审计计划、重要性和审计风险
审计计划、重要性及审计风险
第七章审计计划、重要性及审计风险第一节审计计划一、审计计划的定义审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。
任何一个审计项目，任何一家会计师事务所，不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划必不可少。
注意:对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。
二、审计计划的种类总体审计计划：针对审计全过程的一个综合性、概括性的计划。
具体审计计划：实施具体审计程序的详细规划和说明。
三、审计计划的编制与审核（一）审计计划的编制1、审计计划由审计项目负责人编制。
2、注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调。
3、独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。
审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。
在编制总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内容。
时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断注册会计师工作效率的依据。
具体审计计划，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。
（二）审计计划审核审计计划一般由会计师事务所的有关业务负责人审核和批准审计计划审核的内容与审计计划的内容基本一致，可比较记忆。
四、了解被审计单位的基本情况第一步→了解被审计单位经营及所属行业的基本情况第二步→执行分析复核程序第三步→初步评价重要性水平第四步→考虑审计风险第五步→对重要认定制定初步审计策略第六步→了解被审计单位内部控制第七步→进行符合性测试及评估控制风险第八步→确定检查风险及设计实质性测试（一）了解被审计单位及所属行业的基本情况1、了解的内容：所在行业情况→一般了解客户内部情况→具体了解业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点。
关联方及其交易的存在情况。
被审计单位内部控制。
提供给有关管理机关的报告的性质。
2、了解的方法：查阅上一年度的工作底稿查阅行业业务经营资料实地察看被审计单位的生产经营场所及设施询问内部审计人员询问管理当局确定关联方及其交易的存在考虑有关会计和审计公告的影响（二）执行分析性复核程序1．分析性复核程序的涵义分析性复核程序，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。
第6章审计计划、重要性和审计风险
【例题•多选题】注册会计师应当在下列环节开展初步业务 活动（ ）。
A．了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 B．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制
程序
C．评价遵守职业道德要求的情况 D．就审计业务约定条款达成一致意见 【答案】BCD 【解析】选项A的环节是在注册会计师承接业务后进行的，
【答案】B
重要性水平的高低是指报表用户可容忍的错 报金额的大小，如5000元的重要性水平比 3000元的重要性水平高。
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3000 5000
审计重要性运用的两个环节
1．计划审计工作时 （1）为财务报表层次确定重要性水平，以发现在
金额上重大的错报； （2）评估各类交易、账户要性时，注册会计师通常要考虑以前期间的 经营成果和财务状况，本期的经营成果和财务状况， 本期的预算和预测结果，被审计单位情况的重大变化 （如重大的企业购并），以及宏观经济环境和行业环 境发生的变化。
例如，在将净利润作为确定重要性水平的基准时，如 因情况变化，使该被审计单位本年度净利润出现意外 的增加或减少，此时可能选择近几年的平均净利润作 为确定重要性水平的基准更加合适。
产生影响
• 对原来要 求的审计 业务的性 质存在误 解
• 无论是管理 层施加的还 是其他情况 引起的审计 范围受到限 制。
如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务
如果注册会计师不同意 变更审计业务约定条款 ，而管理层又不允许继 续执行原审计业务，注 册会计师应当：
（1）在适用的法律法 规允许的情况下，解除 审计业务约定；
重要性重要性的概念
1、含义
重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质 的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影 响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该 项错报是重大的。
06第6章 审计计划、重要性和审计
第3节审计风险
（二）检查风险 某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报 是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能 性。
第3节审计风险
审计风险模型： 审计风险=重大错报风险×检查风险 检查风险=审计风险 /重大错报风险 例：注册会计师可接受到的审计风险为5%，被审计单位的重大错 报风险评估为40%，则注册会计师要控制的检查风险计算如下： 检查风险=审计风险/重大错报风险 =5%/40% =12.5%
户或交易的重要性水平确定为报表层次重要性水平的20%-50%。审计时，只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水 平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总 表，如未调整的错漏报超过100万，就建议再调整。
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第2节重要性
例2：首先规定各账户或交易的重要性水平为报表层 次重要性水平的1/6—1/3。 假设报表层次的重要性水平为90万，应收账款的重要
当取其最低者作为报表层次的重要性水平.
