《财务会计学》第五章 投资
财务会计五章
❖ 二、投资的分类 ❖ 可以按投资的性质、投资的目的进行分类。 ❖ 按投资的性质分： ❖ 权益投资、债权投资、混合投资 ❖ 按投资的目的分： ❖ 交易性金融资产、持有至到期投资、 ❖ 可供出售金融资产、长期股权投资
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第二节 交易性金融资产
❖ 一、交易性金融资产概述p.92 ❖ 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的
收到12000元现金股利。
❖ 假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：
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第二节 交易性金融资产
❖ 3月12日购入股票时：
❖ 借：交易性金融资产——海尔股票（成本）520000
❖ 应收股利
12000
❖ 投资收益
6300
❖ 贷：其他货币资金——存出投资款 538300
❖ 4月3日收到12000元现金股利时：
❖ 2009年6月30日计算应收利息：
❖ 借：应收利息
7590
❖ 贷：投资收益
7590
❖ 2009年7月9日收到债券利息：
❖ 借：银行存款
7590
❖ 贷：应收利息
7590
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第二节 交易性金融资产
❖ 四、交易性金融资产的期末计量 ❖ 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账
❖
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财务会计第5章
5.3.2长期股权投资的成本法 1.成本法的适用范围 成本法，指投资按投资成本计价的方法。通常 情况下，按照持股比例是确定采用成本法还 是采用权益法核算的主要依据。下列情况下 一般采用成本法核算： 1）投资企业对被投资单位无控制、无共同控 制且无重大影响。通常情况下，投资企业拥 有被投资单位20％以下表决权资本的，则认 为投资企业对被投资企业无控制、无共同控 制或无重大影响； 2）被投资单位在严格的限制条件下经营，其 向投资企业转移资金的能力受到限制。
在具体核算时，如能分清投资前和投资后被投 资单位实现的净利润情况的，应当分别投资 前和投资后计算确认属于应当确认投资收益 和冲减初始投资成本的金额；如果不能分清 投资前和投资后被投资单位实现的净利润情 况的，可按以下公式计算确认投资收益或冲 减初始投资成本的金额： 投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年 被投资单位实现的净利润×投资企业持股比 例×[当年投资持有月份÷全年月份（12）] 应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的 利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企 业投资年度应享有投资收益
2.成本法的核算方法 长期股权投资采用成本法核算的一般程序如下： 1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追 加投资时的初始投资成本或追加投资后的初 始投资成本作为长期股权投资的账面价值。 2 2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利， 投资企业按应享有的部分，确认为当期投资 收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于 所获得的被投资单位在接受投资后产生的累 积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣 告分派的利润或现金股利超过被投资单位在 接受投资后产生的累积净利润的部分，作为 初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
成本法的缺点表现在： 第一，长期股权投资账户只停留在开始或追加 投资时的投资成本上，不能反映投资企业在 被投资企业的真正权益；第二，当投资企业 能够控制被投资单位或对被投资单位施加重 大影响的情况下，投资企业能够支配被投资 单位的利润分配政策，或对被投资单位的利 润分配政策施加重大影响，投资企业可以凭 借其控制力和影响力，操纵被投资单位的利 润或股利分配，为操纵利润提供了条件，其 投资收益不能真正反映应当获得的投资收益。
财务会计(黄)课件第五章 投资
知识目标 能力目标 内容讲解 本章练习
知识目标
熟悉投资的目的和特点； 熟悉短期投资和长期投资的区分标志和各自内容； 掌握短期投资入账价值的确定及短期投资的取得、收益、 掌握长期债权投资入账价值的确定及溢、折价的处理和 核算方法； 掌握长期股权投资成本法和权益法核算方法。
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股票投资
短期投资
债券投资
基金投资
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第二节 短期投资
一、短期投资的确认
短期投资确认的条件
◆在公开市场交易并且有明确的市价； ◆持有投资作为剩余资金的存放形式， 并保持其流动性和获利性。
同时满足
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第二节 短期投资
二、短期投资入账价值的确定
按照《企业会计制度》的规定，短期投资在取得时应当 按照初始投资成本计量。
指同时具有下列特征的市场： ①市场内交易的对象具有同质性； ②可随时找到自愿交易的买方和卖方； ③市场价格信息是公开的。
