企业设立的税收筹划方法

企业设立税收筹划方法来源：作者：营过程中能否获得成功，在很大程度上与设立过程中的各种筹划分不开，而纳税筹划是最为重要的筹划之一。

企业设立过程中纳税筹划水平的高低，直接影响着企业今后经营的整体税负，进而在一定程度上影响着企业的正常发展。

一般而言，在企业的设立过程中，纳税人可以从企业的性质、从属机构、优惠年度的选择、企业注册地点的选择等方法进行筹划。

一、企业性质的筹划依据不同的标准，可以将企业进行不同的分类。

（1）根据企业财产组织形式和法律责任，可以把企业分为：公司企业、合伙企业和独资企业三类性质。

从法律角度来讲，公司企业属于独立法人企业，出资者以其出资额承担有限责任；合伙企业和独企业属于自然人企业，出资者需要承担无限责任。

（2）根据有限公司是否能够发行股票，可以把有限公司划分为：股份有限公司和有限责任公司。

（3）根据出资人的不同，企业可以划分为：内资企业和外资企业，外资企业还可以再细分为外商独资企业、中外合资经营企业和中外合作经营企业等三类。

国家从政治或经济方面的考虑，对于不同性质的企业规定不同的征税办法，正是这些税收政策规定的不同，给企业的纳税筹划提供了空间。

（一）内、外资企业的选择所谓内资企业是指以国有资产、集体资产、国内个人资产投资创办的企业。

包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业和股份企业等五类。

所谓外资企业是指经中国政府批准在中国境内设立的、有外国资本参与的经济实体。

包括：中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商独资企业等三类。

我国目前对内、外资企业征收的税收主要有流转税、所得税和其他各税三大部分。

内、外资企业税收存在很大区别：内资企业的减低优惠税率幅度较小，为18%、27%两档，这主要是照顾投资规模较小、盈利水平较低的小型企业；而外商投资企业的减低优惠税率幅度较大，分别为15%、24%两档，主要是体现地区性和产业性的政策倾斜。

内资企业的减免税优惠政策适用范围较窄，主要是对第三产业企业，利用“三废”企业以及劳动就业服务企业、校办工厂、福利生产企业等；外商投资企业的减免税优惠适用范围较宽，主要是对生产性企业、产品出口企业、先进技术企业以及从事能源、交通、港口、码头建设的企业等等。

内资企业的减免税期限较短，一般为1～3年；外商投资企业的减免税期限一般都在5年或5年以上。

另外，适用其他各税的税种数不同：内资企业适用10个税种；而外商投资企业则适用6个税种。

（二）中外合资企业类型的选择中外资企业可以分为中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资企业三种形式，三类外资企业，其适用税种、税率基本一致。

中外合作经营企业又可以分为紧密合作型和松散合作型两种形式。

紧密合作型组成了新的法人企业，在税收上完全享受外商投资企业的税收优惠待遇。

对于松散合作型企业，没有成立独立的法人，不能完全享受外商投资企业的税收优惠政策，而只能对企业中的外资部分给予税收优惠；对其中的中方投资者不享受税收优惠，仍执行内资企业的税收政策。

因此，在投资举办中外合作经营企业时，应进行适当的选择，才能达到降低整体税负的目的。

（三）股份有限公司和合伙企业的选择股份有限公司属法人企业，而合伙企业则属于自然人企业。

根据我国税法的规定，股份企业和合伙企业两者在税收政策上的区别主要是：股份公司的营业利润要征收企业所得税，税后利润以股息形式分配给个人股东时，股东还得再缴纳一次个人所得税；而合伙企业的利润由各合伙人按所分得利润缴纳个人所得税（即比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税）。

