2020中级会计考试中级会计实务第二章存货课件讲义
中级会计实务讲义-第二章存货
第二章存货考情分析本章内容近三年主要体现在客观题题型中，分值在2分左右；但作为基础知识也可能会在计算题、综合内容介绍本章讲两节内容：第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量其中，重点内容：（1）初始计量，通过不同途径取得的存货的计量；（2）期末计量，特别是可变现净值的计算。
内容讲解第一节存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念存货的内容：这里是典型的制造业的存货的内容。
而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定，比如商品流通企业一般不存在加工过程中的半成品、生产用原材料等。
（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量（一）存货成本的内容存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（其他成本，如为特定客户定制产品而发生的产品设计费）。
（二）不同渠道取得存货入账价值的确定1.外购存货（重点）注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。
注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。
如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。
如果尚待查明原因的首先要通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。
注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。
注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
【例题1·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
2020年中级会计实务 第2章 存货
第二章 存货第二章 存货本章说明：从本章起，我们开始学习资产。
资产种类很多，存货是最重要的资产。
顾名思义，存货就是存在库房可以用于出售的货物，另外还包括用于生产存货的原材料、在产品、半成品等。
存货的账务处理分为初始计量、后续计量、处置三个环节。
初始计量是取得存货后将其登记入账，存货的成本按照实际发生的支出来确认。
后续计量是指在资产负债表日，如果存货发生减值，就要计提存货跌价准备、确认资产减值损失。
处置是指存货在出售后，就要确认收入、结转成本。
这三个环节，完整反映了存货从企业外部进入企业内部、再从企业内部转出的循环。
第二章 存货第一节 存货的确认和初始计量一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货最基本的特征：企业持有存货的最终目的是为了出售。
企业的存货通常包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。
二、存货的确认条件（与资产确认条件相同）存货同时满足以下条件的，才能予以确认：（一）与存货相关的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。
第一节 存货的确认和初始计量三、存货的初始计量存货应按照成本进行初始计量。
（一）存货成本构成根据取得方式不同，存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
第一节 存货的确认和初始计量取得方式成本构成特殊说明外购价、税、费（1）购买价款（发票列明价款）（2）相关税费（不含可抵扣增值税）（3）采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费。
1.采购过程中发生损耗的处理方法：（1）应从供货单位、外部运输机构收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢，在查明原因后处理。
2.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用的处理方法（1）应当记入存货的采购成本；（2）也可以先归集，期末根据存货的存销情况分摊；（3）进货费用较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
《中级会计实务》第二章-存货
第2章 存货
『正确答案』A 『答案解析』委托加工物资收回后用于继续加工 应税消费品的，委托加工环节的消费税是计入“ 应交税费——应交消费税”的借方，丌计入委托 加工物资的成本，所以本题答案是36万元（＝30 ＋6）。
【拓展】如果收回后直接出售，或收回后用 于非应税消费品的再加工，则此委托加工物资成 本＝30＋6＋[（30＋6）÷（1－10%）]×10%＝ 40（万元）。
第2章 存货
经典习题【单选题】甲公司产成品的月初数量 为1 000台，账面余额为8 000万元；在产品的月初 数量为400台，账面余额为600万元。本月为生产产 品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元，其中包括因台风灾害而发生的仪器损失 300万元。当月，甲公司完成生产幵入库产成品2 000台，销售产成品2 400台，当月末甲公司库存产 成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加 权平均法按月计算发出产成品的成本。甲公司产成 品当月末的账面余额为（ ）万元。
组成计税价＝
第2章 存货
经典习题【多选题】甲企业委托乙企业加工材料 一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元 ，支付的加工费为7 000元（丌含增值税），消费税 税率为10%，按组成计税价计列消费税。材料加工完 成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的 增值税税率均为17%。甲企业收回加工后的材料用于 连续生产应税消费品。则基于上述资料，如下指标中 正确的是（ ）。
存货 第第2章2章
（二）丌同取得渠道下存货的入账价值构成 4.投资者投入方式
按投资各方的确认价值来入账，但合同或协 议约定价值丌公允的除外。
第2章 存货
