企业税收筹划实务操作

企业税收筹划实务操作孔霞【大中小】【关闭】【点击：3343】【价格】0 元【正文】企业税收筹划，是指企业在税法及相关法律允许的范围内，通过对经营中各环节事项的事前筹划，制定出整体税收负担最低、整体税后利润最大化的方案，最终使企业获取最大的税收利益，以达到合理减轻或免除税负的一种经营筹划行为，是现代企业经营管理中非常重要的一项经营活动。

本文主要从实践方面包括企业的设立前、设立过程中以及设立后的经营过程为企业进行合理高效的税收筹划提供实务方面的操作思路。

（一）企业设立前的筹划一、投资决策宏观方面来说，国外公司或者自然人在我国进行投资，应充分了解我国财政经济方面的战略布局，比如我国现在的对外开放由沿海向内地推进、鼓励和促进高新技术产业开发以及扶持贫困地区的发展，为此，我国制定了一系列的不同地区税负存在差别的税收优惠政策，这就提供了一个极好的税收筹划的空间和机会。

因此，投资者在选择企业的注册地点的时候，就应该充分利用国家对高新技术产业开发区、贫困地区、保税区、经济特区的税收优惠政策，从而可以节省大量的税金支出。

因此，一些保税区、海南特区、上海浦东新区等地都可以成为注册地点的考虑范畴。

同时，随着经济社会的发展，人们越来越注重环保型经济的发展，环保型的产业和产品也会享受到税收政策的优惠。

企业可以利用这个机会来实现投资方向的调整，达到实现税收筹划的目的。

另外，还可以采取在被称为“避税地”的国家或者地区进行注册，因为通常意义上来说，这些“避税地”几乎没有税收或者相对较少，比如巴哈马、开曼群岛地没有个人所得税和法人所得税，也没有净财富所得税、遗产税和赠与税等，另外也有一些被称为“避税地”的国家或地区会提供很多税收优惠。

比如在长三角地区，一些外资企业的投资方来自英属维尔京群岛等地方，而实际在岛上，它们可能只有一间办公室，但是，通过商业、财务运作，把经营利润转移到避税地，就可以靠避税地的免税收或低税收减少税负。

因此，通过该种方式设立的企业在中国从事经营活动的税收负担比在我国国内设立的内资企业和外资企业的税收负担相对较少。

因此，在投资决策阶段，企业可以选择挂靠在科研、福利、教育、老少边穷地区以及采取跟外商合作的方式。

例如：企业以高新技术企业的名义，努力获取海关批准，在高新技术产业开发区内设立保税仓库、保税工厂，从而按照进料加工的有关规定，享受免征进口关税和增值税优惠。

二、公司形式当一个外国企业或者自然人在我国投资时，可以选择成立三资企业（中外合资、中外合作和外商独资企业）的形式，也可以通过在中国建立常设机构、分公司或子公司之间进行选择，另外还可以收购别的公司通过持股的形式获得控制权。

对于三资企业，一般来说采取有限公司的形式，其税种、税率基本一致，税收筹划空间相对较小。

但是，在我国对内外资企业征收的所得税还没有统一时，由于外资企业享受的税收减免优惠政策较多，因此，在其它条件相同时，企业应当尽可能选择开办外资企业。

对于设立子公司还是设立分公司，其中的筹划空间就比较大。

一般来说，在企业的创立初期，发生亏损的可能性较大，可以利用公司扩张成本抵冲总公司的利润，从而把分支机构的损失转嫁到总公司，进而减轻总公司的税收负担。

当投资的企业进入常规运行的轨道之后，就要采用设立子公司的形式来享受政府提供的税收优惠政策。

另外，由于子公司是独立的法人，因此通过企业集团内部公司之间的盈亏互抵子公司，而且子公司的利润汇回母公司要比分公司灵活的多，资本利得可以保留在子公司，或者可以选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收了利益，从而实现利润的最大化。

（二）企业设立过程中的筹划一、关于出资关于出资，尽可能选择设备和无形资产投资而少选择货币资金投资方式，争取分期投资等，原因在于设备的折旧，无形资产的摊销费都在税前扣除，缩小所得税税基，节约现金流出。

同时，设备投资计价及实物资产和无形资产于产权变动时，须进行资产评估。

资产评估增值，既可节省投资成本，又可缩小税基而节税。

以无形资产出资，不仅可以获得一定的超额利润，还能达到节税的目的。

比如，甲乙代表中外双方投资者欲投资开办一中外合资企业。

创办过程中，甲需向乙购买一项技术，除了支付购买技术的费用外，还必须缴纳一定的预提所得税。

但如在筹划过程中决定该技术转由乙方作为无形资产投资，则巨额的预提所得税便可以省去。

二、关于员工招募在设立企业时，招聘人员的结构可以成为税收筹划的内容。

新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置待业人员超过企业从业人员总数60％的，经主管税务机关审核批准，可免征所得税3年。

劳动就业服务企业免税期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30％以上的，经主管税务机关审核批准，可减半征收所得税2年。

对于新办的服务型企业和商贸企业，当年新招用的下岗失业人员达到职工总数30％以上，并与其签订一年以上期限劳动合同的，经税务审核可以享受免征营业税、城市维护建设税、教育附加和企业所得税。

（三）企业的运营中的筹划一、关于融资由于不同的融资方式之间有税收差异；企业融资有成本，不同的融资行为成本不同，企业不仅仅需要筹集到所需要的足额资金，而且要实现融资成本的最小化。

1．拆借资金一般说来，为获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果，企业内部集资和企业之间拆借资金方式筹资最好；金融机构贷款次之；自我积累方法效果最差。