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第二节 短期投资
二、短期投资入账价值的确定
按新企业会计准则规定，短期投资作为交易性金融资产 按公允价值进行初始计量，对于以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损 益；企业应当按照公允价值对其进行后续计量，且不扣除将 来处置时可能发生的交易费用，其变动计入当期损益。
“应收利息”账户用于核算企业因债权投资而应收取的 利息。
借
应收利息
贷
购入债券时实际支付的价款中包含的 已到付息期但尚未领取的债券利息， 购入分期付息、到期还本的债券以及 取得的分期付息的其他长期债权投资 已到付息期而应收未收的利息
财务会计5章课件
债券折价：债券购买者因日后少获得利息
而提前获得的补偿。
(二)持有至到期投资的初始计量
n 按实际支付的价款(买价+交易费用)计量
n 实际支付的价款中如包含发行日或付息日
至购买日之间分期付息的利息，应作为“应
收利息” (分期付息债券)或“持有至到期 投资-应计利息” (到期一次还本付息债券)
公司， 2007年8月1 日甲公司发行600万股
普通股(每股面值1元)作为对价取得乙
公司60%的股权，同日乙公司账面净资产
总额为1300万元。
借：长期股权投资 780 (1300×60%)
贷：股本
600
资本公积——股本溢价 180
(二)非同一控制下的企业合并，购买方在购买日 应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期 股权投资的初始投资成本。
有的部分应作为投资成本的收回。
n 具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投 资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减 投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的 投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当 投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得 净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成 本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确 认投资收益。 “应收股利”科目和“长期股权投资” 科目发生额的计算公式如下：
因应收股利累积数等于投资后应得净利累积 数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。
或:“长期股权投资”科目发生额
= (400000-400000) ×10%- 10000=- 10000元， 应恢复投资成本10000元。 会计分录为：
借：应收股利
30000
长期股权投资——C公司 10000
《财务会计5投资》PPT课件
应收现金股利=50000×0.30=15000（元）
借：应收股利 贷：投资收益
15000 15000
（2）2007年9月20日，收到A公司派发的现 金股利。
借：银行存款 贷：应收股利
15000 15000
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四、交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。
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三、持有至到期投资利息收入的确认
利息收入=期初账面摊余成本×实际利率
利 息
实 际
应收利息=票面价值×票面利率
收利
入 率 账面成本摊销额=利息收入-应收利息
的法 确
或应收利息-利息收入
认票
方面 法利
实际利率与票面利率差别较小时
率
法
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[例5-13]接例5-11资料，华联实业股份有 限公司对持有至到期投资采用实际利率法 确认利息收入。该公司2005年1月1日购入 的面值500000元、期限5年、票面利率6%、 每年12月31日付息、取得成本528000元的 乙公司债券，在持有期间确认利息收入的 会计处理如下：
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➢实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
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利息收入确认及溢价摊销表 （实际利率法）
计息日期
2005.1.1. 2005.12.31 2006.12.31 2007.12.31 2008.12.31 2009.12.31
尚未发放的现 金股利或尚未 领取的债券利 息
确认为应收项目 应收股利 应收利息
为什么？
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•关于美国放松对公允值的限制
•美国众议院金融服务委员会专门工作组的负责 人、宾州民主党众议员保罗-坎卓斯基(Paul Kanjorski)此前发出了威胁，将通过立法迫使 FASB和SEC采取行动，放松对已陷入困境银行的 财务会计准则中公允值的限制。FASB原计划在 2009年第二季度中制订修改。
中级财务会计第五章投资PPT课件
差额计入“投资收益”（借或贷）
2、同时结转公允价值变动损益