如:计算损益表的重要性水平是100万元,资产负债 表的重要性水平是200万元,则报表层次的重要性水平 应为100万元. （4）财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。
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第2节重要性
2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 可将报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额和列 报；也可单独确定其重要性水平。
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第2节重要性
D.重要性概念具有数量和质量两个方面的特征 （１）数量的特征：一般来说 ，金额大的错报比金额小 的错报重要。 （２）质的特征：错误的性质 某些错报从量的方面看并不重要，而从质的方面 考虑，却是很重要。 E.对重要性的评估需要运用职业判断
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《审计学》（第七版）
审计学第五章审计计划重要性与审计风险
4、认定层次重要性水平的确定
（1）可容忍错报 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性 水平称为“可容忍错报”。 可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层 次重要性水平的初步评估为基础。 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下， 注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定 的可接受的最大错报。 可将报表层分配也可单独确定。
2、重要性与审计风险之间成反向关系。 这里的重要性是指报表使用者心中既定的
而风险是指注册会计师最终面临的
3、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理 确定重要性水平。
重要性水平偏高或偏低对注册会计师均不利。
例如：
重要性水平 审计风险 审计证据
4000元 高 低 少
2000元 低 高 多
三、计划阶段对重要性的评估
CPA评价审计结果时所运用的重要性水平，可能 不同于编制审计计划时所确定的重要性水平。
如果前者大大低于后者，CPA应当重新评估所执 行的审计程序是否充分。
因此，CPA在编制审计计划时，可能有意地规定 重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水 平，这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的 可能性，给CPA提供一个安全边际，从而减少审 计风险。
（2）调整的方法
注册会计师应当选用下列方法将审计风险降 至可接受的低水平：
①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施 追加的控制测试，降低评估的重大错报风险， 并支持降低后的重大错报风险水平；
②通过修改计划实施的实质性程序的性质、 时间和范围，降低检查风险。
四、终结阶段重要性的评估与运用
（一）评价审计结果时所运用的重要性水平
2、两个标准
是指对重要性金额和性质的考虑
重要性具有数量和质量两个方面的特征。
一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错 报或漏报更重要。
审计计划重要性审计风险
会计报表各项目的金额及其波动幅度
会计报表项目的金额及其波动幅度可能成为 会计报表使用者作出翻印的信号， 因此，审计人员在确定重要性水平时，应当 深入研究这些金额及其波动幅度
审计风险
审计人员根据审计每个账户余额所获得 的证据对会计报表整体发表意见，其目 的就在于控制各账户余额的审计风险， 以便在审计结束时对会计报表整体发表 意见的审计风险保持一个适当的水平
金额和性质的考虑 重要性具有数量和质量两个方面的特征 一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的 错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项 错报或漏报从量的方面看并不重要，但从性 质方面考虑，却可能是很重要的。例如 1.涉及舞弊与违法行为的错报和漏报 2.可能引起履行合同义务的错报和漏报 3.影响收益趋势的错报或漏报 4.不期望出现的错报或漏报
有关法规对财务会计的要求
一般地说，审计人员执行年度会计报表 审计时，应当谨慎判断重要性水平，因 为有关法规对企业会计报表的编制可能 存在特别的要求。 如果企业存在可由管理当局自主决定处 理的会计师项，审计人员应从严确定重 要性水平
被审计单位的经营规模也业务性质
规模不同的企业，其重要性水平也有所不同 规模大的企业，其重要性水平的绝对值一般比 规模小的企业要大，但相对值一般要比规模小 的企业小。 企业所处行业的性质对重要性水平也有较大影 响。因为，不同行业的企业，其会计核算的工 作组织以及所遵循的会计规范均存在较大差异。
如宏观调控、银根紧缩、竞争加剧、需求改变等不利环境因素， 可以导致被审计单位的固有风险加大
2.评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时应考虑的 因素
其他应收/应付款
审计学04审计计划、重要性和审计风险
审计计划的作用主要表现在以下几个方面：
1、通过制定和实施审计计划，可使审计人员 能根据具体情况收集充分、适当的证据。
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审计单位资料反映的是多种行业的经营成 果，或者该被审计单位存货计价与折旧方 法和所在行业使用的一般方法不同时，行 业数据的可比性和有用性将会受到限制。
3、执行计算和比较。
此步骤包括积累资料用以计算绝对值， 计算本年度和以前年度金额之间的百分比 差异，以及计算共同比和比率等。由于计 划审计工作时，年度可能并未终了，因此 无法取得实际年末数据，在这种情况下， 通常使用截止日前的实际数据和预计年末精选ppt Nhomakorabea28
