高校本科生与研究生教育成本比较研究

高校本科生与研究生教育成本比较研究
【摘要】尽管高校教育成本核算工作尚未开始，但开展成本核算的愿望与要求与日俱增。

在同享高等教育资源的本科生与研究生之间的教育成本是否存在差异？本文对高校本科生与研究生教育成本的特征进行分析，指出了研究生教育成本在人员经费、科研经费、奖学金、固定资产折旧等方面与本科生教育成本存在差异，旨在为科学核算高校教育成本提供参考。

【关键词】本科生；研究生；教育成本
我国高等教育发展迅速，本科生与研究生招生人数逐年递增，一些高校研究生招生人数增长高于本科生，形成了高校教育资源的共享状态，研究生教育成本概念凸显，成为本科生教育成本讨论之后的另一个焦点问题。

界定高校教育成本，将本科生与研究生教育成本进行比较，分析其共同点和差异性，可以改变目前高等教育中的“大锅饭”现象，对于科学核算教育成本，制定不同的收费标准，改革高校财务核算制度有着重要意义。

一、高校本科生与研究生教育成本的特征
（一）关于培养目标
尽管各高校的培养目标不尽相同，但是对于本科生和研究生的培养目标是有区别的。

一般而言，本科阶段的培养目标定位在宽口径、厚基础，培养“通才”，在一定程度上强调专业专项性，主要培养社会实用性人才。

硕士学位则是一个过渡性学位，是从“通才”通向创新型、专业型人才培养的中间阶段，在培养目标上主要突出表现在：学科知识的深入系统性；了解本学科发展的现状和趋势，具有独立从事科学研究的能力；是学术型和高层次应用型人才。

与本科生培养目标相比，研究生教育在横向上具有明确的学术型和应用型指向，在纵向上是介于本科和博士之间。

两者培养目标不同、层次不同而导致成本信息不同，因此教育成本核算的内容是不同的。

（二）关于教育成本概念
早期对教育成本的研究大多集中于把经济学中一整套成本概念和成本分析方法移植到教育领域中来，得出经济学意义上的国家教育成本、家庭教育成本和学校教育成本概念。

近期的研究以务实的态度从会计学的角度出发对教育成本进行考量，因而本文所指的高校教育成本是以高等院校为会计主体的教育成本概念，不包括经济学意义上的机会成本，也不包括社会教育成本及家庭教育成本等。

由于普通高校担当着培养本科生和研究生的任务，本文将基于两者共同耗用高校教育资源上进行比较，即高校教育成本是指高等学校这个主体在教育活动中为培养高校教育产品所消耗的能以货币计量的物化劳动和活劳动的价值总和，是
狭义的教育成本，也就是说教育成本概念是相同的并在此基础上展开论述。

（三）关于教育成本核算基础
基于相同成本概念的基础，对于成本核算基础有以下特征：
1.两者作为成本核算对象是相同的
由于教育成本的支付目的是为了培养一定数量和质量的人才，因此，教育成本的计算、归集应该以学生为对象。

根据教学活动的特点，在计算教育成本时应该按不同专业、类别、层次的学生作为成本计算对象，并全面反映各部门的成本，各类学生的教育总成本和单位成本。

所以本科生和研究生分别作为成本核算对象，这样不仅可以比较实际地反映每个学生的培养成本，还可以使教育计划与会计核算保持一致。

2.两者的成本计算期是一致的
高等学校培养一名本科生需四至六年时间，培养一名研究生需二至三年时间。

每年新生入校开始，作为一届学生的教育周期，以学年为成本计算期，归集一学年发生的各种教育费用，确定该学年的教育成本。

因此本科生与研究生的成本计算期是一致的，不同的是计算时间的长短。

3.都应该以权责发生制为核算基础
在学生培养期间，教育投入与受益对象的培养进度往往是不同步的。

如教学仪器、设备、房屋、图书等，在一定时期内，均为一次性投入，这些投入可以培养很多期学生。

一般情况下，投入在先，实施培养在后。

因此，先开支的费用应按比例计入当期和以后各期教育成本中去，而不能将当期开支的所有费用全部计入当期的教育成本中去，无论是本科生教育成本还是研究生教育成本，都应该本着权责发生制原则确认应计入本期教育成本的耗费。

（四）关于教育成本内涵
尽管本科生与研究生教育成本的概念是相同的，教育成本的内涵也有相似之处，如本科生教育以课堂学习为主，因此所有为本科生教育教学而发生的耗费即为本科生教育成本的构成内容。