按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记 “公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益” 科目。
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[例1]某企业发生如下业务：
1、20X6年1月1日, 购入债券：面值100万元， 利率3%,划分为交易性金融资产。取得时， 支付价款103万元（含已宣告发放利息3万 元），另支付交易费用2万元。
(一)账户设置
总账：“交易性金融资产”：
明细账：按照交易性金融资产的类别和品种，分设“成本”、 “公允价值变动”。
(二)主要业金融资产--成本 （公允价值）
投资收益
（交易费用）
贷：银行存款
（ 实际支付的金额）
27.09.2020
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2、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣 告发放的现金股利或债券利息
借：银行存款
贷：交易性金融资产--公允价值变动
注意：对于收到的属于取得交易性金融资产支付价 款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
借：银行存款
贷：交易性金融资产--成本
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三、期末计量 资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量 1、交易性金融资产的公允价值高于其账面余额
贷：交易性金融资产--成本（A）
160 000
投资收益
5 000
借：投资收益
10 000
贷：公允价值变动损益
10 000
27.09.2020
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第三节 持有至到期投资
包括债券和企业委托银行或其他金融机构向其他单 位贷出的款项
一、持有至到期投资的初始投资成本： （一）成本构成：取得该投资的公允价值与交易费用
财务会计学习题集的答案第五章 题目带的答案
第五章对外投资一、单项选择题下列各小题的4 个备选答案中，只有1 个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（）”内。
1、债券按溢价购入，是由于债券的（A ）。
A、名义利率高于实际利率B、名义利率低于实际利率C、名义利率等于实际利率D、票面利率等于市场利率2、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（B ）。
A、交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类B、交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类C、可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类D、交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类3、采用直线法摊销，溢价购入债券每期的利息收入等于（C ）。
A、票面利息加上溢价摊销额B、债券面值乘以名义利率C、票面利息减去溢价摊销额D、债券面值乘以实际利率4、下列各项不属于金融资产的是（D ）。
A．库存现金B．应收账款C．基金投资D．存货【解析】金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
存货不属于金融资产。
5、持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，借记“应收股利”账户，应贷记的账户是（A ）。
A、投资收益B、交易性金融资产C、短期投资D、公允价值变动损益6、企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”账户，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”账户，按其差额，应贷记或借记的账户是（B ）。
A、营业外收入B、投资收益C、营业外支出D、公允价值变动损益【解析】该项投资初始确认的金额为：50×12＝600（万元）；投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益为：50 ×0．5＝25（万元）；12 月31 日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为50×11＝550（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价550 万元。
中级财务会计第五章__投资
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（三）账户设置
持有至到期投资
成本（面值） 应计利息（一次还本付息） 利息调整（实际支付款项-面值 -应计利息）
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目的与要求
通过本章学习，要求熟悉交易性金 融资产、可供出售金融资产、持有至到 期投资、长期股权投资的初始计量；掌 握各项投资取得、收益、处置的账务处 理；深入理解并掌握长期股权投资的成 本法与权益法、持有至到期投资溢折价 摊销及利息的计提、投资减值准备的提 取等。
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第一节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义和特征 二、交易性金融资产的初始计量 三、交易性金融资产持有收益的确认 四、交易性金融资产的期末计量 五、交易性金融资产的处置
