五种凭证可抵扣增值税进项税额
增值税进项税额允许税前扣除的例外情形
享受出口免抵退的企业，在办理出口货物业务中，按税 法规定计算的不得免征和抵扣的进项税额，这部分进项税额 应转入货物的销售成本，随同销售成本的结转得以在企业所 得税前扣除。根据《出口货物退（免）税若干问题规定》（财税 ［1995］92 号）第三条“有进出口经营权的生产企业自营出口 的自产货物，一律免征本道环节的增值税，并按《增值税暂行 条例》规定的税率与本通知第一条列明的税率之差乘以出口 货物的离岸价格折人民币的金额，计算出出口货物不予抵扣 或退税的税额，从全部进项税额中剔除，计入产品成本”，《关 于生产企业出口不退税和调低退税率货物有关税收问题的 通知》（财税［2004］52 号）第一条明确，国务院取消或降低部 分货物出口退税率后，不退税部分的税负（征税率与退税率 之差），按税法规定，理所当然应由企业负担。第二条明确， 对出口调低退税率的货物，须要求生产企业按规定及时将 ‘免抵退税不得免征和抵扣税额’从增值税进项税金中转入 成本之规定，出口企业因存在征税率与出口退税率差额而依
纳税类 纳税辅导
增 值 税 进 项 税 额 允 许 税 前 扣 除 的 例 外 情 形
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增值税进项税额能否税前扣除，需要视 模般纳税人，采购商品中的进项税不得抵扣的
具体情形而论。一般来说，增值税进项税额 情况下，计入商品采购成本，可以在税前扣除；
不能从企业所得税税基中扣除。这是因为增 一般纳税人，采购商品没ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ用于增值税应税业
法不予抵扣的进项税额，应转入企业当期成本，并可在税前 扣除。
七、对外捐赠货物的销项税额，随捐赠成本在企业所得 税前扣除
将货物用于对外捐赠，不符合收入确认的条件，会计上 不做确认收入的处理；企业所得税需要视同销售，并且按照 货物的公允价值确定销售收入；增值税上需要区分该货物是 自产或者委托加工的，还是外购的，分别进行视同销售和进 项税额转出的处理。由自身承担的增值税销项税额。比如 对外捐赠货物，需要按照视同销售确认销项税额或应纳税 额，在整体捐赠成本没有超过捐赠限额的情况下，随捐赠成 本在企业所得税前扣除。
进项税额不予抵扣的五种情形
进项税额不予抵扣的五种情形《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告）规定了纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。
本期我们从这个热点展开，总结最新进项税额不予抵扣的五种情形。
一、取得了不符合规定的抵扣凭证现阶段，可抵扣进项税额的凭证有哪些？各是如何抵扣税款的？（一）增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票：需要认证或通过勾选确认方式抵扣票面税额；（二）海关进口增值税专用缴款书：需要报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对；（三）农产品收购发票或者销售发票、桥、闸通行费发票：1.从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；2.取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。
3.纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税率。
4.纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。
未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。
5.桥、闸通行费以通行费发票为抵扣凭证，计算抵扣增值税。
桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%（四）完税凭证：应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（五）购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣，纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%二、不得开具增值税专用发票的项目不得抵扣进项税额序号不得开具增值税专用发票文件依据1 购买方为消费者个人的中华人民共和国增值税暂行条例2 销售免税货物，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外（如国有粮食购销企业销售免税农产品可开）国税发[2006]156号3 零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品国税发[2006]156号4 销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的国税函[2009]90号5 纳税人销售旧货国税函[2009]90号6 单采血浆站销售非临床用人体血液国税函[2009]456号7 出口货物劳务除输入特殊区域的水电气外，出口企业和其他单位不得开具增值税专用发票。
增值税进项税额抵扣规则详解
增值税进项税额抵扣规则详解增值税进项税额抵扣是指企业在购买固定资产、货物及服务等过程中，可以将支付的增值税税款以及其他符合规定的进项税额，扣除或抵减到应纳税额上的一种税收政策。
该政策的实施对企业税负的减轻、促进经济发展等具有重要意义。
本文将详细解读增值税进项税额抵扣规则。
一、进项税额抵扣的基本规则根据《中华人民共和国增值税暂行条例》以及《财政部税务总局关于实施《中华人民共和国增值税暂行条例》若干规定的通知》等法律法规，企业在抵扣进项税额时，需满足以下基本规则：1.合规购买：只有通过增值税一般纳税人身份购买的货物、固定资产和服务，才能享受进项税额抵扣优惠。
2.符合用途：抵扣的进项税额必须与纳税人生产经营活动有关，包括生产销售商品、提供劳务和进口货物等。
3.有效凭证：企业在抵扣进项税额时，需要提供增值税专用发票、机动车销售统一发票等有效税务凭证，确保核算准确性。
二、一般抵扣与专用抵扣的区别根据纳税人使用的增值税发票类别的不同，进项税额抵扣分为一般抵扣和专用抵扣两种方式。
1.一般抵扣：当纳税人购买的货物或服务金额不超过1000元（不含税）时，可以按照实际支付的增值税税款，直接抵减到应纳税额上。