【基础知识题】甲公司以一批商品对乙公司投 资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元， 增值税率为17%，消费税率为10%，商品的公允价 值即为双方约定价值。投资后，甲公司享有乙公司 实收资本的份额是80万元。假设甲公司取得投资作 为长期股权投资核算，则双方的对应账务处理如下 ：
中级会计实务总结 第二章 存货
中级会计实务总结第二章存货中级会计实务总结第二章存货中级会计实务总结第二章存货一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念存货包括三个部分的内容：1.库存商品或产成品2.正在加工的半成品3.为了生产产品、提供劳务将耗用的材料（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量存货的来源有1.外购存货2.委托加工的存货（属于委托方的存货）3.自制存货4.其他方式取得的存货4种（一）存货成本的内容：存货应当按照成本进行初始计量。
存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（二）不同渠道取得存货入账价值的确定1.外购存货工业企业外购存货的入账价值包括：（1）购买价款：发票中的金额；（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：a.运杂费：运输、装卸、保险等费用 b.运输途中的合理损耗：运输途中的合理损耗应计入存货的采购成本；入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。
如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本，如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。
如果尚待查明原因的首先要通过待处理财产损溢科目核算，查明原因后再作相应处理。
（注意：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高） c.入库前的挑选整理费用：入库前的挑选整理费用，应计入存货的入账价值；入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本2.委托加工的存货（属于委托方的存货）委托加工物资收回后存货成本的确定：（1）发出材料的实际成本或实耗成本；（2）加工费用；（3）一般纳税人对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本，如果是小规模纳税人发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本；（4）受托方代收代缴的消费税：如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣；如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该记入存货成本。
中级会计实务总结 第二章 存货
中级会计实务总结第二章存货中级会计实务总结第二章存货中级会计实务总结第二章存货一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念存货包括三个部分的内容：1.库存商品或产成品2.正在加工的半成品3.为了生产产品、提供劳务将耗用的材料（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量存货的来源有1.外购存货2.委托加工的存货（属于委托方的存货）3.自制存货4.其他方式取得的存货4种（一）存货成本的内容：存货应当按照成本进行初始计量。
存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（二）不同渠道取得存货入账价值的确定 1.外购存货工业企业外购存货的入账价值包括：（1）购买价款：发票中的金额；（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：a.运杂费：运输、装卸、保险等费用b.运输途中的合理损耗：运输途中的合理损耗应计入存货的采购成本；入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。
如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本，如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。
如果尚待查明原因的首先要通过待处理财产损溢科目核算，查明原因后再作相应处理。
（注意：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高）c.入库前的挑选整理费用：入库前的挑选整理费用，应计入存货的入账价值；入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本2.委托加工的存货（属于委托方的存货）委托加工物资收回后存货成本的确定：（1）发出材料的实际成本或实耗成本；（2）加工费用；（3）一般纳税人对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本，如果是小规模纳税人发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本；（4）受托方代收代缴的消费税：如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣；如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该记入存货成本。
中级财务会计第二章 存货
• 三、存货的盘存方法
• （一）实地盘存制
•
实地盘存制平时只记增加，不记减少、发
出或库存。期末通过盘点确定库存，并使用以下
公式倒推本期耗用或是销货成本。
实地盘存制的本期减少数=期末结存数+本 期增加数―期初结存数
• （二）永续盘存制
•
永继续盘存制平时既要登记增加，又来自登记减少和库存，可以完整的反映存货的收入、发出
本，期末余额在借方，表示库存材料的计划成本。 • 材料采购：借方登记采购材料的实际成本，贷方登记的是按该批材料
