《审计》第六章 审计目标与审计过程

在的。
（2）权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有
或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务。
（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有
者权益均已记录。
（4）计价或分摊。资产、负债和所有者权益以恰
当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
四、项目审计目标
3.与列报相关的目标
下一期的销售收入和应收账款可能 计入了本期；
管理层错误地计提了坏账准备；管 理层错误地估计了销售退回及坏账 准备冲抵。
检查临近期末的销售和现金收 讫凭证；检查不良和大额应收 账款的信用评级（我国还未有 进行信用评级的相应机制）； 将顾客下一期的实际欠款情况 与管理层的估计进行对比。
影响审计目标的因素
3 向注册会计师提供必要的工作条件
二、注册会计师的责任
注册会计师的责任是，针对财务报表是否 在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现 公允反映发表审计意见。
1.对发现错误与舞弊的责任
错误：导致财务报表错报的非故意行为。
1为编制财务报表而收集和处理相关数据时发生 的失误
2在做出会计估计或判断时，由于疏忽了某些事 实，或没有充分理解有关事实，导致作出的会 计估计或判断不恰当
第二篇 审计程序与技术
第六章 审计目标与审计过程 第七章 审计证据与审计工作底稿 第八章 计划审计工作 第九章 风险评估 第十章 风险应对 第十一章 审计抽样和选择性测试方法 第十二章 审计报告
第六章 审计目标与审计过程
第一节 审计目标与CPA的总体目标 第二节 管理层、治理层和CPA对财务 报表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 第四节 审计目标的实现过程
审核负债的函证结果，以确定 应收账款是否确已售出或列示 在其中。
所有的应收账 款都已记录
管理层可能已在期末前发出了商品， 但并未将获得的收入和相应的应收 账款计入本期，而是计入了下一期。
在下一期的销售凭据中抽样， 以检查相应的发货单据上的发 货日期
销售和现金收 讫的交易计入 了恰当的会计 期间；
应收账款以净 现值表达
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对 财务报表出具审计报告，并与管理层和治 理层沟通。
需要厘清的基本概念
• 注册会计师 财务报表 • 适用的财务报告编制基础 • 错报 合理保证 • 审计准则 审计意见 •确定财务报表审计的总体目标
明确管理层和治理层、CPA对 财务报表的责任 将财务报表的交易与账户划分为 若干交易循环
存货被正确地归集和汇总，并与账户余额一致
管理层对列报的认定举例——存货
发生以及 权利和义
务
列报（或报表）中的存货仅仅包括有效的存货账 户。该有效的存货账户反映的是实际采购和生产 获得的存货；所有存货均归公司所有
完整性
列报（或报表中）的存货包括所有的存货项目
分类和可 理解性
与会计政策有关的附注中清楚地描述了存货的计 价方法（如FIFO，成本与市价孰低）；存货项目 的附注中分别列出了：原材料、在产品和完工产 品等
位有关。 （2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录 （3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据
已恰当记录。 （4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。
四、项目审计目标
2.与期末余额相关的目标 （1）存在。记录的资产、负债和所有者权益是存
表的真实公允性 • （3）20世纪60-80年代：查错防弊和验
证会计报表的真实公允性两目标并重
三、现阶段我国CPA审计总目标
现阶段我国审计的总目标
（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错 误导致的重大错报获得合理保证，使得注 册会计师能够对财务报表是否在所有重大 方面按照适用的财务报告编制基础编制发 表审计意见；
第一节 审计目标
本节的主要内容： 审计目标的含义与影响因素 审计总目标 具体审计目标
一、审计目的的含义
审计目标是提高财务报表 预期使用者对财务报表的信
赖程度
一、影响审计目的的确立的因素 社会需求的变化
详细审计阶段 资产负债表审计阶段 会计报表审计阶段 经营管理审计阶段
二、影响审计目标的确立的因素
明确管理层认定
确定具体目标和审计程序
第二节 管理层、治理层和CPA对财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会 计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审 计单位管理层的责任
