企业税收筹划及对策

企业研究Business research

总第390期

第24期2011年12月

企业税收筹划是依法纳税的前提下，为维护自己的权益,通过

对企业生产经营、

投资、理财等活动的事先筹划和安排，实现合理节税，以获得最大的税收利益，减少纳税人税收负担的一种理财行为。税收筹划是一种普遍的经济现象，是企业一种降低经营成本的手段,是企业财务管理的一部分，对实现企业税后利润的最大化具

有举足轻重的作用。

税收筹划在我国尚处于起步阶段，纳税人和投资者应当给予重视，使税收能够贯穿于企业生产经济的全过程，特别是企业经营者在进行经营决策时，应当重视税收的存在，以便能够为企业创造更大的经济利益。

一、税收筹划的特点

税收筹划是以纳税人为主体的一种积极、主动的经营筹划行为，其最本质的特点是以国家法律为依据，选择最佳纳税方案，其根本目的是减少税收支出，取得最大税收利益，它具有以下几个显著的特点:

（一）合法性。税收筹划不仅遵守税收法规，而且还体现了税收

的政策导向。

在形式上，它有明确的法律条文为依据;在实行中，又是顺应立法意图的。依法纳税是企业和公民的义务，也是税收筹划必须坚持的首要原则。

（二）目的性。税收筹划具有明确的目的性，那就是尽可能地获取税收利益，实现企业价值最大化。

（三）筹划性。税收筹划是企业对筹资投资、生产经营活动的策划和安排。在现实的经济活动中,由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的,如销售货物或应税劳务后才缴纳增值税,实现或分配净收益后才缴纳企业所得税,纳税义务确定的滞后性使得企业税收筹划成为可能,因为一旦经营活动实际发生,应纳税款就已确定,此时再进行税收筹划就很可能被认定为是偷税、避税

行为。

因此税收筹划就是要对企业的筹资、投资、理财、经营等活动做出事先的计划、安排、实施。

（四）方式多样化。不同的国家各个税种的纳税人、征税对象、税率等方面存在着差异，这就给纳税人提供了寻求降低税负的众多机会，也就决定了税收筹划在各国范围内普遍存在和形式的多样性。

二、企业税收筹划的意义（一）企业通过税收筹划可以规范其经济行为。企业进行税收筹划实际上是企业纳税意识不断加强的体现,是企业走向理性和成熟的现代企业制度的标志。因此税收筹划对企业的健康发展具有积极的意义,同时也有利于国民经济的和谐发展与繁荣。科学理性的税收筹划可以对企业各种的经济行为加以规范,督促企业的投资行为,使企业的财务安排及管理变得合理合法,健康有序,规范和提升企业整体管理水平。

（二）税收筹划可以促进我国经济社会的和谐发展

市场经济条件下,企业的税务筹划充分利用了国家税收法律法规的各种优惠政策,在国家税收经济经济杠杆的调节下,逐步走向优化产业结构的道路,体现了国家的经济政策。企业的税务筹划过程中,突出了纳税企业经济权利的行使,有利于调节社会资本的流动,从而使社会资源配置达到最优化,以提高全社会的整体利益。

（三）税收筹划是企业合法减少赋税的有效手段。税收是企业在生产经营中的重要因素之一,企业在制定决策时如果可以预先进行合理的税收筹划,将有助于企业决策的合理化和规范化,使其生产、经营、销售等活动有序的展开,实现企业利益的最大化。正确的税收筹划能减轻企业的税负,增加企业收益,同时在一定程度上能缓解企业中普遍存在的资金短缺的问题。

（四）税收筹划可以提高纳税人依法纳税的意识

我国的税收职能通常表现在两个方面,包括财政收入职能和经济调节职能。税收筹划可以引导产业结构调整,优化配置生产要素使之合理的流动。我国现阶段经济持续高速增长,可持续发展必然要要求税收法律法规的形成和实施,同时要求加强税收筹划,要求纳税人的纳税意识与国家的相关法规同部。因此可以说,税收筹划有助于提高纳税人依法纳税的意识。

（五）税收筹划可以有效降低企业的经营成本。企业要实现现代企业财务管理的目标,就一定离不开税收筹划,筹划的终极目的就是要提升企业的市场竞争能力和获得利润的能力,因此就不能不考虑企业的税负情况。现代企业财务管理要求企业尽可能的降低成本和税收的负担。通过科学的税收筹划,选择优秀的纳税方案,降低企业的税收负担,能为企业降低经营的成本,有助于企业提升自身的竞争实力。