审计过程中运用重要性原则主要是基于两 方面的考虑：一是为了提高审计效率。二 是为了保证审计质量。
3、在审计过程中，需要运用重要性原则的 情形是在两个阶段中：一是在计划阶段确 定审计程序的性质、时间和范围时。二是 在报告阶段评价审计结果时。
（二）重要性的判断标准
1、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报。 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报。
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（3）比率分析。比率分析是审计人员和财 务分析人员常用的分析方法。此方法要求 先计算出各种比率，再将其与预期比率进 行比较。对计算出来的比率可单独分析， 也可归类（如偿债能力、效率及获利比率 等）分析。在分析性复核程序中常用的财 务比率有：速动比率、流动比率、资产负 债率、利息保障倍数、应收账款周转率、 存货周转率、资产周转率、净销售报酬率 、总资产报酬率和净值报酬率等。
审计学6-第6章审计计划、重要性和审计风险
6-1审计计划
• 审计计划的编制
– 审计计划应由审计项目负责人编制。 – 审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以
记录。 – 总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内
容。 – 具体审计计划，在实际工作中，一般是通过编制
审计程序表的方式体现的。
审Hale Waihona Puke 计划编制•编制人：审计项目负责人
固有风险的实际水平和初 步了解的内部控制情况
进一步评 注册会计师如拟信赖内部控制， 内部控制设计是否合理，
估
实施符合性测试后
运行是否有效
最终评估
在终结审计之前
根据实质性测试的结果和 其他审计证据
检查风险：又称测试风险
注册会计师可以控制的风险。如果评估结果表明注册会计师 可接受水平越高，则所需审计证据就越少，反之，就越多
各风险之间及各风险与审计证据的关系如下：
情况
审计风险
固有风 险
控制风险
检查风险
证据数量
1 低（一定） 低
低
高
少
2 低（一定） 高
低
中
中
3 低（一定） 高
高
低
多
4 低（一定） 中
中
中
中
5 低（一定） 低
中 中（较高）中（较少）
以上关系，都可以从审计风险变化中分析
检查风险=
审计风险
固有风险×控制风险
审计风险与审计证据之间成反向变动关系 固有风险与审计证据之间成正向变动关系 控制风险与审计证据之间成正向变动关系 检查风险与审计证据之间成反向变动关系 检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间成 反比关系
•审计风险形成的原因 -审计对象的复杂性和审计内容广泛性 -被审计单位内控制度的强弱 -对审计结论的依赖程度和审计结论的影响范围 -审计法律环境的直接影响
审计计划、重要性和审计风险
1、审计计划通常由审计项目负责人( )A、签订业务约定书之前起草B、外勤审计工作之前起草C、了解被审计单位之前起草 D、接受客户委托之前起草2、审计计划应由( )A、主任会计师编制B、会计师事务所所长编制C、审计项目负责人编制D、会计师事务所业务负责人编制3、编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的( )A、部门经理审核和批准B、所长审核和批准C、审计项目负责人审核和批准D、主管合伙人审核和批准4、审计人员在运用重要性原则时，应考虑( )A、财务报表的金额和性质B、错报或者漏报的金额和性质和性质 D、审计收费的金额和性质C、账户或者交易的金额5、如果审计人员确定的重要性水平较低，则( )A、审计风险就会增加B、审计风险就会减少C、固有风险就会增加D、控制风险就会减少6、在审计风险的组成要素中，审计人员能控制的是( )A、重大错报风险B、控制风险C、检查风险D、抽样风险7、审计人员可接受的审计风险为5％，评估被审计单位的重大错报风险为40％，则检查风险为( )A、20%B、70%C、95%D、12.5%8、不论重大错报风险的评估结果如何，审计人员都应对各重要账户或者交易类别进行( )A、详细审计策略B、抽样审计C、实质性测试D、控制测试9、注册会计师在执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能匡助其对重要性水平作出初步判读的是( )A、计划实施实质性测试时确定的预期样本量B、被审计单位的中期会计报表C、内部控制调查问卷D、与管理当局的沟通函10、编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平作出初步判断，以确定( )A、所需审计证据的熟练B、可容忍误差C、初步审计策略D、审计意见类型11、如果资产负债表的重要性水平是10000 元，损益表的重要性水平是20000 元，则在计划审计工作时，注册会计师应确定( )为会计报表层的重要性水平A、20000 元B、15000 元 C 、10000 元D、18000 元12 、计划某项审计工作时，审计人员应分()层次来评价重要性。
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款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审
计成本。假如审计存货后，仅发现错报、漏报50万元，且认为所执行的审
计程序已足够，则可将剩下的20 万元再分配给应收账款。
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（2）不分配的方法。 例1：假如会计报表层次的重要性水平为100万，则可
根据各账户或各类交易的性质及错漏报的可能性，将各账 户或交易的重要性水平确定为报表层次重要性水平的20%-50%。审计时，只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水 平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总 表，如未调整的错漏报超过100万，就建议再调整。
当取其最低者作为报表层次的重要性水平. 如:计算损益表的重要性水平是100万元,资产
负债表的重要性水平是200万元,则报表层次的重要性 水平应为100万元.