2.专用抵扣：当纳税人购买的货物或服务金额超过1000元（不含税）时，需要保存购买相关货物或服务的增值税专用发票，并在纳税申报时，按照规定的抵扣比例进行抵扣。
三、进项税额抵扣的计算方法企业在抵扣进项税额时，需要进行合理的计算和核算。
具体计算方法如下：1.增值税税额计算：企业在购买货物或服务后，根据增值税计税公式，计算出购买金额中的增值税税额。
2.进项税额计算：根据企业所购买货物或服务的增值税专用发票的信息，计算出纳税人可以抵扣的进项税额。
3.抵扣计算：根据抵扣比例，将可抵扣的进项税额抵减到应纳税额上，最终确定企业的实际应纳税额。
四、进项税额不可抵扣情形在增值税进项税额抵扣过程中，也存在一些不可抵扣的情形。
以下是一些常见的不可抵扣情形：1.不符合税法规定的支出：对于非法禁止行为所产生的支出，以及纳税期间不属于生产经营活动支出的，不能进行进项税额抵扣。
哪些进项税可以抵扣
哪些进项税可以抵扣？只要取得增值税专用发票，都可以抵扣进项税。
但前提是这些项目，只能用于生产经营。
有两种情形，不能用于抵扣抵扣：1、外购货物用于非增值税应税项目2、外购货物用于集体福利、个人消费。
进项税额增值税可以抵扣是什么意思？进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税税额。
所说购进货物或应税劳务包括外购（含进口）货物或应税劳务、以物易物换入货物、抵偿债务收入货物、接受投资转入的货物、接受捐赠转入的货物以及在购销货物过程当中支付的运费。
在确定进项税额抵扣时，必须按税法规定严格审核。
税额抵扣又称“税额扣除”、“扣除税额”，是指纳税人按照税法规定，在计算缴纳税款时对于以前环节缴纳的税款准予扣除的一种税收优惠。
由于税额抵扣是对已缴纳税款的全部或部分抵扣，是一种特殊的免税、减税，因而又称之为税额减免。
一般纳税人购入固定资产中，可以抵扣进项税的都有什么？允许抵扣的范围的固定资产，主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具，因此，增值税转型改革后允许抵扣的固定资产也是上述范围。
准予抵扣的固定资产使用期限须超过12个月。
显然，房屋和建筑物是否包括在内，是增值税与企业所得税对固定资产处理的主要区别。
不得抵扣的范围下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣。
非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
个人消费包括交际应酬费。
机器、机械、运输工具等固定资产经常混用于生产应税和免税货物，如果无法按照销售额划分，则可以抵扣进项税额。
也就是说，只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣，其他混用的固定资产均可抵扣。
所以对既用于增值税应税项目（不包括免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，准予抵扣进项税额。
农产品收购企业增值税进项税额抵扣实务
现行增值税政策规定,一般纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
计算公式为：进项税额=买价×扣除率。
买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。
农产品是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的〈农业产品征税范围注释〉所列的自产农业产品。
因此，一般纳税人购进农产品可以按照13%计算抵扣增值税进项税额的普通发票有：（1）自行开具的收购发票（在开票系统内选择收购发票种类，票面上税率、税额均为“** *”、左上角注明“收购”字样的增值税普通发票）。
开具收购发票时需要留存农民身份证明及村级以上人民政府出具的自产自销证明备查。
（2）农民专业合作社、农场以及农业开发公司等农业生产单位开具的自产免税农产品销售发票（票面上税率、税额均为“***”的增值税普通发票，初次购买时可以要求对方提供免税备案表复印件证明是销售自产免税农产品）。
（3）小规模纳税人自行开具的3%征收率的增值税普通发票。
特别提醒：以下两种增值税普通发票不是法定的增值税扣税凭证，只能作为财务报销凭证使用。
（1）税务机关代开的农产品增值税普通发票；（2）增值税纳税人（包括一般、小规模）批发、零售蔬菜和部分鲜活肉蛋开具的免税增值税普通发票（票面上税率、税额均为“***”的增值税普通发票）。
您根据收购发票、农业生产单位开具的免税发票和小规模纳税人开具的3%征收率的三种增值税普通发票按照13%计算的进项税额填列在增值税纳税申报表附列资料（二）的第6栏申报抵扣。
建议您尽可能地优化购进方式及渠道，尽量取得增值税专用发票认证抵扣（包括税务机关代开的专用发票），从农民个人处收购农产品自行开具收购发票时要注意农民身份，联系方式地址及是否自产等情况留存备查，防范税收风险。
————————————————————————第一种情况1.从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。
增值税进项税款抵扣的有关规定(DOC7)
增值税进项税款抵扣的有关规定一、进项税额抵扣的一般规定下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额，其进项税额准予从销项税额中抵扣：（条例第８条）1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额（抵扣凭证为增值税专用发票）；2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额（抵扣凭证为海关完税凭证）。
二、购进免税农业产品抵扣一般纳税人购进的免税农业产品，可按照收购金额13%的扣除率计算准予从销项税额中抵扣的进项税额（抵扣凭证为农产品收购发票）。
（条例第8条、财税［2002］12号）三、农业特产税抵扣对农业产品收购单位在收购价格之外按规定缴纳的农业特产税，准予并入农业产品的买价计算抵扣的进项税额。
（（９４）财税字第６０号）四、废旧物资抵扣生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税额。
（财税[2001]78号）五、运输费用抵扣从1998年7月1日起，对增值税一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，可按运费金额（不包括装卸费、保险费等杂费）7%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。
