第十一章 所有者权益
《中级财务会计(第2版)》第11章：所有者权益
贷：实收资本——甲 000 ——乙 ——丙
2 000 000
1 000 600 000 400 000
10
11.4 留 存 收 益
企业的留存收益包括盈余公 积和未分配利润两个部分。 积和未分配利润两个部分。
11
11.4.1 盈余公积
1. 盈余公积的概念
盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积 累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积 和任意盈余公积。为了反映盈余公积的形成及使用 情况，企业应设置“盈余公积”账户，并相应设置 “法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核 算。 法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中 提取的盈余公积。 企业提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法 定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积” 账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积”、“盈 12 余公积——任意盈余公积”账户。
3.法定盈余公积用于弥补亏损、转增资本和发放股利后不得低于注册资本的 ( )。
A. 10% C. 25% B. 20% D. 30%
4.某股份有限公司委托某证券机构发行股票1 000万股，每股面值为1元，发行 价为8.60元，发行费每股0.20元，从发行收入中扣除，共募集资金84 000 000 元。该公司应记入资本公积金额( )元。
第11章 所有者权益
本章要点 所有者权益的内容 实收资本的内容与核算方法 资本公积的内容与核算方法 留存收益 本章难点 所有者权益的内容与核算方法
2
11.1 所有者权益概述
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者 享有的剩余权益。 享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股 东权益。 东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的 资产、直接计入所有者权益的利得和损失、 资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留 存收益等。所有者权益可分为实收资本(或者股 存收益等。所有者权益可分为实收资本 或者股 本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。 、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。 其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。 其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。
所有者权益参考答案
第十一章所有者权益一、单项选择题1-5 D B D D A6-10 C A D A D11-13 B D C1．某股份有限公司发行股票5 000万股，面值1元／股，发行价1.02元／股，发行股票前该公司“资本公积——股本溢价”、“资本公积——其他资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额分别为0万元、30万元、200万元和160万元。
该公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用150万元。
该公司应冲减盈余公积的金额是( )万元。
A．150 B．20 C．120 D．50超出教材的范围：书本只提到冲减资本公积。
发行溢价只有100万（5000*0.02），而发行费用为150万元，显然不够冲减。
答案：D教材：委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积——股本溢价”科目。
如果溢价发行不足以扣除，又要从哪里去扣除呢？教材或会计准则并未作出规定。
但在现实的经济生活中会碰到这种情况。
只能根据经济常识进行推理。
为了增加新的股东，新老股东都作出了努力。
新股东的努力体现在股本溢价，而老股东（企业）则体现之前积累起来的盈余公积。
冲减盈余公积，而不是未分配利润。
二者的区别是，前者属于企业可以支配的，而后者属于股东可以支配的。
2．某股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资，该公司收购本公司股票100万股，收购价格0.9元／股，面值1元／股，发生的佣金、印花税等交易费用1.5万元。
该公司应增加的资本公积(股本溢价)的金额是( )万元。
A．1.5 B．8.5 C．10 D．11.5答案：B超出教材的范围注册会计师教材P173：股票回购，先在“库藏股”科目反映，注销时再予以冲减。
由于收购价格低于发行价，因此应贷记资本公积100*（1-0.9）=10万元，再扣除1.5万元的交易费，剩余8.5万元。
3．股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资的，购回股票支付的价款(含交易费用)超过其面值总额的，如果资本公积(股本溢价)不足冲减的，应最先冲减( )。
