款6 000万元，期限为3年，年利率为8%，每年12月1日付息到期日为2017年11月30日；另一笔是2015年6月30日借入的长期借款12 000万元，期限为12个月，年利率为6%，到期日为 2016年6月30日。