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2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定
可将报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额和列 报；也可单独确定其重要性水平。
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（二）具体审计计划 1、风险评估程序的具体计划 是指注会按照《审计准则第1211号——了解被审
计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，对计划 实施的风险评估程序的性质、时间和范围做出的安排。
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2、进一步审计程序的具体计划 是指注会按照《审计准则第1231号——针对评估的重大错 报风险实施的程序》的规定，对计划实施的进一步审计程序的 性质、时间和范围做出的安排。包括： （1）控制测试的具体计划； （2）实质性程序的具体计划。 （3）其他审计程序的计划 （三）审计过程对计划的更改
包括确定适当的重要性水平、初步评估重大错报风
险的领域、客户所处行业性质等影响因素，以确定工作方
向。
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一、总体审计策略和具体审计计划
2、总体审计策略的内容 (1)向具体审计领域调配的资源； (2)向具体审计领域分配资源的数量； (3)何时调配这些资源； (4)如何管理、指导、监督这些资源的利用。
第六章 审计计划、重要性和审计风险
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学习目的
理解审计计划的概念、种类和步骤 理解审计重要性的概念和应用 理解审计风险的概念、构成要素及构成要 素的相互关系 本章计划3学时。
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课程内容
总体审计策略和具体审计计划 审计重要性 重要性水平的确定与运用 评价审计结果时对重要性水平的考虑 审计重要性与审计风险、审计证据的关系 审计风险
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一、总体审计策略和具体审计计划
（一）总体审计策略
1、制定总体审计策略应注意事项
（1）确定审计范围
包括采用的会计准则、会计制度、特定行业的报告要
求、审计工作涵盖范围、母子公司的控制关系、业务性质
、外币业务核算方法等
（2）明确审计业务的报告目标、时间安排、所需沟通
（3）确定审计方向
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（三）重要性性质的含义 是指某些错报金额虽不大，但情节、后果严重， 就是重要的。
以下四种情况属于性质重要的错报： 1、涉及舞弊与违法行为的错报； 2、可能引起履行合同义务的错报； 3、影响收益趋势的错报； 4、不期望出现的错报。
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三、重要性水平的确定与运用
（一）对重要性评估的总体要求
资产总额、净资产、营业收入、利润总额和净利润等。 合理选用计算基础应考虑的情况： 1）净利润接近于零时，不应选用净利润； 2）净利润波动幅度较大时，不应选用当年净利润，可用 近几年平均数； 3）劳动密集型企业不应选用资产总额和净资产；
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（2）计算方法：主要有固定比率法和变动比率法 1)固定比率法:即用选定的计算基础乘以一个固定百分比. 计算重要性水平参考数值
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（二）重要性水平的含义 重要性水平是针对错报金额的大小而言的。 错报的金额大，即为高水平；错报的金额小， 则为低水平。
理解： 1、重要性水平是注册会计师站在报表使用者 角度考虑能够接受的错报金额； 2、重要性水平要视不同规模的企业而定。
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在计划审计工作时，注册会计师应当对可接受的重要 性水平做出初步判断，以发现金额重大的错报和确定所需 获取的审计证据的数量。重要性水平越低，应当获取的证 据越多。
重要性评估的总体要求，是要从错报的金额和性质两 方面考虑。
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（二）、重要性水平的确定（分两层次确定）
1、财务报表层次的重要性水平的确定 （1）计算基础（判断基础）一般为:
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2)变动比率法：原理是规模越大的企业,允许错报金额的 比率就越小,一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一 项确定一个变动百分比.公式如下:
重要性水平 = 基数 + 系数×超过下限的部分
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（3）财务报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，应
（1）分配法。 分配的对象一般是资产负债表账户。例如A公司的资产构成如
下表，注册会计师初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产 总额的1%，为140万元。现按这一重要性水平分配给各资产账户 ，如下表：
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重要性水平的分配（单位：万元）
上表中,甲方案是按1%同比例分配,不合理,应进行修正。由于应收账
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二、审计重要性
（一）重要性的含义 《审计准则第1221号——重要性》：“重要性
取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果 一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用 者做出的经济决策，则该项错报是重8
对该定义的理解： 第一，重要性概念是针对财务报表使用者决策而 言的； 第二，重要性是针对错报金额和性质而言的； 第三，重要性的判断离不开具体环境； 第四，对重要性的评估需要运用职业判断。