13注会审计·范永亮易错易混班·【004】第四讲

【易错易混点六】什么是分部、退休金计划？
1.分部：会计师事务所的分支机构，包括分所。

例：B所挂靠在A所，则B所是A所的分所、分部。

2.退休金计划：雇主为员工退休以及残疾、亡故等作出的投资安排的统称。

根据国家的税收政策，由公司和员工单独或共同投资于特定投资品种，可享受税收优惠并可冲减经营利润。

待员工退休或因疾病、伤残失去劳动能力时可支取或动用这部分资金。

3.【例题·简答题局部】U事务所审计X公司（上市公司）2012年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人。

情况（5）：2012年10月，X公司接受了Z公司的投资，需要对Z公司投入的成套专用设备进行评估。

因金额重大，为保持审计的独立性，U事务所建议X公司委托本所的评估分部提供该项服务。

情况（6）：W公司是X公司的全资子公司。

按照U事务所的退休金计划，U事务所为项目组成员H购买W公司发行的10万元10年期持有至到期投资提供了50%的资助。

【答案】
情况（5）不符合相关职业道德规范。

分部与U事务所属于同一网络。

由评估分部提供金额重大的评估服务将从自我评价方面对U事务所的独立性产生不利影响。

情况（6）不符合相关职业道德规范。

审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响。

【易错易混点七】如果某一关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因密切关系或外在压力产生不利影响。

“除非该合伙人不再担任关键审计合伙人、并且不是该审计项目组成员后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，否则独立性视为受到损害”，十二月起止时间怎么算？
ABC会计师事务所审计一家以公历年为会计年度的上市公司X公司的2009年度的财务报表[会计期间为2009年1月1日至2009年12月31日]。

A注册会计师作为2009年财务报表审计项目组的关键合伙人，在执行并完成了X公司2009年度审计工作后，离开项目组。

X公司2011年3月31日发布已审计2010年度财务报表[该财务报表涵盖的期间不要少于十二个月。

不少于12个月的规定意味着发布了月报、季报、半年报不行]。

A最早可以加入X 公司并担任董事、高级管理人员或特定员工的时间是在2011年4月1日。

【例题·简答题局部】U事务所审计X公司（上市公司）2012年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人。

情况（7）：F注册会计师是X公司2013年1月1日新任的财务经理。

F曾担任X公司2011年度财务报表审计业务的项目合伙人，2012年3月完成审计工作后加入U会计师事务所，但没有参与X公司2012年度财务报表的审计业务。

【答案】不符合相关职业道德规范。

F是X公司2011年度审计业务的关键审计合伙人。

从其不再参与X公司审计业务到加入X公司担任特定职务期间，X公司尚未发布年度财务报表。

【易错易混点八】被审计单位的董事、高级管理人员和特定人员加入到项目组，有时间限制吗，比如说上述人员，两年前离职，且与被审计单位不存在联系，没有利益关系了，现在加入到项目组，对独立性产生影响吗？
教材原文：
如果审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。

（一）在财务报表涵盖的期间
将产生非常严重的不利影响，没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

会计师事务
所不得将此类人员分派到审计项目组。

（二）在财务报表涵盖的期间之前
可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。

例如，如果在当期需要评价此类人员以前就职于审计客户时作出的决策或工作，将产生这些不利影响。

不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：
1.该成员在客户中曾担任的职务；
2.该成员离开客户的时间长短；
3.该成员在审计项目组中的角色。

会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施将其降低至可接受的水平。

防范措施包括复核该成员已执行的工作等。

时间属于考虑因素之一，但不是关键考虑因素，并且没有明确的时间界限。

问题的关键在于是否存在自身利益、自我评价或密切关系，需要具体问题具体分析。

【例题·简答题局部】U事务所审计X公司（上市公司）2012年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人。

情况（8）：项目合伙人A注册会计师10年前曾任审计客户负责基建工作的副总经理。

任职期间负责建造了办公大楼。

该办公大楼设计使用年限为50年，但因施工质量存在问题，2012年预计剩余使用年限为10年。

【答案】
不符合相关职业道德规范。

只要该办公大楼还在，由A担任项目合伙人就会因自我评价产生不利影响。

【易错易混点九】如果审计项目组成员曾经是被审计单位的监事，会对独立性产生影响吗？
监事会与董事会并立，独立地行使对董事会、总经理、高级职员及整个公司管理的监督权。

监事会对公司的经营管理进行全面的监督，包括调查和审查公司的业务状况，检查各种财务情况，并向股东大会或董事会提供报告，对公司各级管理人员的行为实行监督，并对领导干部的任免提出建议，对公司的计划、决策及其实施进行监督等。

从监事会的职能看出，如果项目组成员曾任审计客户的监事，可能因自我评价产生不利影响。

【例题·简答题局部】U事务所审计X公司（上市公司）2012年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人。

情况（9）：项目组成员G注册会计师曾是X公司的监事会成员。

2010年，G查处并向股东大会报告了X公司现任总经理的财务舞弊行为。

因公司董事会最终没有采纳其提出的总经理任免建议，G于2010年末从X公司辞职后加入U会计师事务所。

【答案】
不符合相关职业道德规范。

G加入审计项目组，可能因自我评价或外在压力对独立性产生不利影响。

【易错易混点十】教材P75招聘服务中列示了4条会计师事务所可以提供的服务，但在对于属于公众利益实体招聘时，又列示了2种不得提供的服务，是不是可以理解为在前面四条的规定中，如果针对公众利益实体，则其中的1和3属于不能提供的情形？
教材原文：
1.会计师事务所为审计客户提供人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：
（1）要求提供协助的性质[有没有决定权]；
（2）拟招聘人员的职位[是不是董高特]。

……
2.会计师事务所通常可以提供下列服务：
（1）审查申请者的专业资格[包括检查专业证书]；
（2）对申请者是否适合相关职位提出咨询意见[被动服务]；
（3）对候选人进行面试[纯专业性的测试]；
（4）对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力[综合方面]提出咨询意见。

3.如果属于公众利益实体的审计客户[性质不同]拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员[简称特殊人员，职位不同]，会计师事务所不得提供下列招聘[性质]服务：
（1）寻找[何谓寻找？可以理解为提出咨询意见和建议]候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员；
（2）对可能录用的候选人的证明文件进行核査[包括专业证书]。

上述3说明，如果为公众利益实体招聘特殊人员，则2中的某些服务将受到限制。

受到限制服务主要是2中的（1）[对可能录用的候选人的证明文件进行核査]，也可能限制到2中的（2）与（4）[从候选人中挑选出适合相应职位的人员]，要看“咨询意见”的分量，但不会影响到2中的（3）。

【例题·简答题局部】U事务所审计X公司（上市公司）2012年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人。

情况（10）：在业务期间，恰逢X公司招聘财务经理。

U会计师事务所接受委托指派不参与该项审计业务的高级合伙人通过检查专业证书、测试专业问题等方式从数十名应聘人员挑选出一名候选人。

【答案】
不符合相关职业道德规范。

X公司为公众利益实体，U事务所不得从候选人中挑选出适合相应职位的人员以及对可能录用的候选人的证明文件进行核査。