三、怎样做好企业的税收筹划（一）企业筹资活动的税收筹划

筹资是企业进行一系列经营活动的先决条件，作为一个相对独立的行为，其对企业经营理财业绩的影响主要是通过资本结构的变动而影响企业的税收负担。筹资方式的选择是税务筹划中的重要领域，不同的筹资方式通过改变企业资本结构，会形成不同的税前、税后资金成本。通过不同的筹资方式形成的资本结构不仅制约着企业风险、成本的大小，而且在相当大的程度上影响着企业的税收负担以及企业资本收益实现的水平。因而企业在进行筹资中的税收筹划时应重点考察两个方面：资本结构的变动究竟是怎样对企业业绩和税负产生影响的；企业应该如果组织资本结构的配置，才能在税收筹划的同时实现所有者税后收益的最大化的目标。这个阶段的筹划和要有：权益资本的筹划、债务资本的筹划，而债务资本的筹划又包括：银行借款的税收筹划、发行债券的税收筹划、企业间借贷资金的税收筹划、借款费用的筹划及租赁业务的税收筹划等。

（二）企业经营活动的税收筹划

企业的日常经营活动是企业得以长期生存发展的根本活动，对企业有着至关重要的影响。企业经营活动的税收筹划主要可以通过选择合适的会计政策、会计估计、合理分摊费用等方式来实现。其中会计政策方式的选择包括但不仅限于固定资产折旧方式

的选择、

存货计价方式的选择等等。目前税法中规定的固定资产折旧方法主要包括平均使用年限法，加速折旧法，产量法等。由于折旧有着抵税的作用，折旧的多少直接影响成本的多少，利润的高低，及应纳税额等。企业存货计价的方式也有先进先出法、后进先

企业税收筹划及对策

张伟

（河南神马尼龙化工有限责任公司河南平顶山467013）

摘

要：随着我国市场经济的飞速发展，企业税务筹划也随之在改革开放的大环境中产生和发展起来。企业作为独立的

市场主体，具有了税务筹划的动机和需求，企业通过税收筹划可以规避风险，创造机遇。而且合理的税收筹划有利于实现企业财富最大化，促进我国经济社会的和谐发展。关键词：企业；税收筹划；意义；特点

（下转128页）

125··

出法、移动平均法、个别计价法等，不同的存货计价方式也会对企业纳税产生不同的影响，所以企业可以根据企业的具体特点，选择最有利的折旧方式和存货计价方式，达到纳税筹划的目的。此外，在企业的日常经营活动中，企业还可以通过合理分摊费用进行纳税筹划。这里的费用主要指的是生产经营成本和期间费用。由于费用是产品成本的组成部分，当营业额一定时，成本增加，利润就会相应地减少，利润减少就使得税基减少，最终导致应税金额的减

少，达到节税的目的，但是由于这个时候企业的利润也是减少的，所以企业在进行纳税筹划的时候，不光要考虑到纳税的减少，还要考虑企业的整体效益，才能实现企业的价值最大化。（三）企业投资活动的税收筹划除了企业的筹资活动和经营活动外，企业的投资活动也是企业的一项重要活动。投资决策中的税务筹划是指企业在投资活动中充分考虑税收影响，从而选择税负最轻的投资方案的行为。企业的投资活动包括企业间的合并重组、合营联营等，可能涉及跨区甚至是跨国的投资活动。由于不同的投资方式、不同的投资地点、不同的投资核算方式会带来不同的税负水平，因此，企业就有多种投资方案进行比较选择的机会。企业可以从组织形式的选择、投资行业和投资地区的选择、投资方式的选择、投资规模的确定等方面进行投资决策的税收筹划。企业投资活动方面的税收筹划主要包括选择恰当的长期投资核算方法（成本法或者权益法）进行税务筹划；通过推迟开始获利年度，延长经营期或者利用税前利润弥补以前年度亏损进行税务筹划；通过保留低税率地区企业的税后利润

不予分配转增资本等方式进行利润分配的税务筹划；通过选择直接投资建厂方式或者通过兼并收购当地企业等方式进行投资来进行纳税筹划，从而达到减轻投资方税负负担的目的。（四）成果收益分配中的税收筹划。企业对经营收益进行分配时，应充分考虑各种方案的税收差异，选择税负最轻的分配方案。

可以充分利用税法对应纳税所得额税前扣除项目的具体规定、不征税收入和免税收入的规定、应税收入的规定和亏损弥补等政策来减轻企业所得税负。另外由企业进行自主的税后净利润的分配。不管利润分配政策如何，都不会对企业本身的所得税负产生影响，

但却会影响到投资者的税收负担。因此，税收筹划还应侧重于使投资者分回的利润应补缴的税款减少。即最大限度地避免投资者分回的利润的再纳税。参考文献：[1]郑航．浅析税收筹划在企业财务管理中的实施[J]．广东科技,2010,（10）[2]月张玉兰.企业税务筹划的动因分析:经济学视角[J]．当代财经，2007，(03)

[3]高丽萍.企业筹资中的纳税筹划研究[J].财会文摘，2009（5）.