教学课件：第十一章-所有者权益
盈余公积转增资本
企业将盈余公积转为实收资本， 增加所有者权益的权益类科目，
如“实收资本”。
股东权益内部调整
企业根据经营需要，对股东权益 内部科目进行调整，如将“盈余 公积”转为“未分配利润”，或 调整其他股东权益科目之间的金
额。
05 所有者权益的税务处理
所有者权益的税务规定
税务法规
未分配利润可以用于转增资本、 弥补亏损、分派股利等，但必须
按照规定用途使用。
03 所有者权益的报表列示
资产负债表中所有者权益的列示
资产负债表中的所有者权 益项目主要包括实收资本、 资本公积、盈余公积和未 分配利润等。
实收资本是公司实际收到 的投资者投入的资本，包 括货币资金、实物资产和 无形资产等。
所有者权益与负债的区别
01 02
性质与承担风险不同
所有者权益是企业的自有资金，是企业承担民事责任的基础，其承担的 风险较小；而负债是企业向外部借入的资金，需要按时偿还本金和利息， 其承担的风险较大。
列报方式不同
所有者权益在资产负债表的左侧列示，而负债在资产负债表的右侧列示。
03
对企业利润的影响不同
所有者权益的大小直接影响企业的净利润，而负债对企业利润的影响较
小。
02 所有者权益的会计处理
实收资本的会计处理
实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，是企业注册资本或股本。
实收资本的会计处理包括记录投资者投入资本的增减变动，以及期末对实收资本的 余额进行反映。
投资者投入资本的方式包括现金、非现金资产、债权转股权等，企业应按照合同协 议约定的条款和交易双方协商确定的价格进行会计处理。
合规性原则
企业在进行所有者权益的税务处理时，必须遵循税务机关的规定和 程序，确保合规性。
中级财务会计 所有者权益总结
一、投入资本第十一章所有者权益（由实收资本（或股本）和资本公积两部分构成）（一）一般企业投入资本借：银行存款（或其他）贷：实收资本资本公积——资本溢价（差额）（二）股份有限公司投入资本（公司发行股票，一般需经过股东认购、实收股款、发行股票等阶段）（1）股票认购①在认购手续办妥后，未换发股票前借：应收账款——普通股贷：已认股本——普通股已认资本公积——股本溢价二、留存收益②收到认股款后借：银行存款贷：应收认股款——普通股③收其全部认股款换发股票借：已认股本——普通股已认资本公积金——资本溢价贷：股本——普通股资本公积——股本溢价（2）股票发行（如溢价）借：银行存款贷：股本——普通股资本公积——股本溢价（三）资本公积（在其他过程里体现了）（由盈余公积和未分配利润构成）（一）盈余公积会计处理借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积（二）未分配利润“利润分配”明细科目：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润（还有应付财产股利、应付负债股利等）、转作股本的股利、盈余公积补亏、未分配利润。
（三）弥补亏损会计处理（1）税前利润弥补借：本年利润贷：利润分配——未分配利润（2）税后利润弥补①在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得的扣除处理。
借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税借：本年利润贷：所得税费用②结转本年利润，弥补以前年度亏损借：本年利润贷：利润分配——未分配利润三、股利分派（一）现金股利（或财产股利、负债股利时）宣告派发股利时：借：利润分配——应付现金股利或利润（或应付财产股利<财产股利时>、应付负债股利<负债股利时>等）贷：应付股利（二）股票股利（1）假定按股票面值将留存收益转入“股本”账户①宣告发放股票股利时借：利润分配——转作股本的股利贷：代发股票股利②实际派发股票股利时借：代发股票股利贷：股本（2）假定按股票市价将留存收益转入“股本”和“资本公积”账户。
第十一章所有者权益
• 2、募集设立
• 我国《公司法》规定，以募集设立发生 设立股份有限公司的，发起人认购的股 份不得少于公司股份总数的35%，其余 部分应当向社会发行股票，公开募集。
• 股票的发行价格可以按照面值，也可以 超过面值，但不得低于面值。
成的留存于企业的内部积累，他与投入资本共同构成 了企业的所有者权益。 • （一）留存收益的性质 • 留存收益是来源于企业在生产经营活动中实现的净利 润，是通过企业的生产经营活动而形成的资本。 • 净利润主要有以下用途：一是，按照协议、合同或章 程的规定，向投资者进行分配；二是，用于扩充企业 实力追加资本、扩充经营规模；三是，以盈抵亏、留 作意外准备等。四是，除上述三方面外，其余净利润 则留存于企业，作为股东原始投入资本的补充。
• 3、企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式 计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值大于原 账面价值的差额，应计入其他资本公积；处置该项投 资性房地产时，应转销与其相关的其他资本公积。
• 4、企业将持有至到期投资转换为可供出售金融资产时， 转换日该项持有至到期投资的公允价值预期账面价值 的差额，应计入其他资本公积；将可供出售金融资产 转换为持有至到期投资，与其相关的原计入其他资本 公积的余额，应在该项金融资产的剩余期限内进行摊 销。
• （四）投入资本
• 投入资本，是指投资人实际投入企业的资本数。
• （五）股本
• 股本，是指在公司登记机关登记的全体股东实缴的出 资额，与注册资本含义相同。