(财税字［1998］114号)国税发[2004]88号文件〔适用公路、内河运输（包括内海及近海货物运输）〕规定：增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）和销售应税货物所取得的由自开票纳税人或代开票单位为代开票纳税人开具的货物运输业发票准予抵扣进项税额；增值税一般纳税人取得税务机关认定为自开票纳税人的联运单位和物流单位开具的货物运输业发票准予计算抵扣进项税额。
准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。
货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。
财税[2005]165号规定：(一)一般纳税人购进或销售货物(东北以外地区固定资产除外)通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的(手写无效)，该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。
增值税发票丢失的处理办法及流程
增值税发票丢失的处理办法及流程
处理办法关于增值税发票丢失怎么办的问题，要根据以下五种不同的情况有相应的处理方法。
1、一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；
2、如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发已报税证明单》，经购买方主管税务机关同意后，可作为增值进项税额的抵扣凭证。
3、一般纳税人丢已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票联复印件留存备查。
4、如果丢失前未认证的，可使用专用发票的发票联到主管机关认证，专用发票的发票联复印件留存备查。
5、一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可以将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。
进项税额抵扣的有关规定
进项税额抵扣的有关规定一般纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。
准予抵扣进项税额的范围一、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
1、增值税专用发票的适用范围：一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内），应税劳务，根据增值税暂行条例实施细则规定应当征收增值税的非应税劳务（以下简称销售应税项目），必须向购买方开具专用发票。
但下列情形不得开具专用发票：（1）向消费者销售应税项目；（2）销售免税项目；（3）销售报关出口的货物，在境外销售应税劳务；（4）将货物用于非应税项目；（5）将货物用于集体福利或个人消费；（6）将货物无偿赠送他人；（7）提供非应税劳务（应当征收增值税的除外），转让无形资产或销售不动产。
向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。
《增值税专用发票使用规定》（国税发（1993）150号）2、增值税专用发票的填写要求：（1）字迹清楚。
（2）不得涂改。
如填写有误，应另行开具专用发票，并在误填的专用发票上注明“误填作废”四字。
如专用发票开具后因购货方不索取而成为废票的，也应按填写有误办理。
（3）项目填写齐全。
（4）票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。
（5）各项目内容正确无误。
（6）全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。
（7）发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。
（8）按照规定的时限开具专用发票。
（9）不得开具伪造的专用发票。
（10）不得拆本使用专用发票。
（11）不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。
开具的专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收。
《增值税专用发票使用规定》（国税发[1993]150号）3、增值税专用发票抵扣的时间规定：增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。
认证相符的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则也不予抵扣进项税额。
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五种凭证可抵扣增值税进项税额
2013年08月13日哪些凭证允许用于增值税进项税额抵扣？《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)第二十三条对纳税人取得的增值税扣税凭证作出了规定，明确“营改增”后只有五种凭证可抵扣增值税进项税额。
自“营改增”试点日起，试点地区增值税扣税凭证由原增值税暂行条例规定的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票以及运输费用结算单据调整为增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和中华人民共和国通用税收缴款书，新增加了中华人民共和国通用税收缴款书，主要用于接受境外单位或者个人提供应税服务，代扣代缴增值税而发生的抵扣情况。
2013年8月1日起财税〔2013〕37号又调整为增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。
“营改增”后五种可抵扣增值税进项税额的凭证分别是如下五种。
（一）增值税专用发票
从货物销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票（包括货物运输业增值税专用发票、税控系统开具的机动车销售统一发票，以下简称增值税专票）上注明的增值税额。
增值税专票是为加强增值税抵扣管理，根据增值税的特点设计的，供一般纳税人抵扣税款使用的一种发票。
增值税专票是一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额的扣税凭证，且是目前最主要的一种扣税凭证。