1 按照适用的财务报告框架的规定编制财务报 表，包括使其实现公允反映。
2 设计、执行和维护必要的内部控制，使得编 制的财务报表不存在由于舞弊或错报导致的 重大错报
八章
二、计划审计工作
进行初步的业务活动 制定总体审计策略 制定具体审计计划
本部分内 容详见第
八章
二、实施风险评估程序
在了解被审计单位及其环境 的整个过程中识别风险，并 考虑各类交易、账户余额、 列报 将识别的风险与认定层次可 能发生错报的领域相联系 考虑识别的风险是否重大 考虑识别的风险导致财务报 表发生重大错报的可能性
审计能力的提高
审计能力的有限性决定了审计社会需求的有限性， 它在审计目标的确立中起着决定性的制约作用。只 有当审计具备了满足社会需求的能力时，这种社会 需求才能成为审计目标
二、影响审计目标的确立的因素
社会环境的制约
国家法律 法庭判决 会计职业团体
二、审计目的的演变
• 审计总目标的演变 • （1）审计产生—20世纪30：查错防弊 • （2）20世纪30—60年代：验证会计报
违法行为的种类
第一类对财务报表有影响 第二类对财务报表无影响
三、管理层、治理层和CPA责任的关系
思考：被审计单位管理 层和治理层的责任与注 册会计师责任能相互替 代吗
第二节 管理层认定与具体审计目标
本节的主要内容： 具体审计目标与管理层认定的关系 管理层认定 一般审计目标 具体审计目标
管理层对交易的认定举例——采购业务
发生
进行记录的采购业务均已实际发生
完整性 所有实际发生的采购业务都进行了记录
准确性
采购业务涉及的金额得到正确记录（如： 价格和数量的运算正确）
截止
所有的采购业务都在当期发生
分类
所有的采购业务都被正确地计入了相应 的账户（如：借：XX存货
贷：应付账款）
管理层对账户余额的认定举例——存货账户
1.与各类交易和事项相关的认定（与损益类项目 有关） （1）发生。记录的交易和事项已发生且与被审计单 位有关。 （2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录 （3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据 已恰当记录。 （4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。
审
的认定
计
目
标
存在或发生；完整性；权利和 义务；估计或分摊；表达与披
露
所有项目均须达 到的目标
一般目标
具体目标 按每个项目分别
确定的目标
二、管理层认定
（一）管理层认定的含义
管理层对财务报表组成要素的确定、计量、 列报作出的明确或隐含的表达。
以存货为例，考虑管理当局的具体认定
（二）管理层认定的三个层次
审计程序
资产的存在
所有记录的应 收账款都存在
已记录的应收账款可能并不存在。
管理层可能通过编制不恰当的调整 分录高估了营业收入和应收账款。
通过与债权人的直接沟通，抽 样函证应收账款；
对可疑项目每月的调整分录进 行审查。
资产的所有权 资产的完整性
资产的准确性和 计价
客户对应收账 款拥有所有权
会计人员可能错误地将一笔应收的 销售业务处理成了负债。
存在
所有以数量列示的存货列表中的项目都存在
完整性
所有存在的存货都包括在存货的总计数中
权利和义务
公司拥有所有存货项目的所有权；公司有权力销售和 抵押这些存货
a.
计价和分摊 b.
c.
存货以适当的方法进行了计价，并考虑了成本与 市价孰低的规则；
与存货采购和销售有关的交易被计入了恰当的会 计期间；（期末余额＝期初余额＋本期购入－本期售出）
本部分内 容详见第
九章
三、实施控制测试和实质性测试
注册会计师应当针对评估的财务报表层次 重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估 层次的重大错报风险设计和实施进一步的审计 程序，将审计风险降至可接受的低水平
控制测试 实质性测试
本部分内 容详见第
十章
四、完成审计工作和编制审计报 告
编制审计差异调整表和试算平衡表
一、具体审计目标与管理层认定的关系
审计具体目标是总目标的具体化，并受到总目 标的制约，它包括一般目标和项目目标。
目标类型 一般目标
项目目标
定义
进行所有项目审计时均必 须达到的目标 进行具体项目审计分别确 定的目标
适用范围 所有项目
特定项目
确定具体目标的 出发点和依据
总目标的 具体化
具
被审计单
体
位管理层
复核审计工作底稿 复核财务报表
本部分内 容详见第
与管理层和治理层沟通
十九、二
形成审计意见，编制审计报告 十章
实施项目质量控制复核
审计差异的调整
审计对象：财务报表 审计目标：保证财务报表的合法性和公允性 调整原则： （1）涉及资产负债表项目的，直接调整资
产负债表项目 （2）涉及损益类科目的，如果是当年项目，
（二）管理层认定的三个层次
2.与期末余额相关的认定（与资产负债所有者权 益项目有关）
（1）存在。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 （2）权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有或控制，