• 二、投入资本的形式、计价及账户设置 • （一）投入资本的形式 • 1、以货币资金投资 • 2、以实物资产和有价证券投资 • 3、以无形资产投资 • （二）投入资本的计价
财务会计1第11章所有者权益
2020/6/26
财务会计专业
8
大连理工大学出版社
DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS
新编财务会计Ⅰ
第11章第二节 实收资本
【例11.1】
甲公司收到国家投入的资本2000万元，B
公司投入的资本1200万元，赵鹤个人投入的资本700万元，全
部款项存入银行。
借：银行存款 贷：实收资本——国家投资 ——B公司 ——赵鹤
39 000 000 20 000 000 12 000 000 7 000 000
新编财务会计Ⅰ
第11章 所有者权益
大连理工大学出版社
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学习目标
新编财务会计Ⅰ
第11章 所有者权益
了解所有者权益的概念及其包括的内容；
熟悉实收资本和股本的相关规定，正确区分“实收资本”和 “股本”账户；
熟悉资本公积的内容，掌握资本公积明细账户的设置要求；
在理解实收 资本时，应注意
三个概念:
二是实收资本
2020/6/26
三是投入资本
财务会计专业
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二、实收资本核算
新编财务会计Ⅰ
第11章第二节 实收资本
非股份制企业对投资者投入资本的核算，应设置“实收 资本”账户。“实收资本”账户属所有者权益类账户，该账户 贷方反映企业实际收到的投资者缴付的资本，借方反映企业按 法定程序减资时所减少的注册资本数额，贷方余额为实收资本 总额。“实收资本”账户应按投资者设置明细账户。
第十一章_所有者权益
第十一章所有者权益一、单项选择题1.下列会计事项会引起所有者权益总额变化的是（）。
A.从净利润中提取盈余公积B.用盈余公积弥补亏损C.取得销售商品的收入D.向投资者分配现金股利2.股份有限公司溢价发行股票时支付的手续费、佣金等，应（）。
A.从溢价收入中列支B.全部列作开办费C.全部记入财务费用D.全部记入管理费用3.某企业上年度发生亏损20万元，按规定可用本年度利润弥补。
该企业在用本年度实现的利润弥补上年度亏损时，应当（）。
A.借:利润分配—其他转入 20贷：利润分配--未分配利润 20B.借：盈余公积 20贷：利润分配—未分配利润 20C.借：其他应收款 20贷：利润分配--未分配利润 20D．不作任何账务处理4.所有者权益是企业投资者对企业（）的所有权。
A.全部资产B.资产总额减负债总额后的余额C.净利润D.各种长期资产5.企业的组织形式不同，在所有者权益的核算上也不同，其区别主要是在对（）的核算上。
A.实收资本B.资本公积C.盈余公积D.未分配利润6.所有者投入的资金全部作为“实收资本”入账的企业是（）。
A.国有独资企业B.有限责任公司C.合资公司D.股份有限公司7.某有限责任公司由甲、乙、丙三位投资者各出资200000元设立。
经过数年经营现有盈余公积和未分配利润合计为30000元。
现有丁投资者愿以350000元出资占公司全部股份的1/3加入该公司，同时甲、乙、丙各追加投资20000元。
则丁投资者投资时，形成资本公积（）元。
A.130000B.5000C.20000D.350008.企业现有注册资本2000万元，法定盈余公积余额1200万元，１可用于转增企业资本的数额为（）万元。
A.500B.700C.800D.12009.（）情况下可以产生资本（股本）溢价。
A.投资性房地产的转换差额B.可供出售金融资产公允价值的变动C. 权益结算的股份支付D.同一控制下控股合并形成长期股权投资10. 用盈余公积转增资本，增资后，盈余公积不得少于注册资本的（）。
中级财务会计第11章 所有者权益(朱明zhubob
总经理及法人代表。
学历：本科、MBA，
专业：汽车维修高级技师、国家经济师、
高级技能专业教师、高级国家职业资格考评员。
高级中医康复理疗师、 高级中医针灸推拿师 、
管理科学研究院特约讲师、 管理顾问有限公司高级讲师。 客座任教：大学、 技师学院、国家职业资格培训与考评及 企业内部职业培训。 Q号657555589
❖ （1）弥补亏损，亏损表现为“利润分配-未 分配利润”借方余额，弥补亏损的办法就 是将盈余公积转入“利润分配-未分配利润” 的贷方。（例9）
❖ （2）转增资本：借记“盈余公积”，贷记 “实收资本”，差额记“资本公积”（例 10）
❖ （3）分配股利：借记“盈余公积”，贷记 “应付股利”（例11）
（二）、未分配利润
❖ 1、未分配利润是企业留待以后年度使用的留 存利润
❖ 未分配利润=税后利润-已分配利润
❖ 2、账户设置“利润分配”下设6个明细账户 （一般总分类账户不单独使用）
❖ “利润分配—未分配利润”
❖ 贷方记转入的税后利润，借方记已分配利润。 贷方余额为未分配利润，借方余额为未弥补 的亏损
❖ 3、未分配利润可用于下年度利润分配。（例 12）
❖ 3股本变动的核算 ❖ （1）股本增加的核算：
❖ 增加方式：追加投资，增发新股；公积金转 增资本，发放股票股利。
❖ 发放股票股利的账务处理（例13） ❖ （2）股本减少的处理
❖ ①有限责任公司以发还投资方式减资，股份 有限公司通过收购本公司股票的方式减资
❖ ②回购股票的核算（例5）
❖ 先按实付款：借记“库存股”贷记“银存”
（3）其他综合收益
（4）留存收益------“盈余公积”
❖
-------“未分配利润”