!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

阿尔沃斯和海斯克斯(B ．Allwoah &E ．Hesketh ，1997)证明了

适应绩效的存在，并且认为它是独立于任务绩效和周边绩效的。

默菲、杰克逊（M urphy &Jaxkson ，1990）提出了角色适应性，就相当于适应绩效。

伦敦、莫恩（London &M one,1990）提出了新知识经验自我管理的熟练性，相当于适应绩效。

坎贝尔(1999)指出，他在1990年提出的工作绩效的八个方面忽略了适应绩效。

普雷克斯（E.D.Pulakos,2000）把适应绩效划分为八个因素。4.工作绩效的第四个方面—努力绩效温志毅（2005）将工作绩效划分为任务绩效、人际绩效、适应绩效和努力绩效四个成分，而不支持鲍曼和穆特威德鲁(1993)提出的工作绩效二因素理论，也不支持阿尔沃斯和海斯克斯(1997)提出的工作绩效三因素模型。从而，工作绩效的四因素模型得到了验证和

确认。同时表明，

四因素结构模型中，任务绩效与传统任务绩效的界定一致；努力绩效是一个独立的绩效成分；适应绩效也被证实为工作绩效结构中的一个独立成分。这里的努力绩效就相当于前面提到的工作风险。

（二）新生代员工的绩效管理措施1.合理设置工资比例第一，合理设置绩效工资占基本工资的比例。绩效显著的员工获得奖金的比例占基本工资的10%以上，绩效良好的员工获得奖金的比例占基本工资的8%-10%，绩效一般的员工获得奖金的比例占基本工资的5%—7%，绩效比较差的员工获得奖金的比例占基本工资的3%—5%。如果低于3%的话，就起不到任何激励作用了。

第二，合理确定固定工资的比重。如果固定成分低于薪酬总额的40%，会产生强大的激励效果；如果固定成分占薪酬总额的60%，那么有一定的激励作用。

2.三项贴水

企业的三项贴水是针对CSHCu 成员，

即关键团队骨干成员或者优秀打工者，新生代知识员工属于CSHCu 成员，因为他们为公司创造了价值，是主力军。

第一，收入贴水。这是最关键的贴水措施，指企业于每个月付给个体的货币收入高于同等层次成员的近期市场出清价格的部分。对于那些在技术或者管理方面具有熟练技能且具有较高可占用性准

租流水平的CSHCu 成员，保持在30—200%的贴水幅度较为合适；对于那些在某一特定的领域颇具专长且具有较高可占用性准租流

水平的SHC 成员，

应该增大贴水幅度；对于那些在生产、销售等业务方面缺乏专长且可占用性准租流水平较低的NSHC 成员，

贴水幅度应保持在10—30%较为合适。例如，

在W 市，2008-2009年期间，本科生毕业者进入非外资企业工作不足2年的员工，所得到的年收入

为2万元人民币。ZB 公司为W 市的非外资企业，

ZB 公司于每一个月支付给此类员工的人均收入为2500元，那么，ZB 公司对该类成员的收入贴水为每年1万元，贴水幅度为50%。

第二，信誉（品牌）贴水。主要指针对个体在信誉（品牌）方面的需求所实施的贴水。如果一个特定的企业，在信誉与品牌方面所进行的投资超出了当地平均投资水平，所超出的投资部分就是信誉（品牌）贴水。

第三，情感贴水。为了提高众多个体的情感水平参数值，企业在时间与精力方面进行超出当地社会平均投资水平的投资，这种超出部分的时间与精力投资就是情感贴水。

参考文献：

[1]Borman ，W ．C ．，Motowidlo ，S ．J ．，Task performance and contextual

performance ：

The meaning for personnel selection research [J]．Human Performance ，

1997，Vol 10(2)：99—109[2]Pulakos ，E ．D ．，Arad ，S ．，Donovan ，M ．A ．，Plamondon ，K ．E ．.Adaptability

in the work place ：Development of a taxonomy of adaptive performance [J]．

Journal of Applied Psychology ，2000，(85)：612—624

[3]方阳春.《个体—群体价值观与工作绩效的关系研究》[J]，

武汉大学学报（哲学社会科学版），2005年11月第6期，

第58卷[4]温志毅.《工作绩效的四因素结构模型》[J]，

首都师范大学学报（社会科学版）2005年第5期

[5]彭剑峰、张望军.《如何激励知识员工》[J]，中国人力资源开发，1999

（9）：12—14

[6]周石.《80后员工“职业观”分析》[J]，管理世界，2009

（4）[7]陈国颂.《Y 世代知识员工管理的策略研究》[D],华东师范大学2010年研究生硕士学位论文

[8]伍晓奕.《新生代员工的特点与管理对策》[J]，

中国人力资源开发，2007（4）:44-45

（上接125页）

余海燕：新生代知识员工绩效管理

128··