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（四）取得时的会计处理
借：持有至到期投资——成本（面值） 持有至到期投资——应计利息 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 按其差额借记或贷记”持有至到期投资—— 利息调整”
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重点难点
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第五章投资一、单项选择题1．交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是（）。
A．持有时间不同B．被投资对象不同C．投资目的不同D．投资性质不同2．企业取得交易性金融资产的主要目的是（）。
A．利用闲置资金短期获利B．控制对方的经营政策C．向对方提供财务援助D．分散经营风险3．企业以每股3.60元的价格购入A公司股票20000股作为交易性金融资产，并支付交易税费300元。
股票的买价中包括了每股0.20元已宣告但尚未派发的现金股利。
该股票的投资成本为（）。
A．68000元B．68300元C．72000元D．72300元4．企业在持有交易性金融资产期间获得的现金股利收益，应当（）。
A．计入投资收益B．冲减投资成本C．计入资本公积D．冲减财务费用5．企业在持有交易金融资产期间，公允价值的变动应当计入（）。
A．投资收益B．公允价值变动损益C．资本公积D．营业外收入6．资产负债表日，交易性金融资产的价值应按（）。
A．初始投资成本计量B．可变现净值计量C．公允价值计量D．成本与市价孰低计量7．企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的投资成本应为（）。
A．债券面值B．债券面值加相关交易费用C．债券公允价值D．债券公允价值加相关交易费用8．已经计提了减值准备的持有至到期投资，如果以后价值又得以恢复，应当（）。
A．计入投资收益B．恢复投资的账面价值C．增加资本公积D．不作账务处理9．企业于20×8年1月1日，以53250元（含债券利息）的价格购入面值50000元、20×7年1月1日发行、票面利率6%、期限4年、每年12月31日付息的债券作为持有至到期投资。
应记入“持有至到期投资——成本”科目的金额为（）。
A．50000 B．50250 C．53000 D．5325010．20×7年1月1日，企业按9700元的价格购入当日发行的面值10000元、票面利率5%、期限5年、每年年末付息一次的债券作为持有至到期投资。
假定取得债券时的实际利率为6%，20×7年12月31日，该企业确认的利息收益为（）元。
A．485 B．582 C．500 D．60011．已计提减值准备的可供出售金融资产，如果以后公允价值又回升，应恢复投资的账面价值，但应当以（）。
A．投资的公允价值为限B．投资的面值为限C．初始投资成本为限D．已计提的减值准备为限12．可供出售金额资产计提减值准备时，已计入资本公积的公允价值变动累计损失，应当转入（）。
A．投资收益B．公允价值变动损益C．资产减值损失D．营业外支出13．20×7年1月，甲公司取得B公司5%的股权，采用成本法核算。
B公司于20×7年3月宣告派发20×6年度现金股利，甲公司对该现金股利的会计处理是（）。
A．作为投资收益B．冲减财务费用C．作为资本公积D．冲减投资成本14．企业购入股票作为长期股权投资，其初始投资成本应为实际支付的全部价款（）。
A．扣除相关税费B．扣除已宣告的现金股利C．扣除相关税费和已宣告的现金股利D．包括相关税费和已宣告的现金股利15．企业下列情况下的长期股权投资，应当采用成本法核算（）。
A．具有控制或共同控制B．具有控制或重大影响C．具有共同控制或重大影响D．具有控制或无重大影响16．企业下列情况下的长期股权投资，应当采用权益法核算（）。
A．具有控制或共同控制B．具有控制或重大影响C．具有共同控制或重大影响D．具有控制或无重大影响17．长期股权投资采用成本法核算，投资企业收到的现金股利超过被投资单位接受投资后产生的累积净利润分配额的部分，应当（）。
A．冲减财务费用B．冲减投资成本C．计入投资收益D．计入资本公积18．长期股权投资采用成本法核算，可能导致投资企业冲减投资成本的事项是（）。
A．被投资企业获得利润B．被投资企业发生亏损C．被投资企业分派现金股利D．被投资企业分派股票股利19．20×7年1月5日，A公司取得乙公司股票作为长期股权投资，投资成本50000元，采用成本法核算。
20×7年3月25日，乙公司宣告分派现金股利，A公司应享有2000元。
20×7年12月31日，A公司为乙公司股票计提减值准备6000元。
计提减值准备后，乙公司股票的账面价值为（）元。
A．42000 B．44000 C．48000 D．5000020．甲公司投资3000万元（其中，包括相关税费20万元），持有B公司有表决权股份的20%，采用权益法核算。
投资当时，B公司可辩认净资产公允价值为12000万元。
甲公司确定的股权投资成本为（）。
A．2400万元B．2420万元C．2980万元D．3000万元二、多项选择题1．根据企业会计准则对金融资产的分类，金融资产在初始确认时应当分为( )。
A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B．交易性金融资产C．持有至到期投资D．贷款和应收款项E．可供出售金融资产2．“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的( ) 。
A．股票投资B．债券投资C．基金投资D．衍生金融资产E．衍生金融负债3．“交易性金融资产”科目下应设置的明细科目有( )。