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第十一章 所有者权益本章基本结构框架第一节 所有者权益核算的基本要求一、权益工具与金融负债的区分 企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。
通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但也会遇到比较复杂的情况。
例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。
企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。
如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断。
如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具;如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具(此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同)，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。
所有者权益【例11-1】ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。
根据该期权合同，如果EFG公司行权（行权价为102元），EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1 000股。
其他有关资料如下：（1）合同签定日20×7年2月1日（2）行权日（欧式期权）20×8年1月31日（3）20×7年2月1日每股市价100元（4）20×7年12月31日每股市价104元（5）20×8年1月31日每股市价104元（6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格102元（7）期权合同中的普通股数量 1 000股（8）20×7年2月1日期权的公允价值 5 000元（9）20×7年12月31日期权的公允价值 3 000元（10）20×8年1月31日期权的公允价值 2 000元假定不考虑其他因素，ABC公司的账务处理如下：情形1：期权将以现金净额结算ABC公司：20×8年1月31日向EFG公司支付相当于本公司普通股1 000股市值的金额。
EFG公司：同日，向ABC公司支付1 000股×102元=102 000元。
（1）20×7年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款 5 000贷：衍生工具——看涨期权 5 000（2）20×7年12月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 2 000贷：公允价值变动损益 2 000（3）20×8年1月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 1 000贷：公允价值变动损益 1 000在同一天，EFG公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。
ABC公司有义务向EFG公司交付104 000元（104×1 000），并从EFG公司收取102 000元（102×1 000），ABC公司实际支付净额为2 000元。
反映看涨期权结算的账务处理如下：借：衍生工具——看涨期权 2 000贷：银行存款 2 000情形2：以普通股净额结算除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。
因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形1相同。
20×8年1月31日：借：衍生工具——看涨期权 2 000贷：股本19.2资本公积——股本溢价 1 980.8情形3：以现金换普通股方式结算采用以现金换普通股方式结算，是指EFG公司如行使看涨期权，ABC公司将交付固定数量的普通股，同时从EFG公司收取固定金额的现金。
（1）20×7年2月1日，发行看涨期权；确认该期权下，一旦EFG公司行权将导致ABC公司发行固定数量股份，并收到固定金额的现金。
借：银行存款 5 000贷：资本公积——股本溢价 5 000（2）20×7年12月31日，不需进行账务处理。
因为没有发生现金收付。
（3）20×8年1月31日，反映EFG公司行权。
该合同以总额进行结算，ABC公司有义务向EFG公司交付1 000股本公司普通股，同时收取102 000元现金。
借：银行存款102 000贷：股本 1 000资本公积——股本溢价101 000【例11—2】XYZ公司于20×7年2月1日与MNO公司签订一项期权合同。
根据该合同，XYZ公司有权要求MNO公司于20×8年1月31日购入XYZ公司普通股1 000股，对价为98 000元，即每股98元。
因此，XYZ公司实际购入了以股份为标的的看跌期权。
如XYZ公司到时不行权，不需要作出任何支付。
其他有关资料如下：（1）合同签定日20×7年2月1日（2）行权日（欧式期权，仅能在到期时行权）20×8年1月31日（3）20×7年2月1日每股市价100元（4）20×7年12月31日每股市价95元（5）20×8年1月31日每股市价95元（6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格98元（7）期权合同中的普通股数量 1 000股（8）20×7年2月1日期权的公允价值 5 000元（9）20×7年12月31日期权的公允价值 4 000元（10）20×8年1月31日期权的公允价值 3 000元假定不考虑其他因素，XYZ公司的账务处理如下：情形1：期权将以现金净额结算（1）20×7年2月1日，确认购入看跌期权：期权合同签定日，普通股的市场价格为100元；期权合同的初始公允价值为5 000元，此为XYZ公司于合同签定日支付给MNO公司的金额。