入库的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目的贷方转入“材 料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目的借方 转入“材料成本差异”的贷方；期末借方余额，表示在途材料的采购 成本。 • 材料成本差异：反映已入库材料实际成本与计划成本的差异，借方登 记超支差异及发出材料应负担的节约差异；贷方登记节约差异及发出 材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映库存材料的超支差 异；期末如为贷方余额，反映库存材料的节约差异。
• 借：在途物资
202 860
•
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 140
•
贷：银行存款
237 000
• 【例4】承【例3】17天以后，购入的甲材料收到，并已 验收入库。
• 借：原材料——甲材料 202 860
• 贷：在途物资
202 860
• 【例5】5月13日A公司采用委托收款结算购入乙材料，材 料已验收入库，结算单证未到，5日31日按暂估价180 000入账。6月10日，结算单证到达，增值税专用发票上 注明货款180 000元，增值税额30 600元，对方代垫运 输费2 000元，入库前的挑选整理费800元。其会计处理 为：
中级会计职称考试第二章 存货
中级会计职称考试《中级会计实务》第二章讲义:存货存货这章作为独立的知识点来考察，常以选择、判断等客观题出现，一般不会单独出大题。
存货是基础知识，经常与非货币性交换、债务重组、财务报告、所得税、合并报表等相结合出综合题。
存货这章很多知识都是为后面打基础的。
知识点1：存货的确认和初始计量第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念（一）存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
这个概念指出了存货的持有目的有两个：一个是用于出售，比如商品；另一个是用于生产耗用，比如原材料。
因此也可以说，存货是为了出售或生产耗用而持有的货物。
注意：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
计入工程物资。
房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。
受托代销商品不符合存货的确认条件。
【例题1•单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。
（2012年）A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产（二）存货的内容1.“存货”包括7个项目：①在途物资（或材料采购）；②原材料（含材料成本差异）；③周转材料（低值易耗品和包装物）；④生产成本（即在产品。
注意：在产品的价值，期末反映在生产成本科目中）；⑤库存商品；⑥发出商品（含委托代销商品）；⑦委托加工物资。
注：判断是不是企业的存货，主要是根据所有权，而并不是存货的存放地点。
二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货成本的构成如下图所示：（一）外购的存货1.外购存货的成本构成（1）买价；（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费）；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费；入库后计入管理费用。
中级会计实务(第二章存货)
中级会计实务（第二章存货）太悲痛的了，本来之前本章内容已经打好在修改了，结果不小心被我把前面内容全部误删了，我的心一下跌落谷底，试了好久也不能恢复，又只有重新打一遍，哭。
本章内容因为可以跟第三章固定资产对比区分，所以我看完固资后又选择先看本章内容。
框架一、存货的确认二、存货的初始计量三、存货的期末计量曾出现题型：单选、多选、判断难度：两颗星重要性：两颗星本章原书内容很少，可能由于初级职称内容涉及存货单价确认，这里反而没有提到，从以往的考试看本章内容所占比也较小，难度小，但现实中本章内容较常使用，想要管理好存货，除了要了解书上介绍的核算规则，还有许多复杂的程序，一些企业为了约束存货的取用，更好的管理一般都设置了单独的管理部门，财务除了做好账务核算外，往往还需要参与月末现场盘点等监督实际情况，不能光以数据纸质的东西在办公桌前埋头苦干，一定还要关注实物情况，做到账实相符，好及时发现问题，查找出原因，调整账务，修改管理流程等。
一、存货的确认1、定义：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中耗用的材料和物料等。
通常包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（我所在的建筑业还有一个“已完工未结算”金额需要在填制报表时列入存货项目）。
2、确认条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（2）该存货的成本能够可靠地计量还有一点要注意结合资产的定义，所有权要所属于本企业，所以外单位的委托代销物资不属于存货，相反，本单位在外的委托代销、委托加工商品却属于本企业存货。
另外要注意以下几点：（1）工程物资由于是用于固定资产的建造和维护也不属于存货（施工企业为按合同修建建筑物等购入的原材料，由于也是为了修建后“出售”所以属于存货。
）（2）房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售正在开发的商品房和土地属于存货。
（3）已经取得所有权，但尚未验收入库的在途物资属于存货。
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【提示】
根据销售合同已经售出，即使该存货尚未运离企业， 也不能再确认为本企业的存货。
企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠 确定其成本，因此就不能确认购买企业的存货。
企业预计发生的制造费用，不能可靠确定其成本，因 此就不能计入存货成本。
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。这里的“成本”是 指存货取得时的实际成本，也称历史成本。
（一）外购存货的初始计量
生产销售
桌子
售价30万
支付：价10万+增值税 （进）1.3万
收取：价30万+增值税 （销）3.9万
可以抵扣
应交增值税 3.9-1.3=2.6万
采购成本 10万
不得抵扣
应交增值税 3.9万