对于规模较大的企业，一般宜选用股份有限公司。

这不仅是因为规模较大的企业需要的资金较多，筹资难度大，而且大企业管理相对较困难，经营风险大，如果采用合伙企业组织形式，很难健康地运转起来。

再者由于合伙企业不具有法人资格，对外投资较难操作。

对于规模不大的企业，则采用合伙企业比较合适。

首先是小企业管理难度小；其次是经营风险小；再次是国家有扶持小企业发展的一系列税收优惠政策，为企业节省不少税收支出。

（四）有限责任企业和股份企业的选择从税收负担的角度来讲，公司形式以股份有限公司更为有利。

因为：①我国税法鼓励投资的有关税收减免政策，主要是以股份有限公司组织的生产企业为适用对象，企业以这种形式出现，可获得更多的税收优惠；②就股东而言，采用这种企业形式进行生产经营也可以享受一定的税收优惠待遇。

比如股份制企业的股东个人所获资本公积转增股本时，不征收个人所得税。

另外，从筹资角度来讲，股份公司的筹资方式比较灵活，但股份公司设立的条件比有限公司严格，注册资金比有限公司多，经营风险比有限公司大，故纳税人应从各方面进行综合考虑。

二、从属机构的筹划当一个企业要进行跨地区经营时，其常见的做法就是在其他地区先设立从属机构。

从属机构的形式有：办事处、分公司和子公司，对这些形式从属机构的不同选择，决定着企业整体税负的低不同。

（一）从属机构的静态筹划办事处、分公司和子公司这三种形式的从属机构在税收上各有利弊。

从法律上讲，子公司属于独立法人，而分公司和办事处是独立法人，它们的不同之处在于：1.设立手续不同在外地创办独立核算的子公司，需要办理许多手续，设立程序相对复杂，开办费用也较大；设立分公司和办事处的设立程序比较简单，费用开支比较少。

2.核算和纳税形式不同子公司是独立法人企业，应独立计算并独立申报纳税，分公司和办事处不是独立法人企业，由总公司进行核算盈亏和统一纳税，如果有盈亏的，分公司或总公司可以相抵后才交纳所得税，使当期税负相对较轻。

3.税收优惠不同子公司和分公司、办事处的税收优惠不同。

子公司承担全面纳税义务，分公司和办事处仅承担有限纳税义务。

子公司是独立法人，可以享受包括免税期、优惠税率等在内的各种税收优惠政策；后者作为非独立法人，则不能享受这些优惠待遇。

如我国对外商投资企业实行的“两免三减半”、“税收优惠税率”、“再投资退税”等优惠政策，则能适用于独立法人企业。

（二）从属机构的动态筹划在从属机构静态筹划的基础上，我们可以进一步进行动态筹划，即在不同的经营时期设立不同的从属机构。

例如，在生产经营初期先设立分公司或办事处，待生产经营走上正常轨道后，再改为设立子公司，因为在设立初期，其产生亏损的可能性极大，这时，采用分公司或办事处的形式进行经营活动，如果其经营亏损，则可用来抵减总公司的利润，从而减少总公司当期应纳税的所得额。

待生产经营走上正常轨道出现盈利后，改为设立子公司，则可以充分利用国家对新办企业的税收优惠政策进行筹划。

假如在设立初期便注册为子公司，则亏损无法当期弥补，即使经营出现盈利，也由于盈利不多，而实际享受税收优惠的绝对值有限。

三、注册地点的选择世界各国、各地区的税收政策的制定，总的来说都是根据当地经济发展情况而制定的。

不同的国家、一个国家的不同地区的税收政策不大相同。

由于税收政策存在着地域性的差异，故此企业设立时注册地点的选择非常重要。

从全球范围来看，跨国企业可以选择国际避税港等低税负的地区来注册公司的所在地。

从一个国家的范围来看，企业可以选择税率较低的地方注册公司。

一般而言，人们在选择注册地时，应选择主体税种税负低的地方进行注册。

（一）国际避税港注册筹划国际注册地筹划主要是指将公司注册在“避税港”等国际低税负地区，以减轻企业的税收负担。

它一般是指一个国家或地区的政府为促进国外资本流入，在本国或本地区划出的一定区间在范围，规定在此范围投资的企业可以享受不纳税或少纳税的待遇。

企业可以根据自身的具体情况，选择符合自身实际的国际避税地进行企业注册。

（二）国内低税率地注册筹划为了实现我国的经济发展战略，国家制定了一系列针对不同地区的税收优惠政策，如，设立在经济特区、经济技术开发区、沿海港口城市以及“老、少、边、穷”地区的企业都有可能享受到税收优惠。