合同签定日，期权的内在价值为零，仅有时间价值，因为其行权价格98元低于股票当时的市场价格100元。
也就是说，对XYZ公司而言，行权是“不经济”的，该期权属于价外期权。
借：衍生工具——看跌期权 5 000贷：银行存款 5 000（2）20×7年12月31日，确认期权的公允价值下降：股票的公允价值下降为95元，看跌期权的公允价值下降为4 000元，其中3 000元[（98-95）×1 000]属于内在价值，1 000元属于剩余的时间价值。
借：公允价值变动损益 1 000贷：衍生工具——看跌期权 1 000（3）20×8年1月31日，确认期权公允价值下降：股票的公允价值仍然为95元，期权合同的公允价值下降为3 000元[（98-95）×1000]，均属于内在价值，因为不再剩下时间价值。
借：公允价值变动损益 1 000贷：衍生工具——看跌期权 1 000在同一天，MNO公司行使了该看跌期权，合同以现金净额方式进行结算。
MNO公司有义务向XYZ 公司交付98 000元（98×1 000），XYZ公司有义务向MNO公司支付95 000元（95×1 000），XYZ公司实际收到净额为3 000元。
确认期权合同的结算：借：银行存款 3 000贷：衍生工具——看跌期权 3 000情形2：以普通股净额结算除要求以普通股净额结算而不是以现金净额结算外，其他资料如情形1。
因此，与情形1相比，只有20×8年1月31日的账务处理不同。
20×8年1月31日，XYZ公司行权且以普通股净额结算。
MNO公司有义务向XYZ公司交付与98 000元（98×1 000）等值的XYZ公司普通股，XYZ公司有义务向MNO公司交付与95 000元（95×1 000）等值的XYZ公司普通股。
两者相抵，MNO公司有义务向XYZ公司交付与3 000元等值的XYZ公司普通股31.6股（3 000/95）借：股本31.6资本公积——股本滥价 2 968.4贷：衍生工具——看跌期权 3 000情形3：以现金换普通股方式结算采用以现金换普通股方式结算，是指XYZ公司如行权，MNO公司将收到固定数量XYZ公司普通股,同时向XYZ公司支付固定金额的现金。
除此结算方式外，其他资料与情形1和情形2相同。
因此，XYZ 公司的固定行权价为98元。
如果XYZ公司行权，将以每股98元的价格向MNO公司出售本公司普通股1 000股。
（1）20×7年2月1日，确认支付期权费获得期权：借：资本公积——股本溢价 5 000贷：银行存款 5 000（2）20×7年12月31日，不需进行账务处理。
因为没有现金收付，且期权合同符合XYZ公司权益工具的定义。
（3）20×8年1月31日，反映XYZ公司行权。
该合同以总额进行结算，MNO公司有义务从XYZ 公司购入1 000股XYZ公司普通股，同时支付98 000元现金：借：银行存款98 000贷：股本 1 000资本公积——股本溢价97 000【例题1·多选题】下列项目中，属于权益工具的有（）。
A．企业发行的普通股B．企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证C．企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务D．如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算E．企业发行的债券【答案】ABCD【解析】企业发行的债券，属于金融负债。
二、混合工具的分拆企业发行的某些非衍生金融工具(如可转换公司债券等)既含有负债成份，又含有权益成份。
对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。
的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
【例11—3】甲公司20×7年1月1日按每份面值1 000元发行了2 000份可转换债券，取得总收入2 000 000元。
该债券期限为3年，票面年利息为6％，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。
甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9％。
假定不考虑其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。
表11—1 单位：元（2）甲公司的账务处理如下：20×7年1月1日，发行可转换债券：借：银行存款 2 000 000应付债券——利息调整151 878贷：应付债券——面值 2 000 000资本公积——其他资本公积（股份转换权）151 87820×7年12月31日，计提和实际支付利息：计提债券利息时：借：财务费用166 331贷：应付利息120 000应付债券——利息调整46 331实际支付利息时：借：应付利息120 000贷：银行存款120 00020×8年12月31日，债券转换前，计提和实际支付利息：计提债券利息时：借：财务费用170 501贷：应付利息120 000应付债券——利息调整50 501实际支付利息时：借：应付利息120 000贷：银行存款120 000至此，转换前应付债券的摊余成本为1 944 954（1 848 122+46 331+50 501）元。