增值税专票目前抵扣的期限是自开票之日起180天内进行认证抵扣。
（二）海关进口增值税专用缴款书
在进口货物办理报关进口手续时，纳税人需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明即海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关专缴书）。
自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的海关专缴书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。
纳税人取得的海关专缴书，应按照国税函〔2009〕617号文件规定，自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣。
（三）农产品收购凭证
购进农产品，除取得增值税专票或者海关专缴书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
一般有如下4种情况：
1.从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专票上注明的增值税额抵扣。
2.进口农产品，按照取得的海关专缴书上注明的增值税额抵扣。
3.购进农产品，按照取得的销售农产品的增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项
税额。
4.从农户收购农产品，按照收购单位自行开具农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。
目前，农业生产者销售自产农产品是免征增值税的，其不能开具增值税专票，只能开具农产品销售发票。
对于小规模纳税人销售农产品也是不得开具增值税专票的，只能开具增值税普通发票。
对于零散经营的农户，应由收购单位向农民开具收购发票。
上述三种凭证也能作为进项税额扣除。
（四）运输费用扣税凭证
接受交通运输劳务，取得试点地区的单位和个人开具的运输费用结算单据。
8月1日全面“营改增”后，按照其开具的增值税专票上注明的进项税额进行抵扣。
仅保留铁路运输费用结算单据作为扣税凭证并按7%的扣除率计算的进项税额。
8月1日前试点地区小规模纳税人代开的增值税专票上按注明的运输费用（含建设基金，下同）金额和运输费用结算单据按7%的扣除率计算的进项税额（这点已经取消）。
主要有以下情况：
1. 8月1日前“营改增”部分试点规定：从非试点地区的单位和个人接受交通运输劳务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据（包括由税务机关代开的货物运输专用发票），受票方可按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算抵扣进项税额；8月1日全面“营改增”后，已取消此项规定，运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。
铁路运输单据按照运输费用金额和7%的扣除率计算扣除。
受票方不再按照取得的增值税专票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，修改为直接按增值税专票注明的税额抵扣进项税额。
2.从试点地区的小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值税专票，受票方可按代开增值税专票注明的税额抵扣进项税额。
3.从试点地区的一般纳税人接受交通运输劳务，按照其开具的增值税专票上注明的进项税额进行抵扣。
（适用11%的税率）。
（五）中华人民共和国通用税收缴款书
接受境外单位或者个人提供应税服务，代扣代缴增值税而取得的中华人民共和国通用税收缴款书（以下简称通用缴款书）上注明的增值税额。
根据试点实施办法第六条规定，境外单位或者个人向境内提供应税服务的，应由代理人或境内接受劳务的试点纳税人作为扣缴义务人。
扣缴义务人按照本实施办法扣缴应税服务税款后，向主管税务机关申报缴纳相应税款，并由主管税务机关出具通用缴款书。
扣缴义务人凭通用缴款书上注明的增值税额从应税服务的销项税额中抵扣。
主要有两种方式：
（一）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，以境内代理人为增值税扣缴义务人情况的，由境内代理人按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向境内代理人出具通用缴款书。
境内代理人将取得的通用缴款书转交给接受方。
接受方从境内代理人取得通用缴款书后，按照该
通用缴款书上注明的增值税额抵扣。
（二）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，且在境内没有代理人，以接受方为增值税扣缴义务人情况的，由接受方按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向接受方出具通用缴款书。
接受方从税务机关取得通用缴款书后，按照该通用缴款书上注明的增值税额抵扣。
几点注意事项
（一）从“营改增”试点地区取得的试点实施之后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。
但有两个例外：一是铁路运输费用结算单据，由于铁路运输劳务目前尚未纳入应税服务征收增值税，因此仍征收营业税，并使用铁路运输单据。
铁路运输单据按照运输费用金额和7%的扣除率计算扣除。
二是税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，新试点规定对原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专票，受票方不再按照取得的增值税专票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，而直接按增值税专票注明的税额抵扣进项税额。
（二）对稽核比对结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣。
（三）纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（四）增值税扣税凭证不符合法律法规，其进项税额不得抵扣。
纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（来源：中国税务报）
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