税收筹划(计)第3章 增值税的税收筹划

第三章
主要内容
3.1 增值税纳税人的税收筹划
3.2 增值税计税依据的税收筹划
3.3 增值税税率的税收筹划
3.4 增值税减免税的税收筹划
3.5 增值税出口退税的税收筹划
3.1 增值税纳税人的税收筹划
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》、财税
[2013]106号文和财税[2014]43号文的规定，
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修 理修配劳务、交通运输业、邮政业、电信业和部分现
3.1 增值税纳税人的税收筹划
3.1.2.1 一般纳税人与小规模纳税人的筹划
案例3-2 增值税纳税人身份的选择(2) 甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企 业年销售额为 40 万元，年可抵扣购进货物金额 35 万元，乙企业年销售额 43万元，年可抵扣购进货物金额37.5万元（以上金额均为不含税金额，进 项可取得增值税专用发票）。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税 人标准，税务机关对两企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率为 3%。 （1）计算甲乙两个企业年应纳增值税额。 （2）该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？
3.1.2.2 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划
纳税人Biblioteka 1.混合销售与兼营收入的计税规定
按照税法规定，销售货物和提供增值税应税劳务和服务应缴纳增值税； 提供非增值税应税项目应缴纳营业税。但在实际经营中，有时应税和非应税
项目难以完全分开。因此，税法对涉及增值税和营业税的混合销售和兼营收
入的征税方法做出相应的税务处理规定。 在这种情况下，企业要考虑缴纳增值税还是营业税以便降低企业的税收
从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含80万元）的，
为小规模纳税人；年应税销售额在80万元以上的，为一般纳税人。 从事提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务的纳税人年应 征增值税销售额为500万元（含500万元的）以下的，为小规模纳税人；年应税 销售额在500万以上的，为一般纳税人。
3.1 增值税纳税人的税收筹划
3.1.2.1 一般纳税人与小规模纳税人的筹划
案例解析
（1）甲企业年应纳增值税税额= 40×3% =1.2（万元） 乙企业年应纳增值税税额=43×3%=1.29（万元） 两企业年应纳增值税共为=1.2+1.29=2.49（万元） （ 2 ）根据无差别平衡点增值率原理，甲企业增值率（不含税增值率，下同） 12.5%[= （ 40-35 ）÷40] ，小于无差别平衡点增值率 17.65% （不含税增值率，下 同），选择作为一般纳税人税负较轻。乙企业增值率 12.79%[=(43-37.5)÷43]，同 样小于无差别平衡点增值率17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。 因此，甲乙两个企业如通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税 销售额83万元，符合一般纳税人的认定资格。 企业合并后，年应纳增值税 1.78 万元 [=(40+43)×17%-(35+37.5)×17%=14.1112.33=1.78]，可减轻税负0.71万元(=2.49-1.78)。
（1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户，以及从事 货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工 商户的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售 行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。 （2）对于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物 的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增 值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税，未分别核算的，由主管税务机 关核定其货物的销售额。
一般纳税人
3.1.2.1 一般纳税人与小规模纳税人的筹划
小规模纳税人
2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算
当增值率低于无差别平衡点增值率17.65%时，一般 纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可 以节税。 当增值率高于无差别平衡点增值率17.65%时，一般 纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税 人可以节税。
3.1 增值税纳税人的税收筹划
一般纳税人
3.1.2.1 一般纳税人与小规模纳税人的筹划
小规模纳税人
2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算
同样的方法可计算出一般纳税人销售或提供税率为13%、11%和6% 的商品或应税服务，与小规模纳税人的征收率为3%时的不含税销售额 的无差别平衡点增值率，如表3—1所示：
3.1 增值税纳税人的税收筹划
3.1.2.1 一般纳税人与小规模纳税人的筹划
在进行增值税一般纳税人与小规模纳税人身份筹划时，还须注意以 下几个相关问题：
第一，税法对一般纳税人的认定要求。
第二，企业财务利益最大化要求。
第三，企业产品的性质及客户的类型。
3.1 增值税纳税人的税收筹划
增值税 营业税 纳税人
3.1.2.1 一般纳税人与小规模纳税人的筹划
案例3-1 增值税纳税人身份的选择(1) 某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较 健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。该企业年购货金额为 80万元（不含税），可取得增值税专用发票。 该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？
3.1 增值税纳税人的税收筹划
3.1 增值税纳税人的税收筹划
一般纳税人和小规模纳税人的划分标准（续）：
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；
非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税 务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。 《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试 点的通知》（财税[2013]106号）规定： 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服 务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选 择按照小规模纳税人纳税。
3.1 增值税纳税人的税收筹划
一般纳税人
3.1.2.1 一般纳税人与小规模纳税人的筹划
1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算
小规模纳税人
设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适 用税率为17%，小规模纳税人适用征收率为3%。
两种纳税人纳税额相等时，即：
3.1 增值税纳税人的税收筹划
一般纳税人和小规模纳税人的划分标准：
从事货物生产或提供加工、修理修配劳务的纳税人，以及以从事货物生产或 提供应税劳务为主（指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应
税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额
在50万元以下（含50万元）的，为小规模纳税人；年应税销售额在50万元以上 的，为增值税一般纳税人。
一般纳税人
3.1.2.1 一般纳税人与小规模纳税人的筹划
小规模纳税人
1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算
当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般 纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可 以节税。 当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，一般 纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税 人可以节税。
3.1 增值税纳税人的税收筹划
由于不同类别纳税人的税率和征收方法不同，产生了进行纳税人 筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况，在一般纳税人或小规模 纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间做出选择。
一般纳税人
增值税 纳税人
营业税 纳税人
小规模纳税人
3.1 增值税纳税人的税收筹划
一般纳税人
3.1.2.1 一般纳税人与小规模纳税人的筹划
3.1.2.1 一般纳税人与小规模纳税人的筹划
案例解析
该企业支付购进食品价税合计=80×(1+17%)=93.6(万元) 销售食品价税合计=150万元 应缴纳增值税=[150÷(1+17%)]×17%-80×17%=8.19(万元) 销售利润=150/(1+17%)-80=48.2(万元) 增值率(含税)=(150-93.6)÷150=37.6% 查表3—1发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05%(含税增值率)，所 以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳。可以将企业分设成两个零 售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为 75万元(含税销售 额)，都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时， 两个企业支付购入食品价税合计=80×(1+17%)=93.6(万元) 两个企业收取销售食品价税合计=150万元 两个企业共应缴纳增值税=150÷(1+3%)×3%=4.37(万元) 分设后两企业销售利润合计=150/(1+3%)-93.6=50.03(万元) 经过纳税人身份的转变，企业销售利润增加了3.83万元（=50.03-48.2）。
邮政业
电信业
部分现代服务业
3.1 增值税纳税人的税收筹划
适用增值税一般计税方法：
一般纳 税人
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 适用税率包括17%、13%、11%和6% 对于特定项目可以选择简易计税方法
增值税 纳税人
适用增值税简易计税方法：
小规模 纳税人
应纳税额=销售额×征收率
适用征收率为3%
3.1 增值税纳税人的税收筹划
交通运输业 是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位 置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、 航空运输服务和管道运输服务。 是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮 政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。 包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。 是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网 络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图 像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务 和增值电信服务。 是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、 知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服 务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴 证咨询服务和广播影视服务。