按照国家规定，设在经济特区的外商投资企业，按15%的税率缴纳企业所得税。

企业若想享受有关的税收优惠，可以在这些地区开办企业，这些优惠地区主要包括：1.经济特区是指国家在其境内划出的实行特殊经济政策的区域。

我国的经济特区，是我国以促进东南沿海地区发展而设立的特殊经济地域，其范围包括：深圳、珠海、汕头、厦门、上海市的浦东和海南省，外资企业在此享受相对优惠的税收待遇。

2.经济技术开发区是国家为实现某种经济目标，参照设立经济特区划定的以外向型为特点、以科技工业为主体的经济区域。

3.高新技术产业开发区是指国家为了促进高科技成果的商品化、产业化，加速高新技术产业的发展而划定的专供高新技术企业使用的经济区域。

4.沿海经济开放区是继经济特区、经济技术开发区之后，我国对外开放的第三层次的地区。

5.保税区。

6.国家确定的革命根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区。

7.旅游度假区，这是我国为刺激旅游业的发展，促进经济发展而划定的旅游区域。

8.西部开发区，如国家划定的西部各省，都有相应的减免税优惠措施。

我们可以充分利用这些税收优惠政策，为自己的企业设立及生产经营全过程服务。

但是，在进行这些筹划的过程中，我们应该充分地考虑各种相关因素，否则将会适得其反。

（三）同一地区城乡注册的筹划对于一些规模较小的企业，进行前面两种方式的注册筹划便显得不切实际。

但对于这种企业来说，可以考虑进行注册地点在城市、乡镇与农村之间进行筹划。

因为在同一地区城市、乡镇与农村之间的城市维护建设税、房产税、土地使用税的征收税率是不同的，乡镇与农村这些小税种的税率比城市低，所以也值得我们进行筹划。

三、注册地点的选择世界各国、各地区的税收政策的制定，总的来说都是根据当地经济发展情况而制定的。

不同的国家、一个国家的不同地区的税收政策不大相同。

由于税收政策存在着地域性的差异，故此企业设立时注册地点的选择非常重要。

从全球范围来看，跨国企业可以选择国际避税港等低税负的地区来注册公司的所在地。

从一个国家的范围来看，企业可以选择税率较低的地方注册公司。

一般而言，人们在选择注册地时，应选择主体税种税负低的地方进行注册。

（一）国际避税港注册筹划国际注册地筹划主要是指将公司注册在“避税港”等国际低税负地区，以减轻企业的税收负担。

它一般是指一个国家或地区的政府为促进国外资本流入，在本国或本地区划出的一定区间在范围，规定在此范围投资的企业可以享受不纳税或少纳税的待遇。

企业可以根据自身的具体情况，选择符合自身实际的国际避税地进行企业注册。

（二）国内低税率地注册筹划为了实现我国的经济发展战略，国家制定了一系列针对不同地区的税收优惠政策，如，设立在经济特区、经济技术开发区、沿海港口城市以及“老、少、边、穷”地区的企业都有可能享受到税收优惠。

按照国家规定，设在经济特区的外商投资企业，按15%的税率缴纳企业所得税。

企业若想享受有关的税收优惠，可以在这些地区开办企业，这些优惠地区主要包括：1.经济特区是指国家在其境内划出的实行特殊经济政策的区域。