采购成本 10+1.3=11.3
【提示3】运输途中的损耗
原因 运输途中的合理的损耗
会计处理 计入采购成本
应从供货单位、外部运输机构等 收回的物资短缺或其他赔款
【练一练】
（2012年单选）房地产开发企业用于在建商品房 的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为
（A ）。
A.存货 B.固定资产 C.无形资产 D.投资性房地产
【练一练】
（多选）下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有
（BCD）。
A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房 B.发出商品 C.低值易耗品 D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房
（2019年单选改）甲公司系增值税一般纳税人，
2019年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用
发票上注明的价款为80万元，增值税税额为10.4万元，
入库前发生挑选整理费1万元，不考虑其他因素，该
B 批原材料入账价值为（ ）万元。
A.91.4
B.81
C.90.4
D.80
【解析】甲公司应确认该批原材料入账价值=80+1=81（万元）。
【练一练】
（2017年单选改）甲公司增值税一般纳税人。2019
冲减物资的采购成本
因意外灾害发生的损失和尚待查 应暂作为待处理财产损溢进行
明原因的途中损耗
核算，查明后原因后再处理
【举例】
运输途中的合理损耗已包括在购买价款中，计算存货成 本时，不要将其从价款中扣除（不会影响采购总成本， 但会导致单位成本增加）
【提示4】商品流通企业进货费用
（主营业务成本）
【练一练】
存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是 ，企业持有存货的最终目的是为了出售。
工程物资：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材 料，不符合存货的定义，不属于企业存货。
【提示2】下列项目属于企业的存货
在途物资：已经取得商品所有权，但尚未验收入库 委托加工物资/代销商品 发出商品：已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方 “生产成本” 的借方余额为期末在产品 企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理
外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采 购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关 税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存 货采购成本的费用。
购买价款
• 发票账单上列明的价款（不包括可以 抵扣的增值税）
运杂费
• 运输费、保险费、装卸费、包装费等
相关税费
其他可归属于采 购成本的费用
【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投 资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货。
【练一练】
（多选）下列各种物资中，不应当作为企业存货
核算的有（ABD）。
A.工程物资 B.房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地 C.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地 D.受托代销商品
【解析】
（2015年多选）企业为外购存货发生的下列各项支
ABC 出中，应计入存货成本的有（ ）。
A.入库前的挑选整理费 B.运输途中的合理损耗 C.不能抵扣的增值税进项税额 D.运输途中因自然灾害发生的损失
【解析】选项D，自然灾害损失（即非常损失）不属于合理 损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。
【练一练】
• 进口关税、消费税、资源税 • 不得抵扣的增值税【小规模纳税人】
• 采购过程中的仓储费 • 运输途中的合理损耗 • 入库前的挑选整理费
【提示1】不计入外购存货成本
不计入 外购存 货成本
可以抵扣的增值税 采购人员差旅费 入库后的仓储费用
管理费用
【提示2】关于增值税
木材
购进材料 10万
油漆 胶
钉子
的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成 品（即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受 托企业存货核算，存货的价值等于后续追加投入的价值）。
房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权 （开发成本）或者开发建造的用于销售的商品房（开 发产品）
【提示3】
周转材料符合固定资产定义的，应作为固定资产处理。
工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备， 它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途与存货不 同，不能作为“存货”核算；
房地产开发企业购入用于建造办公楼的土地属于无形资产 （土地使用权），不属于存货；
房地产开发企业由于其特殊的企业性质，其生产的产品为 商品房，因此购入用于建造商品房的土地属于企业存货；
2020年中级会计资格考试 ——中级会计实务
本课件内容所有收录的例题和历年真题都按照最新税率 调整改程的课件）
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第一节 存货的确认、初始计量 及发出
4
一、存货的概念及确认条件
（一）存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或 商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳 务过程中耗用的材料和物料等。包括：原材料、在产品 、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易 耗品）等。
【提示1】存货的持有动机