研究生教育按在校教育进程分两个阶段来归集教育成本即课程学习阶段和论文写作研究阶段，课程学习阶段的教育成本与本科生教育成本内涵大致相同。

而正是因为研究生教育方式的不同，也带来了教育成本内涵的特殊性，即研究生论文写作阶段教育成本的确定。

在进行分阶段费用归集时应关注几个问题：其一，区分好课程学习阶段和论文研究阶段。

一般而言，研究生的教学环节是先完成课程学习再进入论文研究，但也不排除二者交叉进行。

因而二者的区分不应该以学习和研究的时间来划分，
而应该遵循实质重于形式原则来划分。

其二，在归集研究生教育费用时应剔除非教育耗费的内容，如校办企业、附属医院、已社会化的后勤集团等的开支与费用。

其三，对于不容易划分清楚的费用，如导师、任课教师的工资应在本科生和研究生之间按一定比例进行估算分摊，以使归集的费用更加合理。

因此，研究生教育成本不同于本科生教育成本的是研究阶段的成本归集，此阶段的成本具有确认时间上的不确定性和列支项目的不确定性。

综上分析，高校本科生教育成本与研究生教育成本具有以下特征：两者关于教育成本的概念及核算基础是一致的，但由于担当着不同的培养目标和不同的教育方式，其具体的核算内容及成本核算项目是存在差异的，因而两者教育成本计量的结果应该是不同的。

二、高校本科生与研究生教育差别成本分析
2005年出台的《高等教育培养成本监审办法》明确规定，高等教育培养成本由人员支出、公用支出、对家人和个人的补助支出以及固定资产折旧四部（下转第81页）（上接第79页）分组成。

但具体到实际业务上，由于在教育过程中本科生与研究生耗费资源的侧重点不同，即支出范围不完全一样。

当本科生教育成本由上述四个部分构成时，研究生教育成本与本科生教育成本存在以下差异：
（一）人员经费
首先，在课程学习阶段由学校集中授课，这个阶段的教师工资应该在研究生与本科生之间进行分配；在论文写作阶段，研究生一般都作为导师的科研助手参与导师的科研项目，此时的研究生已经不是单纯消耗学校的教育资源，而是利用资源创造价值的过程，因此在这一阶段的研究生教育成本一般不再分担教师的工资。

另外，普通高校为了更好地管理和协助研究生完成学业，都设有研究生部，那么该部门人员经费应该全部计入研究生教育成本，而不再分到本科生教育成本中。

（二）科研经费
研究生教育是培养学生进行科学探索和创造研究的重要阶段，这个阶段不是进行机械的教学训练，而要重点引导学生开发智力潜能。

研究生教育就是培养学生在科学探索上的能力，科学研究是教学的先导，科研能力往往体现了研究生的实际水平，论文写作体现了这一阶段的研究成果，因而研究生教育的研究阶段时间占了一半甚至三分之二（课程学习阶段一年至一年半，论文阶段一年至两年）。

因此，以科研为主的论文写作阶段的研究生教育成本主要项目应该是学校投入的科研经费。

相对来说，本科生一般较少参与教师的科研活动，所以本科生不直接分担科研经费。

在实际操作时，对于科研经费还要本着谁受益谁负担的原则，与培养学生相
关的科研支出计入教育成本，与培养学生无关的科研支出如横向科研、有经费来源的政府科研任务等不纳入教育成本的范围。

（三）奖学金
在高校对研究生逐步实行收费以来，作为对学费的一种补偿，一些高校加大了对研究生奖学金的奖励力度。

根据我国现行的奖学金制度，国家设立的研究生奖学金分为两种：研究生优秀奖学金和普通奖学金。

普通奖学金奖励面广，主要目的是保障研究生基本生活而设立的资助项目，是国家计划内研究生每人享受一定的生活补助费，只能起到“助学”而不能起到“奖学”的作用，作为对缴费上学的一种补偿，所以这部分奖学金不宜计入研究生教育成本。

（四）固定资产折旧
高等院校固定资产可分为房屋建筑物、教学设备、一般设备、图书和其他固定资产。

从形成来看，有国家投入、社会捐赠、学校自筹及科研项目构建等，对固定资产计提折旧，首先应分部门设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡”，正确评估其损耗程度和实际价值，然后按照国家统一制订的固定资产折旧年限，采用一定方法计算提取。

将固定资产折旧计入教育成本时，应区分固定资产的不同来源：对于专为研究生建立的实验室、机房、图书等提取的折旧就直接计入研究生教育成本；对于有经费来源构建的固定资产及接受捐赠的固定资产不计提折旧，不计入教育成本；对于共用的房屋建筑物、教学设备、一般设备、图书和其他固定资产，计提的折旧在本科生与研究生教育成本之间选择一定方法进行分配。

三、结束语
高校本科生与研究生教育成本之间存在差异，是由于两者不同的培养模式造成的。

对于两者的教育差别成本，首先考虑研究生的教育特点，对于能直接区分用于研究生培养过程的，就直接计入研究生教育成本，对于不能划分清楚的，则在研究生与本科生之间进行分配，分别计入研究生教育成本和本科生教育成本。

当然，本科生与研究生教育成本核算尚属理论探索阶段，如何在实践中实施和完善还有待于进一步努力。

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【参考文献】
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