A．成本B．公允价值变动C．利息调整D．损益调整E．应计利息4．交易性金融资产从取得到处置，会涉及“投资收益”科目的情况有（）。
A．取得投资时支付的相关税费B．持有期间获得的现金股利C．持有期间获得的股票股利D．持有期间获得的债券利息E．持有期间发生的公允价值变动损益5．“持有至到期投资”科目下应设置的明细科目有（）。
A．成本B．公允价值变动C．利息调整D．损益调整E．应计利息6．企业以一批原材料换入债券作为持有至到期投资。
假定原材料和债券的公允价值均不能可靠计量，影响该债券投资初始计量金额的因素有（）。
A．原材料的账面余额B．原材料已计提的减值准备C．原材料应计的增值税D．取得债券时支付的相关税费E．该债券已到付息期但尚未领取的利息7．持有至到期投资的取得成本高于面值，在持有期间按实际利率法确认的各期实际利息收入金额（）。
A．相等B．不相等C．递增D．递减E．先递减后递增8．“可供出售金融资产”科目下应设置的明细科目有（）。
A．成本B．公允价值变动C．利息调整D．损益调整E．应计利息9．非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，影响初始投资成本的因素有（）。
A．投出的现金金额B．投出非货币资产的账面价值C．投出非货币资产的公允价值D．支付的直接相关费用E．已宣告但尚未发放的现金股利10．企业取得下列投资所支付的相关税费，应当包括在各该投资初始计量金额中的有（）。
A．交易性金融资产B．持有至到期投资C．委托贷款D．可供出售金融资产E．长期股权投资11．长期股权投资采用成本法核算时，应当调整股权投资账面价值的情况有（）。
A．被投资单位派发清算性股利B．被投资企业接受捐赠C．被投资企业取得利润D．被投资企业派发股票股利E．投资发生减值12．长期股权投资采用成本法核算时，当被投资企业分派现金股利时，投资企业根据具体情况，可能的会计处理有（）。
A．全部作为投资收益B．全部冲减投资成本C．部分作为投资收益部分冲减投资成本D．部分作为投资收益部分作为资本公积E．部分冲减投资成本部分作为资本公积13．企业下列情况下的长期股权投资应当采用权益法核算（）。
A．具有控制B．具有共同控制C．无控制但具有重大影响D．无共同控制但具有重大影响E．无重大影响14．长期股权投资采用权益法核算时，“长期股权投资”科目下应设置的明细科目有（）。
A．成本B．损益调整C．公允价值变动D．减值准备E．其他权益变动15．长期股权投资采用权益法核算时，应当调整股权投资账面价值的情况有（）。
A. 被投资企业获得利润B. 被投资企业发生亏损C. 被投资企业分派现金股利D. 被投资企业分派股票股利E.被投资单位发生除净损益以外的其他权益变动16．企业出售一批作为长期股权投资持有的股票，在确定股票转让损益时应考虑( )。
A. 股票的交易价格B. 股票的交易税费C. 股票的账面成本D. 股票已计提的减值准备E. 已计入应收项目但尚未收回的现金股利17．企业持有的下列投资中，投资对象既可以是股票也可以是债券的有( )。
A. 交易性金融资产B. 持有至到期投资D.可供出售金融资产C. 委托贷款E. 长期股权投资18．资产负债表日，应按公允价值计量的投资有( )。
A. 交易性金融资产B. 持有至到期投资C. 委托贷款D. 可供出售金融资产E. 长期股权投资三、判断题1．根据企业会计准则的有关规定，衍生金融资产属于交易性金融资产，但不通过“交易'性金融资产”科目核算。
( )2．根据企业会计准则的有关规定，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不属于交易性金融资产，但通过“交易性金融资产”科目进行核算。
( )3．企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
( )4．企业取得交易性金融资产支付的手续费等相关费用，应计入当期损益；取得可供出售金融资产支付的手续费等相关费用，应当计入投资成本。
( )5．资产负债表日，交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值计量，且公允价值的变动计入公允价值变动损益。
( )6．持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资都可以计提减值准备，但只有长期股权投资计提的减值准备不允许转回。
( )7．同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本取决于被投资单位净资产的账面价值和投资企业的持股比例。
( )8．企业以非货币性资产交换取得的长期股权投资，在以公允价值为计量基础时，应以该股权投资的公允价值作为初始投资成本。
( )9．企业取得的交易性金融资产，在持有期间应按公允价值计量，且公允价值的变动计入当期损益。
( )10．企业取得的可供出售金融资产，在持有期间应按公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。
( )11．企业购入股票所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，交易性金融资产应作为应收股利单独核算，长期股权投资应计入初始投资成本。
( )12．企业以产成品换入长期股权投资，换出的产成品应作为销售处理，按账面价值确认销售收入，同时结转销售成本。
( )13．长期股权投资采用成本法核算，应按被投资企业实现的净利润中投资企业应当分享的份额确认投资收益。
( )14．长期股权投资采用成本法核算，实际收到的现金股利不一定都作为投资收益，也可能冲减投资成本。
( )15．长期股权投资采用成本法核算，投资企业应于被投资企业报告年度利润时确认投资收益，但应以被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额为限。