因为通过企业内部融资和企业之间拆借资金，这两种融资行为涉及的人员和机构较多，容易寻求到较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果。

企业仍可利用与金融机构特殊的业务联系实现一定规模的筹资，从而达到减轻税负的目的。

另外，企业应缩短筹建期和资产购建期，尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，以便直接冲抵当期损益，从而达到节税目的。

2．融资租赁从税收筹划的角度来说，融资租赁也是企业用以减轻税负的重要方法之一。

对于承租人来说，租赁可获双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险；二是可在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少税基，从而减轻税负。

租金的支付过程比较平稳，与购买企业所需的机器设备相比，具有很大的均衡性。

因为购买设备时，其价款一般为一次性支持，即使用分期付款的方式，资金的支付时间仍是比较集中的，而租赁过程中所支付租金的方式，可在签订合同时与双方共同商定。

这样，承租企业可从减轻税负的角度出发，通过租金的平衡支付来减少企业的利润水平，使利润在各个年度均摊，以达到减轻税负的目的。

对出租人来说，不需要过分关心机器设备的使用情况，就可取得数额较高的租金收入。

同时，出租人的租金收入要比一般性经营利润收入享受较为优惠的税收待遇，有助于减轻税负。

可见，无论是对于承租人，还是对于出租人来说，融资租赁都是十分有利的。

另外，当出租人和承租人属同一利益集团时，租赁还可以使他们之间直接地、公开地将资产从一个企业转给另一个企业。

同一利益集团中的一方出于某种税收目的，将十分赢利的生产项目连同设备一道以租赁形式转租给另一方，并按照有关规定收取足够高的租金，最终可使该利益集团所享受的待遇最为优惠，税负最低。

二、企业的产权重组企业由于合并分立所引起的产权转移、隶属关系变更等一系列变化都能引起相应的税务变化。

1．企业的分立我国增值税暂行条例中规定了免税项目，因此，如果一个企业除经营免税产品外，还兼营非免税项目的产品。

那么如果该企业将生产免税和非免税的项目分立开来，那么就可以降低总体税负。

比如，从所得税方面来说，我国的企业所得税在33％的基本税率上，但是，对年纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，减按18％的税率征收；年纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，减按27％的税率征收。

因此，企业可以根据企业的年纳税所得额进行分立。

另外，我国现行增值税规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务的，因此对于混合或者兼营的企业应该通过公司分立的形式，投资成立另一公司，由该公司专门提供营业税的应税劳务，与原企业构成一条龙服务，从而使增值税和营业税分开而减轻总税负。

2．企业的合并利润高的企业通过合并有累计亏损的企业，可将企业利润转移到亏损企业账上，表面上使冲抵亏损，实质上使以被兼并企业的亏损额来抵减其应缴纳的所得税，从而使合并后企业的税负降低。

合并企业支付给被合并企业的价款方式不同，会导致不同的所得税处理方式，其涉及被合并企业是否就转让所得缴税、合并企业支付给被合并企业的股利折现。

接受资产增值部分的这就等问题。

但是，就最大程度的实现利润来看说，以公司股票按比率换取被合并公司股票的方式进行时，只要被合并公司的股东未收到合并公司的现金，就视为免税合并。

因股票不视为资产转让，支付股票对被合并公司而言，可以推迟纳税和减轻税负的优惠，对合并公司来说，不必缴纳资本利得税或所得税，而且可以实现资产的流动和转移实现追加投资和资产多样化的目的。

若以股票加现金换取合并公司股票的方式，则现金部分视为处置其部分股票的收入，要计算其部分处置利得，并就利得缴纳资本利得税或所得税。

另外，合并后企业的生产经营活动如果符合税法规定的定期减免税优惠使用范围的，可以承继合并前的税收待遇。

3．母子公司的重组集团公司、母子公司等关联企业之间以相互销售资产的方式进行重组，可以是子公司向母公司注入资产，可以是子公司向母公司出售资产，也可以是母子公司间相互置换资产。

对这些形式的资产重组行为，按现行税法规定，若收购公司将被收购公司作为非独立核算单位，则被收购公司实现的利润或发生的亏损，应与总公司一起合并纳税。

当被收购项目当年表现为亏损时，则该项目在合并计征所得税时，可以抵减收购方的应纳税所得，并且这种形式的购并不征营业税；当母公司盈利时，可以通过购并关联亏损子公司，达到少纳税或不纳税。

二是不同地区、不同性质企业之间税率不同，导致高税率地区、高税率企业兼并、重组低税率地区的低税率企业，把利润转移到低税率地区，达到避税目的。

三、企业的运营1．转让定价转让定价指在经济活动中有关联的企业双方为了分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不是按照市场公平价格，而是根据企业建的共同利益而进行产品定价的方法。

通过转让定价避税是外资企业最常见的避税方法，大概有60%的企业都会选择这个手段来避税，其避税的主要方法为：（1）商品交易中的转让定价。

其主要方法是“高进低出”，即中方企业向外商关联企业高价支付材料款、或低价销售产品，将中方企业的利润转移到国外，从而达到在我国避税的目的。

这种手法对“两头在外”的企业特别有效：原材料以高价格进口，产成品以低价出口，于是在国内的加工企业利润趋于零甚至亏损，而实际上企业利润已经被转移到境外去了。

（2）贷款业务中的转让定价。

主要是关联企业中的外方企业利用贷款利率的高低，将利润转移到国外。

某国财团担保，其内部金融机构向中方关联企业贷款年利率10%，而在本国的正常贷款年利率为4%，通过提高贷款利率的方式将中方企业的利润转移出去。